周建宏

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)各項業(yè)務活動正常運行而制定和實施的政策和程序，是完善公司治理的重要方面。在新形勢下，如何加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，已經(jīng)成為各方面關注的熱點問題。文章從界定內(nèi)部控制的概念及其重要性、內(nèi)部控制關注的核心要素等問題出發(fā)，分析了當前我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，進而從五個方面提出了我國企業(yè)完善內(nèi)部控制的具體對策。

關鍵詞：內(nèi)部控制 公司治理 概念界定 存在問題 具體對策 核心要素

中圖分類號：F270

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）05-263-03

一、相關概念界定

（一）內(nèi)部控制的概念及其重要性

內(nèi)部控制是指在一個單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。加強企業(yè)的內(nèi)部控制有利于防止企業(yè)資產(chǎn)的的流失，實現(xiàn)資本的保值增值，保證會計信息的真實性和準確性，增強決策的科學性，有效地防范公司經(jīng)營風險，強化公司管理，減少決策失誤，降低道德風險，提高經(jīng)濟效益。它已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志之一，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者的合法權益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。因此，如何加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，已經(jīng)成為各方面關注的熱點問題。

（二）內(nèi)部控制關注的核心要素

內(nèi)部控制理管理要解決兩個核心問題：一是從事該業(yè)務活動人員資格認定問題；二是合理委托授權問題.人員資格認定是客觀判斷職工能力和品質(zhì)的過程，通過這種認定能夠合理確定工作崗位的合適人選，形成企業(yè)內(nèi)部控制的組織梯隊。而合理委托授權，要解決的是責、權、利的約束問題。所以加強對人員的監(jiān)控管理是內(nèi)控制度建設中的關鍵問題。首先，要將崗位的責任、權利、利益嚴格確定下來，使員工的每天工作都在制度的約束中進行。其次，要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其工作崗位。內(nèi)部控制的重點是對企業(yè)內(nèi)部各層次管理者的監(jiān)督和約束、協(xié)調(diào)工作。通過這種授權委托形成合理的監(jiān)控系統(tǒng)以保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理者對內(nèi)部控制制度認識不足

目前，雖然企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制重要性的認識在不斷加強，但是我國企業(yè)管理層關注企業(yè)擴張，重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，看輕乃至忽視內(nèi)部控制管理的現(xiàn)象仍然普遍存在。即使是認識到企業(yè)內(nèi)部控制重要性的單位，也是經(jīng)常把內(nèi)部控制簡單的理解為審計和檢查，關注的只是審計的結果。強化內(nèi)部控制僅僅是重視了對結果的審計和檢查。此外，企業(yè)在業(yè)務處理過程中，常以強調(diào)靈活性或特殊性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。另外，由于企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務等的變化難以預料也會導致管理滯后，有時也存在無章可循的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部控制也失去了健全性。這使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中流于形式，控制方式也沒有跟著更新，其效果也就可想而知。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境欠佳

控制環(huán)境的優(yōu)劣影響員工的管理意識，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎，也直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，甚至會影響企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。目前大多數(shù)企業(yè)尚未建立完善的公司治理結構，產(chǎn)權不明晰，企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高，董事會與監(jiān)事會形同虛設，缺乏優(yōu)秀的企業(yè)文化。這些使得企業(yè)的控制環(huán)境比較薄弱，影響內(nèi)部控制的執(zhí)行及其執(zhí)行的效果。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風險防范系統(tǒng)

隨著全球經(jīng)濟一體化不斷深入，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險也越來越高，一個企業(yè)能否及時有效地進行風險的防范和處理，關系到其興衰存亡。但是，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)風險防范還僅僅停留在書面上，并沒有深入員工內(nèi)心，風險防范管理意識還比較薄弱，缺乏對風險的敏感性；風險管理不到位，未能建立一套完整有效的風險管理系統(tǒng)；缺乏風險發(fā)生時的相應應急機制，加強風險防范意識的工作任重而道遠。

（四）企業(yè)信息流通不暢

企業(yè)在信息系統(tǒng)的建設上普遍比較落后，部分企業(yè)嘗試采用信息技術來進行內(nèi)部管理，如引進管理系統(tǒng)等，但是失敗的案例諸多。原因之一是這些相對成熟的系統(tǒng)是基于一些相對成熟的企業(yè)研發(fā)的，不具有普遍適用性，尤其是對于正在發(fā)展的各具特色的中小企業(yè)來說，并不“合身”。許多中小企業(yè)沒有意識到信息管理對企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的重要性，對信息系統(tǒng)的建設和維護缺乏應有的關注。

（五）缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督機制

內(nèi)部監(jiān)督主要通過內(nèi)部審計實現(xiàn)，監(jiān)督是在企業(yè)經(jīng)營活動過程中評估政策、制度執(zhí)行情況的過程。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，并且監(jiān)督其他內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的地位越來越高。一些企業(yè)的內(nèi)部審計基本沒有專門的機構，即使有也隸屬于財務部門，有些企業(yè)只設置了一名內(nèi)部審計人員，并且也是和單位管理層利益關系比較密切，這種缺乏獨立性審計機構設置不可能客觀、真實地開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計機構形同虛設，不能有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策

