郭慶華

[摘要]內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分，充分發(fā)揮其檢查監(jiān)督職能、風(fēng)險(xiǎn)管理職能及管理控制職能，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到舉足輕重的作用。本文介紹了內(nèi)部審計(jì)的基本職能和應(yīng)發(fā)揮的重要作用，最后提出加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的建議，對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量起到促進(jìn)作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；職能；管理價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（第1101號(hào)）對(duì)內(nèi)部審計(jì)做了新的定義，稱內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。該定義與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF，2010）表述一致。從定義的表述可以看出，“增加價(jià)值”已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)之一。那么，內(nèi)部審計(jì)如何在企業(yè)管理中發(fā)揮作用，價(jià)值體現(xiàn)在哪些方面？本文結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的基本職能分析內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的價(jià)值。

1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本職能

1.1對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)檢查和監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)基本職能

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最基本的職能是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，通過這項(xiàng)基本職能來約束和規(guī)范企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)企業(yè)和股東的經(jīng)濟(jì)利益和應(yīng)享有的合法權(quán)益，起到舉足輕重的作用。隨著企業(yè)管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)檢查和監(jiān)督企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時(shí)更要揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的不足，減少違法違規(guī)行為。內(nèi)部審計(jì)的檢查和監(jiān)督職能有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理機(jī)制，健全完善內(nèi)部控制體系，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起到促進(jìn)作用，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)的檢查和監(jiān)督職能給予充分重視，以適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展。

1.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有風(fēng)險(xiǎn)管理職能

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)在日常工作中，及時(shí)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估和判斷，使企業(yè)管理層增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)給予重視，防患于未然。內(nèi)部審計(jì)工作在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)真評(píng)估，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)過程需考慮風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，審計(jì)報(bào)告的編制需指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)建議，并通過后續(xù)跟蹤審計(jì)，保證企業(yè)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)采取措施給予應(yīng)對(duì)和解決，及時(shí)有效地規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不斷增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。

1.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有管理控制職能

一直以來，內(nèi)部審計(jì)的檢查和監(jiān)督職能已充分發(fā)揮作用，但管理控制職能常被忽視，隨著企業(yè)改革的不斷深化，各項(xiàng)規(guī)章制度的建立和健全，內(nèi)部審計(jì)已在考核企業(yè)計(jì)劃、投資行為可行性分析、預(yù)算決算等方面實(shí)施管理控制，及時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面存在的弊端，管理控制職能已充分顯現(xiàn)，并成為企業(yè)發(fā)展和深化改革的必然要求。內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)須由傳統(tǒng)的檢查和監(jiān)督職能拓展到公司內(nèi)部管理和控制，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的缺陷，及時(shí)提出建設(shè)性意見并督促整改，充分利用企業(yè)資源，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理控制職能，督促被審計(jì)單位不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

2內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用

2.1內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中的作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)政策的檢查，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的深入分析，及時(shí)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，提高對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的透明度，保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)違規(guī)資金、賬戶及財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)等問題，都是為企業(yè)挽回的直接損失，是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中直接價(jià)值的體現(xiàn)。

2.2內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部控制制度作為重要的組織制度，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展而制定的具體措施和策略，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和安全運(yùn)行起到關(guān)鍵作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，通過對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施和順利執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)人員需關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立是否健全完整，從制度上規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行匯總分析并出具審計(jì)建議，督促企業(yè)各部門及時(shí)整改，保證內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還可以提供內(nèi)部控制制度方面的咨詢，通過提供咨詢服務(wù)，為企業(yè)管理層提示風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避潛在損失，提高運(yùn)營(yíng)效率和效果，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值。

2.3內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的作用

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（第2302號(hào)），稱內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因其隸屬于董事會(huì)或者最高管理層所形成的接受其領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告的組織關(guān)系。從制度層面明確和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的作用表現(xiàn)為，一方面，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)，針對(duì)組織中存在的普遍性問題，查找問題發(fā)生的根源和發(fā)展的趨勢(shì)，發(fā)表獨(dú)立客觀的審計(jì)意見，通過完善治理機(jī)構(gòu)的功能增強(qiáng)企業(yè)的“免疫”能力，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的隱性價(jià)值；另一方面，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)高層管理的客觀、獨(dú)立評(píng)價(jià)，有利于營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化，創(chuàng)造和諧的工作氛圍，增強(qiáng)職工的認(rèn)同感，提高工作效率，樹立良好的企業(yè)外部形象。

2.4內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)能夠在企業(yè)整體層面幫助企業(yè)管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并檢查風(fēng)險(xiǎn)防控程序是否有效，是否存在漏洞，并協(xié)調(diào)企業(yè)各部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的合作工作，評(píng)價(jià)內(nèi)控執(zhí)行的有效性，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，進(jìn)而提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議；而且內(nèi)部審計(jì)還能提出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)建議，報(bào)告對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的監(jiān)督檢查結(jié)果，并推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)操守的提高，這些都有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的建議

3.1建議企業(yè)建立完善的組織架構(gòu)，制定有效的制度規(guī)范審計(jì)工作

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的基本前提是建立和健全完善的組織架構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的重要組成部分，組織架構(gòu)設(shè)置的層次越高，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度越高。理想的狀態(tài)是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審部門員工不受企業(yè)行政管理部門約束，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮其監(jiān)督管理職能。企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況制定有效的內(nèi)部審計(jì)管理制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)日常工作流程，有效提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

3.2積極改變現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作方式，向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，審計(jì)工作范圍僅局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析評(píng)價(jià)，制約了內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的最新規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)內(nèi)部控制、公司治理有效性等方面的評(píng)價(jià)。現(xiàn)代審計(jì)明確了事后監(jiān)督審計(jì)具有管理滯后性，強(qiáng)調(diào)應(yīng)積極將事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)信息化管理以對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行及時(shí)評(píng)價(jià)和監(jiān)督，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，從而達(dá)到內(nèi)部審計(jì)增值的作用。

3.3不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)

企業(yè)需定期組織內(nèi)部審計(jì)人員參加培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員不僅要具備專業(yè)的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，還要在管理學(xué)方面、工程管理方面、法律法規(guī)和人力資源管理等方面全面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)不斷學(xué)習(xí)的能力、邏輯思維能力、較強(qiáng)的溝通能力和書面表達(dá)能力，確保有能力勝任內(nèi)部審計(jì)工作，積極參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理，建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，深入了解企業(yè)的整體情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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