龍治芬

摘 要：如今，內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)策略的一個(gè)高頻詞，內(nèi)控管理是現(xiàn)代企業(yè)在面對不確定因素環(huán)境下應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的重要管理手段和制度的安排。風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)在面對外部環(huán)境發(fā)展變化時(shí)的創(chuàng)新過程。最初的時(shí)候，這兩者是相互分開的，但是隨著企業(yè)的發(fā)展，他們由獨(dú)立演進(jìn)發(fā)展到了統(tǒng)一發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部管理 風(fēng)險(xiǎn)管理 融合策略

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融合基礎(chǔ)

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的兩大核心目標(biāo)是運(yùn)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)的時(shí)候深入剖析各種風(fēng)險(xiǎn)因素，在確定風(fēng)險(xiǎn)因素以后制定相應(yīng)的運(yùn)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

對于風(fēng)險(xiǎn)的管理，企業(yè)建立了內(nèi)控體系，為了高效率地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制管理體系。要構(gòu)建完善的體系，在信息化的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部管理也非常重要。會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性、有用性直接關(guān)系到了企業(yè)決策的效率。規(guī)范企業(yè)各類信息的采集、歸類、記錄和匯總的過程和行為非常重要，才能如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況，有效控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。實(shí)行內(nèi)部管理，很重要的是要正確做到內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，很多企業(yè)過于重視內(nèi)部監(jiān)督而忽視了事后結(jié)果的監(jiān)督，忽略了事前事后監(jiān)督的重要性，導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期的效果。要想改變這樣的局面，企業(yè)必須著眼于現(xiàn)實(shí)，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展內(nèi)部活動(dòng)監(jiān)督。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的具體過程。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是以現(xiàn)實(shí)改善組織經(jīng)驗(yàn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的過程，它是企業(yè)為達(dá)到某種目標(biāo)的一種手段。一般來說，組織內(nèi)部控制由風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通五大因素組成。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)采取有效措施將風(fēng)險(xiǎn)控制到最小化的過程，風(fēng)險(xiǎn)管理有利于企業(yè)資產(chǎn)的完整性，有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是貫穿于企業(yè)的各個(gè)階段，各個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的，需要各個(gè)崗位的工作人員齊心協(xié)力，共同對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有著相同的手段。在企業(yè)的實(shí)踐中我們可以看出，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都可以采用風(fēng)險(xiǎn)評估的方式去實(shí)現(xiàn)。在coso報(bào)告中我們看到，風(fēng)險(xiǎn)評估是對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)加以分析，從而更好地區(qū)分處理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)下，企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估的順序主要是：識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)——分析風(fēng)險(xiǎn)——管理風(fēng)險(xiǎn)——控制風(fēng)險(xiǎn)。但是在風(fēng)險(xiǎn)管理的背景下，企業(yè)應(yīng)該先明確組織目標(biāo)，然后再圍繞該目標(biāo)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，這樣就可以了解到風(fēng)險(xiǎn)的不利影響，從而可以改善相應(yīng)的措施。

（三）內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是相同的。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的核心目的都是提供合理的保證。對于內(nèi)部控制來說，由于受到成本等許多不確定因素的影響，導(dǎo)致了合理的保證只在企業(yè)董事和管理層，內(nèi)部控制的根本目標(biāo)是防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而不是解決已經(jīng)發(fā)生了的風(fēng)險(xiǎn)。對于風(fēng)險(xiǎn)管理來說，主要的工作是找出影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的因素并采取相應(yīng)的措施加以解決。終上所述，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)起著很重要的作用。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別

（一）兩者的側(cè)重點(diǎn)不同。內(nèi)部控制是以制度機(jī)制為側(cè)重點(diǎn)，要通過制定、完善、實(shí)施相關(guān)的制度來達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)在于市場的交易，以市場的交易來達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。另一方面，內(nèi)部控制以會(huì)計(jì)控制為切入點(diǎn)，重視會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)的完整性和決策的有用性。一般來說，內(nèi)部控制只局限于財(cái)務(wù)等少數(shù)職能部門，沒有滲透于企業(yè)管理過程，但是風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了每一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，即戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，所以風(fēng)險(xiǎn)管理包含了內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制只是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及到的風(fēng)險(xiǎn)存在于不同的范圍。Coso報(bào)告指出，內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的所有風(fēng)險(xiǎn)，而不僅僅是企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還包括了外部風(fēng)險(xiǎn)。但是風(fēng)險(xiǎn)管理不同，巴塞爾委員會(huì)指出，風(fēng)險(xiǎn)管理著重于實(shí)現(xiàn)對特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略評審，從而對同一個(gè)行業(yè)不同企業(yè)間的風(fēng)險(xiǎn)、收益比較風(fēng)險(xiǎn)來促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

三、企業(yè)內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管理融合策略

（一）完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是要強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全可實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對董事會(huì)建立實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日?；顒?dòng)，全體人員廣泛參與內(nèi)部控制活動(dòng)的具體實(shí)施。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該全員、全面地開展，不斷提升企業(yè)的管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的目標(biāo)。

（二）調(diào)整優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評價(jià)科學(xué)合理性提供保證。內(nèi)部控制和評估與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間相互影響，企業(yè)內(nèi)部控制及評價(jià)以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，又以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為依據(jù)，因此，調(diào)整優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評價(jià)的科學(xué)性和合理性至關(guān)重要。

（三）加大內(nèi)部控制的自我評價(jià)力度。在西方國家，上市企業(yè)的內(nèi)部控制工作傾向于控制自我評價(jià)狀態(tài)，要求上市企業(yè)落實(shí)好內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督評價(jià)工作，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制所存在的不足時(shí)，及時(shí)采取措施加以彌補(bǔ)和糾正，從而保證內(nèi)部控制工作高效率進(jìn)行。所以，上市企業(yè)通過開展內(nèi)部控制自我評價(jià)工作，有助于規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營程序及內(nèi)部審計(jì)程序，還有效地控制了企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，可以為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更大的動(dòng)力。

（四）全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程。企業(yè)全面預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核組成。預(yù)算編制是管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，主要以理清預(yù)算管理思路，以明確管理目標(biāo)為切入點(diǎn)；預(yù)算執(zhí)行作為全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵，影響著預(yù)算管理的質(zhì)量，主要以事前預(yù)測和事中控制和事后監(jiān)督為切入點(diǎn)；預(yù)算考核作為全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的保障，貫穿了整個(gè)預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程。通過考核可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的不足，然后再有針對性地執(zhí)行有效措施加以糾正，從而保障業(yè)務(wù)活動(dòng)高效展開。

結(jié)語：

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)價(jià)值必須重視的兩個(gè)重要因素，不論是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者還是基層工作者，都應(yīng)看到這兩者的重要性，把兩者結(jié)合起來，并且充分參透其中的內(nèi)涵，把企業(yè)逐漸做大做強(qiáng)，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)將到最低，實(shí)現(xiàn)收益最大化。

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（作者單位：重慶中宇工程咨詢監(jiān)理有限責(zé)任公司 重慶市 400067）