從賬務處理看企業(yè)的經(jīng)濟實質

河南牧業(yè)經(jīng)濟學院 王金惠

在會計實務中一些賬務處理貌似合理、合規(guī)，仔細探究，賬務處理背后卻令人咂舌。本文從企業(yè)的有關賬務處理入手，分析了有關賬務處理的方法及其處理方法所引起的后果，旨在能夠使廣大實務工作者借鑒或引起審計人員對相似經(jīng)濟業(yè)務的關注。

賬務處理 經(jīng)濟實質 會計憑證 避稅

賬務處理簡而言之就是填記賬憑證及登記賬簿。企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務之后要產(chǎn)生原始憑證，會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證把經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生涉及的賬戶、金額、借貸方向填制在具有一定格式的會計憑證中，會計的這一行為叫填制記賬憑證。記賬憑證填制完畢要根據(jù)記賬憑證登記會計賬簿。從以上敘述可以看出：原始憑證、記賬憑證、會計賬簿盡管其反映經(jīng)濟業(yè)務內容側重點不同，但所反映的經(jīng)濟內容相同，都應揭示經(jīng)濟業(yè)務的實質，但會計實務中或出于立場問題、或因為對業(yè)務把握的問題等等，會計人員在進行賬務處理時并未揭示經(jīng)濟業(yè)務的實質，本文通過對幾個業(yè)務案例進行分析，與讀者分享心得。

1 關于商業(yè)折扣的賬務處理

在商業(yè)活動中，為了達到促銷和及時回款的目的，商業(yè)企業(yè)通常采取實物和現(xiàn)金返利這種銷售方法。實物返利，如買一件送一件；現(xiàn)金返利，如買1000元送1000元。返利如何進行賬務處理合理又合法，目前實務中的做法如下：

銷售返利如采用返回所銷售商品方式的，對于所返商品企業(yè)會計人員的賬務處理如下：

借：銷售費用

貸：庫存商品

庫存商品在進貨過程中附帶有庫存商品價值17%的進項稅，這項業(yè)務未形成銷售收入，這部分商品價值的17%是不允許抵扣的，所以這樣的賬務處理在合理的外表下違反了稅法的規(guī)定，沒有把其包含的進項稅轉出，作為庫存存貨的進項稅可以繼續(xù)抵扣，企業(yè)達到了避稅的目的。對于此項業(yè)務在進行賬務處理時應視同銷售并計算繳納增值稅，或進行進項稅的轉出，以達到正確繳稅的目的。其正確的賬務處理如下：

借：銷售費用

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

或借：銷售費用

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅轉出)

直接返還貨款支付買方，企業(yè)會計人員的賬務處理如下：

銷售返利如采用支付貨幣資金形式的，支付銷售返利方，在實務操作中，對于這種返利方式會計處理方法各異，有的會計人員做如下處理：

借：銷售費用

應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款

這樣處理的結果可理解為返利是為實現(xiàn)銷售的目的使經(jīng)濟利益流出了企業(yè)。

另一種處理方法：

借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款

這樣處理的結果可理解為銷售未使經(jīng)濟利益全部流入企業(yè)，一部分返還給買方，沖減銷售收入。

兩種處理方法均有一定的道理，對利潤的影響也是相同的，但現(xiàn)金返利并沒有影響到庫存商品和實現(xiàn)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的收入，故涉及不到銷項稅和進項稅，進行這樣的賬務處理顯然是在沖減增值稅的銷項稅，從而達到避稅的目的。正確的做法是確認費用或只沖減主營業(yè)務收入。

借：銷售費用

貸：銀行存款

借：主營業(yè)務收入

貸：銀行存款

2 關于補交稅費的賬務處理

某房地產(chǎn)企業(yè)2015年對2014年度進行所得稅會算時被查出2014年少交房產(chǎn)稅5萬元，2015年企業(yè)予以補交，針對此項業(yè)務企業(yè)會計做了相應的賬務處理：

借：管理費用 50000

貸：應交稅費 50000

借：應交稅費 50000

貸：銀行存款 50000

進行這樣的賬務處理貌似合理合法，但“借：管理費用50000”的做法直接沖減了2015年度的費用，使2015年企業(yè)的利潤減少50000元，會導致2015年企業(yè)少繳納所得稅“50 000×25%=12500元”，正確的做法：

調整2014年度利潤

借：以前年度損益調整 50000

貸：應交稅費 50000

2015年繳納時

借：應交稅費 50000

貸：銀行存款 50000

3 關于多結轉成本的賬務處理

審計單位對某企業(yè)2014年進行所得稅匯算時查出在2014年12月該企業(yè)多結轉主營業(yè)務成本200萬元，企業(yè)也認同這一事項。企業(yè)的“利潤=收入－費用”，多結轉主營業(yè)務成本就意味著2014年少計算利潤200萬元，其直接后果是該企業(yè)2014年少交企業(yè)所得稅“200×25%=50萬元”。針對此種情況，稅局與企業(yè)達成一致，企業(yè)在2015年4月補交企業(yè)所得稅，補交之后企業(yè)進行了如下賬務處理：

借：應交稅費——應交所得稅 500000

貸：銀行存款 500000

單看會計憑證和會計賬簿，繳納稅費的賬務處理正確，正常繳納所得稅就是進行這樣的賬務處理。但補交以前年度的稅費進行這樣的賬務處理就有了避稅的嫌疑。因為把補交的稅費這樣做非常像在繳納2015年的所得稅費用，這樣做從會計憑證和會計賬簿中看到的都是在繳納2014年的企業(yè)所得稅，自然而然地沖銷了2014年應繳納的企業(yè)所得稅。這一看似合理、合法的賬務處理實則進行著漏稅、避稅的行為。針對此類業(yè)務，企業(yè)易于蒙混成功，故必須查閱原始憑證進行正確的賬務處理。正確的做法如下。

調整2014年的利潤及恢復庫存商品價值

借：以前年度損益調整 2000000

貸：庫存商品 2000000

補做2014年計算所得稅費用業(yè)務

借：以前年度損益調整 500000

貸：應交稅費——所得稅費用 500000

2015年上交時

借：應交稅費——應交所得稅 500000

貸：銀行存款 500000

通過調整2014年的利潤，再繳稅，把補交稅款這項業(yè)務切實做到是在補交2014年的稅款，杜絕企業(yè)的非分之想。

類似于上述業(yè)務的賬務處理不再一一舉例，通過這些業(yè)務的賬務處理我們可以看出，它們沒有揭示出經(jīng)濟業(yè)務的實質，具有極大的欺騙性。所以我們如果想透過現(xiàn)象看清本質，不僅要看會計的記賬憑證、會計賬簿的填寫內容，還一定要翻閱原始憑證，只有原始憑證最能還原其經(jīng)濟業(yè)務的原貌，揭示經(jīng)濟業(yè)務的實質。希望通過此文能給廣大會計工作者一些啟示，給廣大實務工作者一些參考。

[1] 劉永澤，陳立軍．中級財務會計[M]．東北財經(jīng)大學出版社，2014．

[2] 財政部．中級會計實務[M]．經(jīng)濟科學出版社，2014．

[3] 趙曉燕．稅務會計[M]．北京郵電大學出版社，2013．

[4] 蓋地．稅務籌劃[M]．高等教育出版社，2013．

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2096-0298(2015)09(b)-130-02