劉霜宏

摘要：在我國(guó)會(huì)計(jì)史上，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施是一個(gè)標(biāo)志性的里程碑，它在會(huì)計(jì)的很多方面做了重大調(diào)整。這些調(diào)整和突破產(chǎn)生的變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為影響深遠(yuǎn)。本文將從新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的影響的角度進(jìn)行分析，并為企業(yè)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)財(cái)務(wù) 實(shí)施 影響

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的積極影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在很多方面都對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)做出了重大調(diào)整，這些調(diào)整和變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為影響深遠(yuǎn)，現(xiàn)在我們將就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的積極影響作出分析。

（一）有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響分為四方面：

第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于發(fā)出存貨的方法做出了新的規(guī)定，采用“個(gè)別計(jì)價(jià)法，先進(jìn)先出計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法”，而取消了“先進(jìn)先出法”。這種計(jì)價(jià)方法的改變，為企業(yè)提供了三種選擇，而發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法變更會(huì)明顯影響當(dāng)期利潤(rùn)。新的方法使得企業(yè)無(wú)法通過(guò)利用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)，減少企業(yè)人為操縱的可能性，促進(jìn)企業(yè)真實(shí)的反映成本的信息。

第二，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。眾所周知，公司操縱利潤(rùn)的常用方法是減值轉(zhuǎn)回。在盈利期間，企業(yè)多計(jì)提減值準(zhǔn)備，然后增加當(dāng)期費(fèi)用，以降低當(dāng)期利潤(rùn)。在虧損時(shí)，企業(yè)就按需求轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少當(dāng)期費(fèi)用，增加利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)提的資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，這在很大程度上影響了企業(yè)希望通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和回轉(zhuǎn)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的行為。

第三，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式。調(diào)整了計(jì)量屬性，引入公允價(jià)值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性，給企業(yè)放權(quán)，給予一定自主權(quán)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)期的改變調(diào)整會(huì)計(jì)政策。公允價(jià)值計(jì)量模式可以良好的展現(xiàn)企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，克服了采用成本計(jì)價(jià)模式而造成企業(yè)資產(chǎn)低估的問(wèn)題。

第四，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅的方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)要求全部使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，并且引入了暫時(shí)性差異的概念，擴(kuò)大可回轉(zhuǎn)差異的范圍，抱愧損益表核算的時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異，據(jù)此計(jì)算所得稅費(fèi)用。

（二）提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露要求更高，方便投資者的價(jià)值判斷和投資行為，提高企業(yè)的信息透明度體現(xiàn)在三個(gè)方面：

一方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易信息的披露的內(nèi)容和范圍。例如在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)這一方面要求并不明確，對(duì)未結(jié)算的項(xiàng)目企業(yè)只需簡(jiǎn)單披露金額和比例即可，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則明確要求企業(yè)披露未結(jié)算的項(xiàng)目信息，包括金額，條款，條件和提供或取得有關(guān)擔(dān)保的信息，壞賬準(zhǔn)備金額等。除此之外，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也加強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易的清晰度，并且明確指出企業(yè)要披露的層次，不得模糊化和虛報(bào)，表明子母公司之間的關(guān)系，只有正確的披露關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系和交易信息，才能夠提高會(huì)計(jì)信息的有用性，為報(bào)表的使用者提供幫助和有用信息，幫助比較企業(yè)間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

另一方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格合并報(bào)表的要求。增加合并報(bào)表的種類(lèi)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上增加了合并現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三部分，這樣一來(lái)，合并報(bào)表可以更加真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大報(bào)表合并的范圍，對(duì)報(bào)表的合并范圍要求更加明確和嚴(yán)格，規(guī)定要求母公司能控制的的子公司都要在合并報(bào)表范圍之內(nèi)，這使得母公司需要承擔(dān)起所有者權(quán)益為負(fù)的子公司的債務(wù)，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用價(jià)值。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生較大的成本和風(fēng)險(xiǎn)。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

最后，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性的問(wèn)題，新的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中明確要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。”可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的第一要義。

（三）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有利于我國(guó)上市的公司企業(yè)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系

