王莉 戴霞

作者簡介：王莉（1982.12-），女，建東職業(yè)技術學院，助教，經濟金融。

戴霞（1977.12-），女，建東職業(yè)技術學院，副教授，財會。

摘要：本文在參考國內外ABC文獻，結合企業(yè)ERP實踐的基礎上，以江蘇卓潤重工機械有限公司實施作業(yè)成本為例，討論了實施作業(yè)成本的方法和控制要點，這對實際工作有現實的指導意義。

關鍵詞：作業(yè)成本法；成本流程；成本動因；成本控制；作業(yè)中心

前言

隨著21世紀的到來，人類邁進了新的經濟發(fā)展時代。隨著高新技術的發(fā)展和由勞動密集型向技術密集型的轉變，間接費用在生產成本中的比重不斷上升，工人工資在生產成本中的比重逐漸降低，使得傳統(tǒng)的以人工總量、材料總量、機器工時總量等為基礎的成本分配不能適應生產經營決策的需要，不能真實反映產品成本和為價格決策提供依據，因而作業(yè)成本法正是為適應這種需求而產生的。

1.作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法作為一種全新的成本管理制度，其以實現組織競爭戰(zhàn)略和增加顧客價值為使命，可以全過程，系統(tǒng)化、動態(tài)化、前瞻性地控制成本。作業(yè)成本管理通過與戰(zhàn)略管理、標準成本管理、目標成本管理、全面成本管理等手段的緊密結合，全面提升了自身的價值，其基本原理可以從兩個方面進行理解：（1）作業(yè)的物理流方面：根據市場和顧客需求對現行作業(yè)鏈進行分析，識別并擺脫非必需作業(yè)，重點分析改善可能性大的作業(yè)，從而重構或改進現有作業(yè)鏈。（2）作業(yè)的價值流方面：降低產品的最終成本。

2.作業(yè)成本法的主要優(yōu)勢

作業(yè)成本系統(tǒng)的作用和效果己經被國外的管理者采納。從表2.1可以看出，作業(yè)成本管理在國外企業(yè)己經得到了廣泛的應用。其中，以作業(yè)成本管理系統(tǒng)成本控制為目的的，占企業(yè)總數的89%，其次，以成本預算為目的，占85%，其他還應用在過程改進、運營評價、產品盈利性分析等方面。特別是在作業(yè)分析與管理、成本分攤、內部轉移價格與盈利分析等方面是對傳統(tǒng)成本管理的極大超越。

3.江蘇卓潤重工機械有限公司成本管理現狀

卓潤公司是2007年成立，2008年開始從事風力發(fā)電設備的高新技術企業(yè)。產品覆蓋了全國20多個省、市、自治區(qū)，并遠銷歐洲以及東南亞等多個國家和地區(qū)。公司是以設計、加工、裝配、安裝為主的，以機械加工做主營的生產型企業(yè)，公司以單個合同為生產加工對象，不能進行成批流水線式大量生產。

卓潤公司將生產經營過程中的耗費分為“制造成本”和“期間費用”兩大部分。制造成本有直接材料、直接工資。這兩項直接費用由基本生產車間直接轉入產品，制造費用以車間月總人工工時為基準分攤計入成本。期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用，于發(fā)生時直接記入當期損益。但目前的成本制度存在以下問題：（1）目前公司產品的制造費用與直接人工成本不能相匹配，成本核算方法也僅僅采用單一的人工工時作為分配標準，致使產品成本信息失真。（2）成本范圍過于狹窄。（3）不利于企業(yè)進行有效的成本管理。

4.作業(yè)成本法在江蘇卓潤重工機械有限公司的應用

4.1公司實施作業(yè)成本法的目的

從公司實際情況來看，它可以被看作先進技術制造企業(yè)，生產方式為多品種、單件小批量、應用ERP系統(tǒng)、技術含量較高，這些都為實施ABC提供有利條件，并且，ABC也可以解決目前成本制度所存在的問題，從而有效控制成本，增加企業(yè)的競爭力。

4.2作業(yè)成本法的實施

4.2.1確定核算對象。卓潤公司是典型的多品種、單件小批量生產、以銷定產的生產模式，實施ERP后，將成本核算對象確定為生產定單，每個定單的材料、加工費等可以直接歸集到定單，時間、產量、產品復雜度、訂貨量等都可以作為成本分配因子進行產品間接費用的分配。這使得成本計算期與生產周期保持一致，提高了成本計算的準確性和合理性。

4.2.2確定工作中心。根據卓潤公司生產流程將其作業(yè)中心分成6個：①生產前準備成本作業(yè)中心。②造型成本作業(yè)中心。③熔煉澆注成本作業(yè)中心。④清拋打磨成本作業(yè)中心。⑤機加工成本作業(yè)中心（數控機床）。⑥油漆包裝成本作業(yè)中心。

4.2.3確定成本流程。根據作業(yè)成本法的基本原理，產品的成本取決于產品所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生需要消耗一定的資源，這就叫做資源成本。作業(yè)消耗了資源，資源成本就轉移到作業(yè)中心從而形成作業(yè)成本；產品消耗了作業(yè)，作業(yè)成本就轉移到產品中從而形成產品的成本。

4.2.4與ERP實施相結合設置作業(yè)賬戶。作業(yè)成本法需要如下計算機系統(tǒng)條件：企業(yè)內的計算機均已采用互聯網相連，并且已建立配方庫、標準庫等基礎數據庫，同時已按管理信息系統(tǒng)建立了獨立的核算系統(tǒng)，能進行數據處理。在實施作業(yè)成本法時，學習“邯鋼經驗”，設置了類似作業(yè)成本法的核算和管理體系，將作業(yè)成本法和企業(yè)計算機系統(tǒng)相結合。

4.2.5準確并及時計算生產成本。ERP成本體系將生產流程、倉庫流程和成本會計與之相結合，當ERP生產系統(tǒng)執(zhí)行任務時，通過領取材料自動結轉相應的材料成本；通過派工報告，設定成本率，結轉其他操作類成本項目；通過完工報告，將材料費用、加工費用和訂單處理費用結轉到相應批次產品的生產成本上。

4.3實施成本控制，確保作業(yè)成本核算體系的實施

第一，實行產品預算管理。企業(yè)需要預測產品市場，根據客戶訂貨量，綜合考慮企業(yè)生產能力以及自身的經濟資源，編制日常經營預算，并分解到各作業(yè)中心，用以指導各作業(yè)中心的生產經營活動，從而避免盲目生產和生產浪費。第二，實行定額管理。企業(yè)的生產部門、技術部門以及財務部門等應根據各種產品的生產工藝要求、質量標準及各種資源成本，制定作業(yè)消耗資源標準定額，產品消耗作業(yè)種類及數量定額，努力控制必要作業(yè)，消除不必要作業(yè)，以降低產品成本。第三，實行全面質量管理，優(yōu)化作業(yè)鏈，減少廢品率，提高合格率。第四，正確計量企業(yè)人力資源、物力資源、財力資源、信息資源等資源的價值。第五，建立各作業(yè)中心各類憑證的記錄制度，對各作業(yè)中心的作業(yè)所消耗的資源，產品所消耗的作業(yè)的情況，認真、及時、如實地記錄，確保原始數據的真實、及時以完整性。（作者單位：建東職業(yè)技術學院）

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