李曄潔

（安徽城市管理職業(yè)學(xué)院，安徽合肥230031）

合適會(huì)計(jì)主體下的電商業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問題的研究

李曄潔

（安徽城市管理職業(yè)學(xué)院，安徽合肥230031）

電子商務(wù)通常劃分為：B2B、B2C、C2B和C2C等類型，但參與電商業(yè)務(wù)活動(dòng)的主體并不都是合適會(huì)計(jì)主體。合適會(huì)計(jì)主體下電商業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算是當(dāng)下電商企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)計(jì)處理急需解決的問題。本文作者就合適會(huì)計(jì)主體下電商企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算提出了自己的核算思路。

合適會(huì)計(jì)主體；電子商務(wù)；會(huì)計(jì)核算

對(duì)于電商業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有作具體的會(huì)計(jì)規(guī)定。本人對(duì)當(dāng)下的電商企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算問題作探討性的研究。B2B、B2C、C2B、C2C是電子商務(wù)的主要類型?！癇”指的是企業(yè)，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)理所當(dāng)然是會(huì)計(jì)主體；“C”指的是一方面可以指?jìng)€(gè)人網(wǎng)店，另一方面指自然人——顧客。對(duì)于個(gè)人網(wǎng)店一直游走于國(guó)家工商稅務(wù)的監(jiān)管之外，所以目前不能界定為合適會(huì)計(jì)主體的范圍。在此，本文探討的合適會(huì)計(jì)主體的電子商務(wù)業(yè)務(wù)企業(yè)主要是指上文所指的“B”。

一、B2B模式下的會(huì)計(jì)核算

B2B是企業(yè)對(duì)企業(yè)，銷售方與購(gòu)貨方都是合適會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)核算時(shí)，銷購(gòu)雙方都得進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（一）企業(yè)在在購(gòu)買貨物時(shí)，要進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算

1.買方企業(yè)將貨幣資金通過轉(zhuǎn)賬劃款到第三方賬戶時(shí)：

借：其他貨幣資金——在途線上暫付資金（XXX賬戶）

貸：銀行存款

2.買方企業(yè)收到貨物并驗(yàn)收入庫(kù)后，可以通知第三方支付購(gòu)貨款；則有：

借：庫(kù)存商品——XXX商品；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——在途線上暫付資金（XXX賬戶）

（二）企業(yè)銷售貨物的會(huì)計(jì)核算

1.企業(yè)發(fā)出貨物

借：線上發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

2.線上銷售企業(yè)通過第三方賬戶劃撥的款項(xiàng)確認(rèn)收入：

借：其他貨幣資金——在途線上暫付存款（XXX賬戶）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3.線上購(gòu)買企業(yè)收到貨款確認(rèn)入庫(kù)后，則有：

借：貨幣資金（銀行存款等）

貸：其他貨幣資金——在途線上暫付資金（XXX賬戶）

同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：線上發(fā)出商品

二、B2C形式下的會(huì)計(jì)核算

B2C是企業(yè)對(duì)顧客，是企業(yè)對(duì)顧客的銷售，所以，只需要考量銷售方的具體會(huì)計(jì)處理

（1）銷售方發(fā)出貨物時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

（2）銷售方收到客戶第三方轉(zhuǎn)來的款項(xiàng)時(shí)

借：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)線上暫付資金（XXX賬戶）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）第三方賬戶資金劃轉(zhuǎn)

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)暫付資金（XXX賬戶）

三、C2B形式下電商與購(gòu)銷業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算

C2B是指?jìng)€(gè)人網(wǎng)店銷售給企業(yè)的模式，個(gè)體網(wǎng)店，基本上沒有完整的企業(yè)內(nèi)控體系和會(huì)計(jì)核算資料。這類似于企業(yè)從農(nóng)民手中或農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)購(gòu)買商品，如果購(gòu)貨主體通過員工的個(gè)人賬戶從網(wǎng)上購(gòu)物，然后以再到所在企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行報(bào)賬處理，那么，這樣在稅務(wù)方面不好處理。同時(shí)也會(huì)給審計(jì)人員帶來疑點(diǎn)。面對(duì)這樣的情況，購(gòu)貨企業(yè)應(yīng)該要求個(gè)人網(wǎng)店要提供發(fā)票和正規(guī)單據(jù)。目前可行的處理辦法是個(gè)人網(wǎng)店業(yè)主到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開發(fā)票。所以，個(gè)人網(wǎng)店不能作為合適會(huì)計(jì)主體，此種情況下，只對(duì)購(gòu)貨方企業(yè)的購(gòu)貨活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（一）購(gòu)貨方將其資金轉(zhuǎn)移到第三方賬戶時(shí)

借：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)暫付資金（XXX賬戶）

貸：銀行存款

（二）購(gòu)貨企業(yè)收到貨物并確認(rèn)入庫(kù)后，通知付款

借：庫(kù)存商品；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)暫付資金（XXX賬戶）

四、企業(yè)線上銷售并附加返還

隨著越來越多的實(shí)體單位加入線上商品交易，銷售貨物時(shí)并附加返還常常作為企業(yè)線上擴(kuò)大營(yíng)業(yè)額的一種方式。作為合適主體的企業(yè)在線上銷售商品的同時(shí)，返還現(xiàn)金券或隨贈(zèng)禮品，來達(dá)得擴(kuò)大線上銷售的目的。筆者認(rèn)為，返還現(xiàn)金券是銷售折扣的行為，其返還的現(xiàn)金作為電商企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)返還給支付購(gòu)貨方現(xiàn)金：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貨：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款。贈(zèng)品的成本不高時(shí)可以作為企業(yè)的營(yíng)銷費(fèi)用支出

