阮方

摘 要：在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)有效需求不足的壞境下，由于現(xiàn)行審計(jì)定價(jià)政策及供給方自身的缺陷，致使價(jià)格不能隨市場(chǎng)供需關(guān)系的變動(dòng)而靈活變動(dòng)，價(jià)格機(jī)制也就失去了其對(duì)審計(jì)資源的調(diào)節(jié)作用，本論文研究發(fā)現(xiàn)：由于不完善的公司治理結(jié)構(gòu)、不成熟的投資者和經(jīng)理人市場(chǎng)等因素的影響使得中國(guó)上市公司對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求不高，進(jìn)而使得審計(jì)收費(fèi)在審計(jì)服務(wù)需求方的決策中所起的作用不大。各級(jí)政府由于職能轉(zhuǎn)變不到位，客觀上造成了審計(jì)市場(chǎng)的分割，導(dǎo)致不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)，加上事務(wù)所內(nèi)部管理不善、外部壓力不大等因素使得供給方也失去了提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)審計(jì)收費(fèi)進(jìn)而推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平提高的最佳路徑。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)收費(fèi)；改進(jìn)路徑

一、增強(qiáng)高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品的需求能力：需求改進(jìn)

1.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

中國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)缺乏自愿性需求的原因之一是上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，因此要提高這種自愿性的需求，就必須明晰產(chǎn)權(quán)并完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。管理層擁有事實(shí)上的剩余控制權(quán)，如沒有剩余索取權(quán)，管理層的目標(biāo)函數(shù)將嚴(yán)重偏離公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略，為謀取短期利益而缺失對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。只有在擁有剩余控制權(quán)的同時(shí)也擁有剩余索取權(quán)才會(huì)使管理關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略，自發(fā)地對(duì)審計(jì)的質(zhì)量提出需求，而不是將審計(jì)收費(fèi)的高低作為聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

2.建立完善的經(jīng)理人制度

由于沒有合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，中國(guó)目前不存在成熟的經(jīng)理人市場(chǎng)使得經(jīng)營(yíng)者對(duì)審計(jì)服務(wù)自愿性需求也不足。因此，本文認(rèn)為在審計(jì)委員會(huì)制度下，引入職業(yè)經(jīng)理人，將增加經(jīng)營(yíng)者對(duì)審計(jì)服務(wù)的自愿性需求，因?yàn)槁殬I(yè)經(jīng)理也想借審計(jì)師的審計(jì)工作來解除其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任。當(dāng)然建立完善的職業(yè)經(jīng)理人制度，還需要建立完善的激勵(lì)約束機(jī)制，如年薪制度、期權(quán)制度、監(jiān)督制度等，充分承認(rèn)職業(yè)經(jīng)理人的復(fù)雜勞動(dòng)，充分認(rèn)可其社會(huì)地位。

二、提升事務(wù)所提供高質(zhì)量產(chǎn)品能力：供給改進(jìn)

1.引導(dǎo)和鼓勵(lì)事務(wù)所聯(lián)合發(fā)展

相關(guān)文獻(xiàn)研究已證實(shí)，降價(jià)收費(fèi)和業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)是損害獨(dú)立性的主要因素，而擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模是促進(jìn)獨(dú)立性的因素。實(shí)際上，按照需求理論，本文很容易找到降價(jià)收費(fèi)、業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模之間的內(nèi)在聯(lián)系。降價(jià)收費(fèi)、業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的根本原因是會(huì)計(jì)市場(chǎng)需求不足。

2.鼓勵(lì)事務(wù)所選擇合伙或有限責(zé)任合伙的組織形式

中國(guó)全面推行有限責(zé)任制事務(wù)所向合伙制事務(wù)所的轉(zhuǎn)型具有一定的困難。由于連帶責(zé)任的存在，各合伙人不僅要對(duì)自身行為負(fù)責(zé)，還要對(duì)其他合伙人的行為負(fù)責(zé)。這種相互牽制有利于提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但也易降低工作效率的，盡管還存在發(fā)展合伙制事務(wù)所和有限責(zé)任合伙制事務(wù)所的障礙。本文認(rèn)為，做到以下兩點(diǎn)，合伙型事務(wù)所或有限責(zé)任合伙型事務(wù)所在中國(guó)的大量出現(xiàn)也是有可能的：第一，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂工作正在全面展開，從職業(yè)發(fā)展的角度來考慮，應(yīng)將有限責(zé)任合伙這一組織形式寫進(jìn)法條中去，使成立此類事務(wù)所有法可依。第二，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙人的收入水平，使其與所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比。