自從改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，加入世界貿(mào)易組織WTO，很多公司企業(yè)走出國(guó)門(mén)，成為上市公司，參與到國(guó)際經(jīng)濟(jì)當(dāng)中。2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，方便了我國(guó)上市公司企業(yè)與國(guó)際間的交流，減輕了上市公司的編制會(huì)計(jì)報(bào)表的負(fù)擔(dān)，與國(guó)際相融合，減少了國(guó)際間的交流障礙，為中國(guó)企業(yè)走向世界打下了基礎(chǔ)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施帶來(lái)的問(wèn)題

盡管新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和頒布是我國(guó)會(huì)計(jì)史上的里程碑，但是目前，我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)層次不一，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展不完備，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容仍舊不完備，由此帶來(lái)了其他的問(wèn)題，例如，公允價(jià)值的引入，這項(xiàng)引入對(duì)真實(shí)反映公司的價(jià)值有一定作用，但是在現(xiàn)實(shí)操作中仍存在一定的困難，公允價(jià)值難以計(jì)量，可能被惡意操作等問(wèn)題都還存在，從而成為操縱利潤(rùn)的另一個(gè)工具，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。

三、企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)措施

本文對(duì)企業(yè)在執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)措施提出了三點(diǎn)建議：

（一）企業(yè)要及時(shí)完善各項(xiàng)配套制度和設(shè)施

首先要明確一點(diǎn)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施令公司和企業(yè)原本的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度落后于政策，所以，企業(yè)公司應(yīng)該及時(shí)制定適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)制度要求。另外，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)公司的會(huì)計(jì)軟件和硬件資源提出了更高的要求，企業(yè)要有足夠的重視，投入相應(yīng)的時(shí)間和金錢(qián)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，對(duì)工作人員進(jìn)行素質(zhì)培訓(xùn)，及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)資源重組整合，完善公司的內(nèi)部制度，健全內(nèi)部制衡，進(jìn)行權(quán)力制衡，健全信息披露機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的只能權(quán)力，有效提高工作效率和工作機(jī)制的健全。

（二）企業(yè)要及時(shí)提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力，綜合素養(yǎng)要求較高，但是目前的企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，有待提高。應(yīng)對(duì)這些情況，企業(yè)要及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)進(jìn)行提高，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和財(cái)務(wù)人員自身的學(xué)習(xí)提高的方式，多方面相結(jié)合，全面系統(tǒng)的進(jìn)行人才培養(yǎng)和提高，更新財(cái)務(wù)人員的工作理念，轉(zhuǎn)變觀(guān)念，提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)，業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)判斷力水平。

（三）建立健全良好的監(jiān)督管理體制

在企業(yè)自身做好完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，也需要及時(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)管，外部監(jiān)督將結(jié)合，進(jìn)而保證新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施。企業(yè)要首先完善內(nèi)部監(jiān)督制度，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，形成完善的內(nèi)部監(jiān)督管理體制，也要充分利用獎(jiǎng)懲機(jī)制，賞罰分明，從內(nèi)到外，從源頭遏制會(huì)計(jì)行業(yè)的造假行為，保證新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用和實(shí)施。企業(yè)也需要積極配合和利用外部監(jiān)管，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)影響深遠(yuǎn)，對(duì)社會(huì)各界尤其是公司企業(yè)的影響重大深遠(yuǎn)，有利于我國(guó)實(shí)現(xiàn)更快的制定更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)與全球的經(jīng)濟(jì)合作和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的合作，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際之上會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，推動(dòng)我國(guó)國(guó)際地位的提高。就本國(guó)而言，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)建立新的會(huì)計(jì)秩序，規(guī)范會(huì)計(jì)行為有及其重要的作用，全面提升我國(guó)的會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為公司企業(yè)的財(cái)務(wù)行為帶了積極的影響的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)一些問(wèn)題，企業(yè)要帶著積極地態(tài)度去應(yīng)對(duì)這些改變和問(wèn)題，及時(shí)采取措施，跟上時(shí)代的腳步，不斷更新觀(guān)念，領(lǐng)會(huì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神和實(shí)質(zhì)，與新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷磨合，努力形成一種和諧的相互關(guān)系，形成企業(yè)和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的良互動(dòng)。

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