借：銷售費(fèi)用－線上折扣

貸：相關(guān)貨幣資金。如果贈(zèng)品金額較大，可以作為視同銷售的行為。

五、合適會(huì)計(jì)主體下相關(guān)電商業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（一）網(wǎng)絡(luò)分銷

當(dāng)分銷商是分（子）公司，此時(shí)，母公司是銷售方，分（子）公司進(jìn)貨時(shí)，母公司的會(huì)計(jì)處理：

發(fā)貨時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：應(yīng)收賬款——××分（子）公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

分（子）公司的會(huì)計(jì)處理：

收到貨物時(shí)，借：庫(kù)存商品

貸：應(yīng)付賬款---母公司

實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上銷售時(shí)，借：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)支付資金（XXX賬戶）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資金到賬時(shí)，則有：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)暫付資金（XXX賬戶）

（二）網(wǎng)絡(luò)推廣

網(wǎng)絡(luò)推廣主要都規(guī)模達(dá)到一定的電商法人企業(yè)，理所當(dāng)然是合適會(huì)計(jì)主體。如果金額不是太大的話，借：銷售費(fèi)用，貸：其他貨幣資金——互聯(lián)網(wǎng)暫付存款（××賬戶）；如果金額太大的話，借：待攤費(fèi)用，貸：其他貨幣資金——互聯(lián)網(wǎng)暫付存款（××賬戶）

同時(shí)，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，借：銷售費(fèi)用

貸：待攤費(fèi)用。

（三）電子商務(wù)軟件的購(gòu)買

首先，在購(gòu)買電商管理軟件時(shí)，

借：其他貨幣資金——在途互聯(lián)網(wǎng)暫付資金（XXX賬戶）

貸：銀行存款

然后，再對(duì)購(gòu)買電商管理軟件的金額作分析：

1.如果軟件金額較小，可以作為管理費(fèi)用一次進(jìn)入期間費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：其他貨幣資金——互聯(lián)網(wǎng)暫付存款（××賬戶）

2.如果電子商務(wù)管理軟件金額較大，應(yīng)作為電商企業(yè)的無形資產(chǎn)來處理

借：無形資產(chǎn)

貸：其他貨幣資金——互聯(lián)網(wǎng)暫付存款（××賬戶）

攤銷時(shí)，借：管理費(fèi)用

貸：無形資產(chǎn)

（四）無形商品

目前，能夠成為電子商品的無形商品主要是指網(wǎng)上的有償付費(fèi)下載（比如菁優(yōu)網(wǎng)等各種學(xué)習(xí)輔導(dǎo)性網(wǎng)站）和網(wǎng)上有償付費(fèi)訂閱（環(huán)球報(bào)電子版）兩種主要形式。

1.有償付費(fèi)下載的會(huì)計(jì)核算

只需把提供這種電子數(shù)字產(chǎn)品的電商企業(yè)作為合適會(huì)計(jì)主體，之于顧客，有可能是企業(yè)，也有可能是個(gè)人用戶，在此，顧客不作為合適會(huì)計(jì)主體來討論其會(huì)計(jì)核算。這種類似于B2C方式下的電子數(shù)字商品通常大部分是電商企業(yè)自主研發(fā)的軟件，也有少數(shù)是從另一方購(gòu)買的版權(quán)?？蛻糁Ц兜南螺d費(fèi)用，因?yàn)橛?jì)算機(jī)軟件和硬件的使用生命周期很短，因而電子數(shù)字商品的依存于計(jì)算機(jī)的軟硬件期間也會(huì)很短，目前還沒有一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的經(jīng)驗(yàn)值。筆者認(rèn)為，可以借薦企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――低值易耗品的處理方法，設(shè)置“低值易耗品――數(shù)據(jù)商品”科目，其會(huì)計(jì)核算辦法同低值易耗品。

2.有償付費(fèi)訂閱的會(huì)計(jì)核算

有償付費(fèi)訂閱，主要是從事電子商務(wù)的企業(yè)為顧客提供各種電影、電視、音樂、報(bào)刊和雜志等有償付費(fèi)服務(wù)的電子商務(wù)模式。對(duì)于電商企業(yè)提供的有償付費(fèi)訂閱業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為可以當(dāng)作常規(guī)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則告訴我們，當(dāng)企業(yè)在銷售商品時(shí)，與其對(duì)應(yīng)的商品銷售收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本要進(jìn)行合適的的比配。然而，有經(jīng)營(yíng)償付費(fèi)訂閱的電商企業(yè)所提供的電子數(shù)據(jù)商品，通常放在企業(yè)網(wǎng)站上的一個(gè)版本，每次顧客訂閱時(shí)銷售就已成立。這樣，雖然銷售成立，但是銷售收入不能立即確認(rèn)，可以將這一筆收款放入一個(gè)“待處理財(cái)產(chǎn)——數(shù)字商品”科目，月末進(jìn)行處理。

獲得某一數(shù)字商品時(shí)，借：數(shù)字商品——××數(shù)字商品

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款。

銷售時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)——數(shù)字商品；

月末結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)——數(shù)字商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售收入；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；同時(shí)有，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：數(shù)字商品——××數(shù)字商品。

[1][美]埃費(fèi)雷姆-特班，等.電子商務(wù)管理視角[M]．北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2010.

[2]許國(guó)柱，等.電子商務(wù)實(shí)務(wù)[M]．北京：清華大學(xué)出版社，2010.

[3]張寬海.電子商務(wù)概論[M]．北京：電子工業(yè)出版社，2013.

[4]財(cái)政部.新編企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M]．北京：財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.