李維歆

[摘 要]內(nèi)部會計控制是指一個單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而實施的政策與程序。它貫穿于單位業(yè)務(wù)活動的各個方面，只要存在業(yè)務(wù)活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制是行政事業(yè)單位管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，良好有效的內(nèi)控機制對于保障行政事業(yè)單位財產(chǎn)安全、提高資金使用效率、保證會計信息的真實完整、控制各種風(fēng)險有著非常重要的作用。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部會計；控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.103

1 行政事業(yè)單位做好內(nèi)部會計控制工作的必要性

1.1 做好機關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制是貫徹《會計法》的體現(xiàn)

內(nèi)部會計控制制度建立的目的歸根結(jié)底是為了有效遏制不正當(dāng)行為的發(fā)生，防止虛假會計信息的出現(xiàn)。在我國，《會計法》對內(nèi)部會計控制作出規(guī)定，要求所有單位均需建立相應(yīng)的內(nèi)部會計控制機制，行政事業(yè)單位做好內(nèi)部會計控制不僅是必要的，也是貫徹《會計法》的體現(xiàn)。

1.2 做好內(nèi)部會計控制可以提高行政事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量

內(nèi)部會計控制的目的是通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的責(zé)任分工，使會計資料在相互牽制的條件下形成。單位建立了科學(xué)、健全的內(nèi)部會計控制制度，可以有效防止會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)和人為蓄意制造的問題、有效防止錯誤和弊端的發(fā)生。所以科學(xué)、完善的內(nèi)部會計控制制度是單位提供可靠、準確會計信息的基礎(chǔ)，可以保證會計信息的真實性和可靠性。

1.3 做好內(nèi)部會計控制可以保障國有資產(chǎn)安全

行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政資金，用好、管好財政資金，是行政事業(yè)單位依法理財工作的基本前提，而科學(xué)完善的內(nèi)部會計控制可以使行政事業(yè)單位在財務(wù)管理工作中有章可循，能使行政事業(yè)單位做到收支行為規(guī)范化、財務(wù)管理科學(xué)化，可以減少財務(wù)工作的隨意性，可以防止和減少財產(chǎn)不被侵蝕、損壞，可以杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生，可以從源頭上制止腐敗等經(jīng)濟犯罪案件的發(fā)生，是保障國有資產(chǎn)安全的有效途徑。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

2.1 內(nèi)控意識不足，內(nèi)控觀念不到位

觀念意識是工作中一項重要的因素，只有意識到潛在的風(fēng)險和不確定性，才會在工作中采取措施規(guī)避可能的風(fēng)險問題。目前很多行政事業(yè)單位均忽略內(nèi)部會計控制的重要性，特別是單位主要領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識淡薄，對建立健全單位內(nèi)部會計控制的重要性和現(xiàn)實意義認識不夠，抱著有沒有都無所謂的態(tài)度，致使單位管理理念欠缺和管理力度不足、管理者對會計內(nèi)部會計控制知識的了解少、對健全組織內(nèi)部的控制制度的作用理解水平低。在這種理念的指導(dǎo)下，內(nèi)部會計控制制度的作用無法真正發(fā)揮出來。

2.2 內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控措施不嚴密

制度是管理工作的根本、是重要依據(jù)，如果制度沒有完善將會導(dǎo)致各種不合理、不合規(guī)的現(xiàn)象。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在覆蓋面小、制度責(zé)任不清、管理混亂的問題，同時現(xiàn)有的內(nèi)控措施也很不完善，在授權(quán)審批、業(yè)務(wù)流程等方面存在著過于簡單、流于形式的現(xiàn)象。

2.3 財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作是關(guān)系到社會公共利益的工作，對財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力要求較高。而目前行政事業(yè)單位的財務(wù)工作者很多是由其他崗位的工作人員兼任的，因而使得從業(yè)人員普遍存在財務(wù)知識水平較低的現(xiàn)象，導(dǎo)致在實際執(zhí)行內(nèi)部會計控制工作時經(jīng)常困難重重，會計內(nèi)部會計控制的功能無法發(fā)揮出來，