（一）進一步樹立現(xiàn)代企業(yè)價值理念

企業(yè)要進一步樹立現(xiàn)代企業(yè)價值觀念，建立科學的公司治理機制，關注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?？茖W的治理機制強調(diào)分權意識、理性意識、法律意識等。實施某些政策、措施時必須考慮是否有利于企業(yè)長遠發(fā)展，堅決避免只追求短期收益，不顧可持續(xù)發(fā)展的計劃和措施。另外，企業(yè)要弱化家族意識，將企業(yè)的利益上升到國家和社會利益的高度，才能真正的進步。

（二）不斷完善內(nèi)部控制的環(huán)境

完善、健全的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境非一朝一夕的事，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境要受到組織結構、職工的勝任能力及忠誠度、分權與責任表達、組織牽制與制衡等多種因素的影響，因此需要有一個逐步完善的過程。

1.要完善法人治理結構，強化董事會的核心地位，建立獨立董事制度。形成股東大會授權、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責明確、崗位分工、各司其職、各負其責、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運行機制。要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；要實行獨立董事制度，適當引入外部的獨立董事。

2.要提高管理層以及員工的素質(zhì)。內(nèi)部控制制度是由企業(yè)的員工執(zhí)行的，因此加強對企業(yè)員工的培訓與教育工作，不斷提高人員素質(zhì)是企業(yè)提高內(nèi)部控制效果的重要途徑和必要手段。一是通過培訓學習的方式提高員工的素質(zhì)，另外一方面是通過外部交流，引入競爭機制來激勵員工注重自身素質(zhì)的提高。三是制訂科學的規(guī)章制度、業(yè)務流程、核算和統(tǒng)籌，使得企業(yè)內(nèi)部控制集中、簡便、高效，員工職責清晰，建立崗位責任制和操作規(guī)程細化和崗位職責的恰當分離，對關鍵崗位人員給予適當?shù)氖跈嗍谛拧?/p>

3.要重視培育良好的企業(yè)文化。良好的企業(yè)文化離不開創(chuàng)新。一是要致力于企業(yè)價值觀的創(chuàng)新；二是要確定企業(yè)文化創(chuàng)新的機制，并以企業(yè)精神為統(tǒng)帥，指導企業(yè)不斷創(chuàng)新。要具有先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，培養(yǎng)和引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進的管理方法的人才隊伍，改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成良好的企業(yè)文化氛圍。

（三）要建立完善的風險防范機制

可以按“工作目標—風險評估—控制措施”的流程對風險進行評估，建立風險應對機制，及時、定期了解外部環(huán)境的變化及自身業(yè)務的變化，并結合實際情況分析自身的優(yōu)勢和劣勢，分析外部的機會和風險，然后綜合分析制定出完善的風險防范機制。除了對企業(yè)面臨的經(jīng)營風險和財務風險進行全面的防范和控制外，還要能夠制定出切實可行的風險轉嫁機制。在競爭日益激烈的今天，要不斷強化員工的風險意識，公司及上級管理部門應對廣大外部投資者和公司員工開展知識培訓，強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，使得每個人都能了解內(nèi)部控制，每個人都參與內(nèi)部控制的良好環(huán)境。

（四）重視企業(yè)信息與溝通

信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，企業(yè)按一定的形式收集和處理相關的信息，并把這些信息傳遞給員工，使員工能順利完成任務。企業(yè)處理的信息有企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的信息，也有與外部的交流和溝通時產(chǎn)生的信息，良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)特別是中小企業(yè)必須建立適合的信息系統(tǒng)，及時準確地收集、處理企業(yè)的信息，并按規(guī)定的形式報送相關人員。有了良好的信息系統(tǒng)才能提供可靠的信息，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，提高經(jīng)營的效率效果，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

（五）強化企業(yè)內(nèi)部審計職能

首先，在部門設置上，公司應保證內(nèi)部審計機構設置的獨立性，審計部門直屬董事會，也可以直接向總經(jīng)理負責，同時明確內(nèi)部審計工作的職責并保證審計部門工作的順利開展；其次，在內(nèi)部審計人員配備上，公司應招聘或培養(yǎng)專業(yè)的、具備勝任能力的內(nèi)部審計人員，鑒于公司的會計、審計人員業(yè)務素質(zhì)相對不高的情況下，建議可以采取一定的學習方式，如內(nèi)部審計短期外包來進行人員培養(yǎng)；最后，在公司內(nèi)部審計業(yè)務的開展上，要在基本的審計工作基礎上將其提升到管理的角度，加強內(nèi)部控制制度的審計和評價，促進公司建立切合實際情況的制度，完善各項管理制度，強化基礎管理工作，更重要的是要督促制度的有效執(zhí)行，避免流于形式。

參考文獻：

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[2] 陶良峰.我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策研究[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2011（8）

（作者單位：日地太陽能電力股份有限公司 浙江寧波 315000）（責編：李雪）