基層煙草企業(yè)小零散維修項(xiàng)目內(nèi)部ど蠹萍嘍接敕務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范建議

宋翔

摘要：文章通過闡述當(dāng)前基層煙草企業(yè)組織實(shí)施小零散維修項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)過程中的各類問題，分析出現(xiàn)小零散維修項(xiàng)目監(jiān)管過程中各位問題的原因，提出如何解決目前基層煙草企業(yè)在小零散維修項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)過程中存在問題的建議。

關(guān)鍵詞：基層煙草企業(yè)；小零散維修；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范建議

隨著近年來全煙草行業(yè)規(guī)范工作的不斷深入，煙草基層企業(yè)在工程建設(shè)審計(jì)方面已經(jīng)積累了較為豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是對于逐漸納入管理范疇的小零散維修項(xiàng)目如何有效開展審計(jì)，部分單位還存在以下問題。

一、當(dāng)前小零散維修項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)中存在的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)工作存在缺位現(xiàn)象，監(jiān)管力度不足

從目前基層煙草企業(yè)小零散維修項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)工作的現(xiàn)狀來看，存在對部分小零散維修項(xiàng)目前置監(jiān)管和服務(wù)缺失的現(xiàn)象。例如，基層煙草企業(yè)實(shí)施小零散維修項(xiàng)目時(shí)，由項(xiàng)目實(shí)施部門自行或委托相關(guān)單位編制項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算（預(yù)算）或招標(biāo)文件（包括工程量清單、攔標(biāo)價(jià)）后，未經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門履行相關(guān)審核把關(guān)程序就組織項(xiàng)目招投標(biāo)工作，造成維修項(xiàng)目造價(jià)失控，項(xiàng)目管理失衡等問題。

2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)工作職責(zé)模糊

內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督職能，是以第三者身份所實(shí)施的監(jiān)督。但內(nèi)部審計(jì)最大的問題是獨(dú)立性不強(qiáng)。目前，許多基層煙草企業(yè)維修項(xiàng)目的管理部門沒有配備專門的造價(jià)方面的專業(yè)預(yù)算人員，只是讓具有資質(zhì)的相關(guān)單位承擔(dān)實(shí)施項(xiàng)目，在結(jié)算時(shí)僅對工程量進(jìn)行審核，缺乏定額觀念。而當(dāng)基層煙草企業(yè)需要對此方面進(jìn)行把關(guān)負(fù)責(zé)的時(shí)候，套取定額、編制預(yù)算等項(xiàng)目主管部門的任務(wù)就又落到了內(nèi)部審計(jì)部門身上，從而形式上和實(shí)質(zhì)上造成內(nèi)部審計(jì)部門的身份既包括了執(zhí)行者，又包括了監(jiān)督者，部門職責(zé)不清。

3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，人員配置不合理

目前基層煙草企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由上級單位派駐制，一定程度上加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但仍然存在機(jī)構(gòu)不健全，部門合署辦公，人員兼職，審計(jì)人員工作能力有限人員且配置不合理的現(xiàn)象，特別是缺乏工程、造價(jià)等方面的專業(yè)人員，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。這樣的結(jié)果也導(dǎo)致了基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能發(fā)揮不足，甚至出現(xiàn)了有工作任務(wù)就委托中介機(jī)構(gòu)完成的現(xiàn)象，致使審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)工作流于形式。

二、產(chǎn)生問題和風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

1、針對小零散維修項(xiàng)目的管理制度以及內(nèi)部審計(jì)制度不完善

小零散維修項(xiàng)目的管理和審計(jì)兩個(gè)方面的企業(yè)內(nèi)控存在漏洞，表現(xiàn)為小零散維修項(xiàng)目制度不夠健全，可操作性也不夠強(qiáng)，尤其是小零散維修項(xiàng)目的哪些重點(diǎn)環(huán)節(jié)需要納入審計(jì)監(jiān)督服務(wù)之中，如何在保證效率和效益的情況下實(shí)施好監(jiān)督服務(wù)工作等方面職責(zé)不清，表述不明，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目的管理和內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