2.4 內(nèi)控工作監(jiān)督執(zhí)行力度不夠

內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部會計控制的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，對財務(wù)管理和財務(wù)核算起著監(jiān)督的作用，由于單位和主要領(lǐng)導(dǎo)的不重視，很多機關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，致使內(nèi)部會計控制工作缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督。雖然財政、審計等外部審計機構(gòu)對會計工作也起著監(jiān)督作用，但很多時候外部監(jiān)督只重視對資金使用的監(jiān)督，忽略對單位內(nèi)部會計控制上的設(shè)立及執(zhí)行情況的監(jiān)督。

3 強化行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的措施

3.1 提升內(nèi)部會計控制的責(zé)任與意識

強化對行政事業(yè)單位以及一些主要領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部會計控制等方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高對單位會計內(nèi)部會計控制建設(shè)重要性的認識，增強領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部會計控制的意識。同時要建立內(nèi)部會計控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將單位內(nèi)部會計控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績結(jié)合起來考核，提高領(lǐng)導(dǎo)干部做好內(nèi)部會計控制工作的主動性和積極性，真正將內(nèi)部會計控制工作落到實處。

3.2 做好控制組織規(guī)劃

對單位的組織機構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進行有效的控制。

一是做好不相容職務(wù)的分離，授權(quán)進行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離、執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離、執(zhí)行某項經(jīng)營業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離、保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)分離。

二是做好組織機構(gòu)的相互控制，各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門，并保證有關(guān)部門間進行相互檢查；在對每項業(yè)務(wù)檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的總是得以迅速解決。

3.3 完善內(nèi)部會計控制制度

制定包括會計機構(gòu)和會計人員對會計業(yè)務(wù)的控制及核算監(jiān)督、會計人員之間的互相監(jiān)督、內(nèi)部審計部門對會計部門的審計監(jiān)督、內(nèi)部紀檢監(jiān)察部門對會計部門和會計人員的紀律監(jiān)督、對本單位各類資產(chǎn)的管理和監(jiān)督、單位負責(zé)人對本單位會計部門、審計部門、紀檢監(jiān)察部門所行使的監(jiān)督權(quán)的監(jiān)督，以及外單位和公眾的檢舉監(jiān)督等各個方面的監(jiān)督制度，從而建立一個貫穿上下、左右、前后的互相聯(lián)系和相互制約的會計監(jiān)督體系，對其中的規(guī)定多些“硬性”，少些彈性；同時對已有的、內(nèi)容模糊的會計規(guī)定要進一步豐富和細化，必須明確工作中每個環(huán)節(jié)和崗位的工作職責(zé)、工作程序、權(quán)限、制約手段和措施，定期對會計資料進行審查，明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序，減少人為因素對會計工作的影響。

3.4 提高財務(wù)人員素質(zhì)

一是強化會計人員的法制教育，提高會計人員對會計監(jiān)督重要性的認識，建立一套科學(xué)合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人員的機制來調(diào)動他們的積極性。

二是擴充會計人員的知識面，積極推行財務(wù)人員終身教育制，加強會計職業(yè)道德建設(shè)、完善會計職業(yè)道德守則，增強會計人員嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律的意識和責(zé)任感，使會計人員敢于發(fā)現(xiàn)和制止違法違紀現(xiàn)象、敢于保護單位經(jīng)濟利益不受侵犯，使會計監(jiān)督職能真正發(fā)揮出來。

三是財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)獨立，實行垂直管理，單位對財務(wù)人員的使用只有建議權(quán)，對財務(wù)人員的考核、任命、調(diào)動、晉升、獎勵等，都由財務(wù)部門直接管理，在會計管理體制上為財務(wù)監(jiān)督工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。

3.5 加大內(nèi)部監(jiān)督力度，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用

一是確保內(nèi)部審計部門獨立行使職權(quán)，加強對會計資料的內(nèi)部審計工作，促進內(nèi)部良好審計氛圍的形成。

二是管理層定期對內(nèi)部會計控制制度進行評價和修正，做到內(nèi)控工作有章可循。

三是加大對違規(guī)行為的制裁，用法律、行政、人事等手段規(guī)范約束會計人員的行為，建立對違規(guī)行為的懲處依據(jù)和懲處標準，做到依法監(jiān)管、依法懲處。

四是引入賠償制度，建立責(zé)任人賠償機制，加大其違規(guī)的經(jīng)濟代價，對因財務(wù)人員違規(guī)而給單位造成的損失要由有過失責(zé)任的直接責(zé)任人負責(zé)賠償。

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