孫福旺

摘 要：上市公司為了吸引投資者，粉飾自身的業(yè)績，往往對利潤進行操縱，使得自身的財務(wù)數(shù)據(jù)顯得優(yōu)良、可觀。在利潤調(diào)節(jié)的手段中，濫用會計估計是最常見的，本文研究了上市公司濫用會計估計的動機，對其濫用會計估計的現(xiàn)象提出了對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計估計；濫用

一、上市公司濫用會計估計動機分析

首先，上市公司在財務(wù)狀況良好、生產(chǎn)經(jīng)營蒸蒸日上的時候，為了避免自身利潤過高而引起政府部門和公眾的注意，則會利用會計估計變動進行利潤調(diào)節(jié)，使其保持在恰當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)；相反情況下，如果上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)狀況、財務(wù)狀況堪憂，那么其為了避免受到證券監(jiān)管和行政處罰，則會通過會計估計變更調(diào)高利潤。以上兩種情況都是對利潤的調(diào)節(jié)和平滑，這樣上市公司可以隱瞞自身的盈利或者進行巨額沖銷，使自身的業(yè)績指標(biāo)在目的范圍內(nèi)。其次，上市公司受到國家的監(jiān)管。我國證券市場的監(jiān)管政策日趨完善和規(guī)范，投資者在進行投資的過程中傾向于使用公開披露的會計信息，上市公司為了向投資者傳達利好信息，吸引投資者進行投資，則會通過會計估計變更制造更加有有利于自身的會計信息。另外，我國的會計制度和會計準(zhǔn)則體系的建立相較于西方國家來說起步比較晚，體系尚不完善，對于會計估計變更的規(guī)定存在較多的漏洞和缺陷。大多數(shù)情況下以一般性規(guī)定為主，而詳細(xì)性規(guī)定則比較少，這給上市公司很多空子可以鉆。上市公司通過對重要性程度進行不明確的劃分，導(dǎo)致一些重要的信息難以及時、準(zhǔn)確地進行披露，使得對投資者重要的會計信息被掩藏，并且給上市公司利潤調(diào)節(jié)創(chuàng)造了機會。第三，從上市公司管理的角度來看，公司的高級管理人員是流動的，那么在其任職期滿或者退休的時候，他們傾向于增加公司的會計收益，以使得自身的業(yè)績得到彰顯，并獲得滿意的報酬。在公司的業(yè)績差強人意的時候，上市公司高級管理人員往往選擇將公司的利潤和收益最大化以防止自己被解雇或者降薪。對于新上任的高級管理人員來說，通過巨額沖銷使其業(yè)績良好。在現(xiàn)行的上市公司公司制度之中，監(jiān)事會受到董事會的行政管制和控制，難以發(fā)揮獨立的檢查和審核作用。第四，從會計估計本身來看，會計工作本身存在著不確定性和復(fù)雜性，每一個會計人員的素質(zhì)和能力不同，因此將會出現(xiàn)較大的判斷誤差。加之我國市場經(jīng)濟體制發(fā)展不成熟，一些資料難以取得，同類產(chǎn)品在規(guī)格和質(zhì)量上差異較大，會計估計本身具有一定的隨意性，使得上市公司濫用會計估計似乎成為理所當(dāng)然。

二、改善上市公司濫用會計估計的對策

（一）發(fā)展完善的會計機構(gòu)和會計人員。第一，上市公司應(yīng)該重視審計人員的作用，尊重他們的工作經(jīng)驗和工作意見，利用注冊會計師的經(jīng)驗對會計估計事項復(fù)核，按照注冊會計師的意見調(diào)整財務(wù)數(shù)據(jù)以應(yīng)對監(jiān)管部門在配股或者摘牌的過程中的審核，還要對注冊會計師提出的意見認(rèn)真貫徹落實。第二，國家應(yīng)該大力發(fā)展客觀、獨立的中介機構(gòu)，以對上市公司進行準(zhǔn)確的評價，實行強有力的政策以防止其濫用會計估計，誠信的中介機構(gòu)有利于創(chuàng)設(shè)誠信的社會環(huán)境，有利于上市公司的健康發(fā)展。第三，我們要提升審計人員的素質(zhì)，提升審計人員的專業(yè)知識和理論素養(yǎng)，讓審計人員的個人素質(zhì)得到不斷的提高。職業(yè)道德對于審計人員來說是至關(guān)重要的，審計人員在工作中應(yīng)該培養(yǎng)自身的職業(yè)判斷能力。

（二）完善會計制度。首先，要對會計確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)進行具體的規(guī)定。激烈的市場競爭加劇了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，會計信息使用者需要更加準(zhǔn)確和客觀的信息對企業(yè)進行評估，當(dāng)上市公司沒有更多的余地選擇會計估計范圍，使得投資者能夠針對會計信息判斷利弊，進而投資。其次，應(yīng)該完善或有事項會計準(zhǔn)則。當(dāng)前的會計準(zhǔn)則只針對幾項事項進行了或有事項規(guī)定，擴大或有事項會計準(zhǔn)則的適用范圍很有必要，與此同時要增加會計附注披露的內(nèi)容，明確哪些事項和現(xiàn)象是對濫用會計估計的情況，并對濫用會計估計的后續(xù)處理情況進行規(guī)定。第三，要明確濫用會計估計的法律責(zé)任，當(dāng)上市公司確定濫用會計估計時，在賬務(wù)上要按照重大差錯進行會計處理，還要追究上市公司相關(guān)的法律責(zé)任。第四，我國的會計制度和會計準(zhǔn)則應(yīng)該和國際接軌，鑒于我國的市場經(jīng)濟發(fā)展落后于發(fā)達國家，市場中很多商品沒有活躍的市場以便進行會計估計，國家應(yīng)該鼓勵上市公司進行自愿地信息披露，自覺地提升會計信息披露質(zhì)量，降低信息不對稱性。

（三）改善公司治理環(huán)境。上市公司應(yīng)該不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部監(jiān)督和控制的重要作用，高級管理人員不能兼任董事長和總經(jīng)理職務(wù)，讓獨立董事的重要作用得到發(fā)揮，不斷提升董事會的對立性，建立企業(yè)內(nèi)部有效的經(jīng)營管理約束機制?，F(xiàn)階段上市公司的激勵方式以短期激勵為主，這導(dǎo)致管理者粉飾報表的動機比較強烈，應(yīng)該采取長期激勵的方式來引導(dǎo)管理者的行為。另外對會計主體的經(jīng)營業(yè)績考核，也應(yīng)考慮會計估計變動的影響。

總而言之，對于上市公司濫用會計估計這個問題應(yīng)該給予高度的重視，分析其動機，找到其根源，采取有效的對策，從內(nèi)部和外部創(chuàng)造上市公司規(guī)范財務(wù)處理，合理運用會計估計的環(huán)境和條件。

參考文獻：

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