2、小零散維修項(xiàng)目往往是應(yīng)急維修項(xiàng)目，導(dǎo)致自身項(xiàng)目管理程序不夠規(guī)范

為了滿足基層煙草企業(yè)實(shí)際需求，小零散維修項(xiàng)目通常是臨時(shí)上馬，時(shí)間緊任務(wù)重，進(jìn)度緊張，一般缺乏預(yù)算和無施工圖樣，由于缺乏審批和內(nèi)控，盲目變更項(xiàng)目實(shí)施工程計(jì)劃，先施工后補(bǔ)簽證，為項(xiàng)目實(shí)施完畢后的竣工結(jié)算審核工作埋下各種風(fēng)險(xiǎn)，給內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)帶來很多問題和不便。

3、部分內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)與能力偏低，在其位不謀其政

從目前基層煙草企業(yè)小零散維修項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的現(xiàn)狀來看，很大程度上是由于部分內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)與能力偏低，在其位不謀其政，不作為而造成的。內(nèi)部審計(jì)人員對委托由中介機(jī)構(gòu)完成的項(xiàng)目，不聞不問，任其自由發(fā)揮，加大企業(yè)監(jiān)管成本，對企業(yè)不負(fù)責(zé)，對審計(jì)工作不負(fù)責(zé)任，對個(gè)人不負(fù)責(zé)，無限增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范小零散維修項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的對策和建議

1、提高對小零散維修項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能發(fā)揮的思想認(rèn)識，嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)審計(jì)制度

2009年國家局下發(fā)《煙草行業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》（國煙審〔2009〕485號），已經(jīng)明確將“修繕項(xiàng)目”作為工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容納入內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的范圍，要求建設(shè)項(xiàng)目要堅(jiān)持先審計(jì)后開工、工程價(jià)款要先審計(jì)后結(jié)算、竣工決算要先審計(jì)后驗(yàn)收。同時(shí)對設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)文件（包括工程量清單、攔標(biāo)價(jià)）、竣工（結(jié)）決算按照管理權(quán)限開展審計(jì)。建議各基層煙草企業(yè)，既考慮到國家局制度要求、企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管防范風(fēng)險(xiǎn)的需要、同時(shí)也在不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)、提高工作效率與效益的前提下，重點(diǎn)開展招標(biāo)控制價(jià)、竣工結(jié)算、竣工財(cái)務(wù)決算等風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)審核工作。

2、創(chuàng)新工作方法，有效開展對小零散項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)工作就是應(yīng)把確保企業(yè)管理系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。因此需要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，從“為管理進(jìn)行審計(jì)”轉(zhuǎn)變到“對管理進(jìn)行審計(jì)”。建議從以下幾個(gè)方面開展：一是積極推進(jìn)職業(yè)道德建設(shè)，倡導(dǎo)審計(jì)人員做“為與位”的思考。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力建設(shè)。除了國家明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不具備資質(zhì)不能審計(jì)、必須聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目都可以由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自主實(shí)施。三是可采取“打包”審計(jì)的思路，一次抽取，全年使用。

3、對于小零散維修項(xiàng)目管理方面的建議

一是對于不涉及安裝的單純性物資采購項(xiàng)目，可以不列入維修工程進(jìn)行管理。如有些單位購置的電視機(jī)、電腦設(shè)備、食堂設(shè)備，都屬于單純性的物資采購，維修安裝費(fèi)用已經(jīng)包含在購置費(fèi)用中，對于這些事項(xiàng)沒有必要再列入工程項(xiàng)目進(jìn)行管理，也不需要開展審計(jì)。二是可以根據(jù)實(shí)際情況，對一定金額以下的小零散維修項(xiàng)目不進(jìn)行審計(jì)。在基層煙草企業(yè)能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，通過制度的完善，對限額以下的項(xiàng)目不進(jìn)行審計(jì)，但是這些維修項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)、準(zhǔn)確性，要由實(shí)施部門負(fù)責(zé)。

總之，各煙草基層單位要在加強(qiáng)規(guī)范的大框架內(nèi)，加大對小零散維修項(xiàng)目管理制度可操作性的研究，明確各類操作流程，落實(shí)各部門工作責(zé)任，強(qiáng)化對工作作風(fēng)的檢查監(jiān)督力度，堅(jiān)決杜絕作風(fēng)懶散，人浮于事等現(xiàn)象，進(jìn)一步解決好嚴(yán)格規(guī)范下小零散維修項(xiàng)目的管理和審計(jì)監(jiān)督服務(wù)工作。（作者單位：中國煙草總公司甘肅省公司）

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