三、強(qiáng)化事務(wù)所外部監(jiān)督管理：監(jiān)管改進(jìn)

1.制定科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

從理論上說，審計(jì)收費(fèi)簽約博弈由于委托人不清楚注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本，因而不清楚其最終得益，就是一種不完全信息博弈，幾乎必然會(huì)產(chǎn)生低價(jià)承攬的現(xiàn)象。為了避免這些問題，本文認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以對(duì)這種簽約博弈的規(guī)則進(jìn)行改進(jìn)，設(shè)置簽約底價(jià)即規(guī)定最低限價(jià)就是可采用的方法之一。若委托人出價(jià)未達(dá)到這個(gè)底價(jià)就不能成交，這樣可以避免簽約價(jià)太低給注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所造成重大損失及隨之而來的審計(jì)失敗問題。

2.完善審計(jì)收費(fèi)信息披露規(guī)則

審計(jì)及相關(guān)收費(fèi)問題中對(duì)審計(jì)獨(dú)立性具有潛在影響的因素很多，如報(bào)酬決定權(quán)的歸屬、報(bào)酬的確定標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)酬的制定方式和支付時(shí)間、欠費(fèi)金額、非審計(jì)費(fèi)用等的承擔(dān)方式，還有禮品、款待及其他貨幣收益。雖然監(jiān)督管理者制定披露規(guī)則的動(dòng)機(jī)是積極的，但是各上市公司卻選擇適當(dāng)?shù)男畔⑴读?，并按各自的理解方式進(jìn)行披露，這使得信息披露未能達(dá)到規(guī)范審計(jì)收費(fèi)的目的。

3.推行信息確認(rèn)制度

實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司披露信息的確認(rèn)制度，以證實(shí)上市公司信息披露的真實(shí)性，具體主要有以下幾種確認(rèn)方式：第一，事務(wù)所以中注協(xié)網(wǎng)站為樞紐進(jìn)行鏈接確認(rèn)，然后統(tǒng)一鏈接到證監(jiān)會(huì)指定的年報(bào)披露網(wǎng)站。前提同樣是各事務(wù)所必須建有自己的網(wǎng)站及并時(shí)更新。第二，將事務(wù)所網(wǎng)站與證監(jiān)會(huì)上市公司信息披露指定網(wǎng)站鏈接。此方式實(shí)現(xiàn)的前提是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建有自己的網(wǎng)站并且及時(shí)更新。第三，事務(wù)所在國(guó)家指定網(wǎng)站或報(bào)紙上進(jìn)行聲明確認(rèn)。就中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)存問題來看，今后政府部門應(yīng)將工作重點(diǎn)放在市場(chǎng)準(zhǔn)入制度的改進(jìn)及有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，尤其是民事賠償責(zé)任的法律認(rèn)定及實(shí)施等制度建設(shè)上來。

四、結(jié)論

本文從審計(jì)市場(chǎng)的角度對(duì)中國(guó)上市公司的審計(jì)收費(fèi)問題進(jìn)行研究后得出如下結(jié)論：中國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)的三方即供給方、需求方和監(jiān)管方都是審計(jì)收費(fèi)的影響方面。由于不完善的公司治理結(jié)構(gòu)、不成熟的投資者和經(jīng)理人市場(chǎng)等因素的影響使得中國(guó)上市公司對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求不高，進(jìn)而使得審計(jì)收費(fèi)在審計(jì)服務(wù)需求方的決策中所起的作用不大。要規(guī)范中國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)，必須從供給、需求、監(jiān)管三方同時(shí)入手才能取得理想的效果。

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