（新疆農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 新疆昌吉831100）

截至2013年12月底，新疆農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)為12 071個(gè)，加入農(nóng)民專業(yè)合作社的成員43.66萬戶，其中農(nóng)戶為33.5萬戶，企業(yè)成員數(shù)0.32萬個(gè)，其他團(tuán)體成員數(shù)0.23萬個(gè)，帶動(dòng)非成員農(nóng)戶79.6萬戶。農(nóng)民專業(yè)合作社呈現(xiàn)出一種發(fā)展步伐加快，發(fā)展形式多樣，發(fā)展水平不斷提升的態(tài)勢(shì)。為了解合作社財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，本文選擇了22家典型社，開展了實(shí)地與問卷調(diào)查。合作社的主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及到種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和加工業(yè)等行業(yè)，其中種植業(yè) 13家，養(yǎng)殖業(yè)和加工業(yè)分別為4家和5家。成立時(shí)間最長(zhǎng)的合作社7年，最短的只有2年，合作社平均運(yùn)營(yíng)年限為5.5年。調(diào)研中發(fā)展合作社普通存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、內(nèi)部控制制度欠缺、融資難等問題。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）合作社組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與運(yùn)行。調(diào)查問卷設(shè)計(jì)主要針對(duì)合作社的社員大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的設(shè)置和運(yùn)行及監(jiān)事會(huì)的成員構(gòu)成等（如下頁表1所示）。從表1看，22家合作社中，所有的合作社都設(shè)有社員大會(huì)，均設(shè)置了理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。從社員代表大會(huì)的召開情況看，31.8%和40.9%的合作社都是一年一次或一年兩次社員代表大會(huì)，分別為7家和9家，有 6家合作社每年召開三次以上（含三次）社員代表大會(huì)，占調(diào)查樣本的 27.3%。

從理事（長(zhǎng)）的主要產(chǎn)生方式看，由民主選舉產(chǎn)生的有19家，占 86.4%，由發(fā)起人自任和發(fā)起人任命的分別有2家和1家，占 9.1%和 4.5%；從理事會(huì)的表決方式看，有18家合作社采取的按人投票（一人一票），占 81.8%，有1家和 3家合作社采取按股投票或按股與按人相結(jié)合的表決方式，分別占 4.5%和13.7%；以上分析說明了我區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較為規(guī)范，這也是合作社迅速發(fā)展的基礎(chǔ)。

表1 合作社的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及運(yùn)行調(diào)查表

（二）合作社財(cái)務(wù)管理情況分析?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定了合作社的財(cái)會(huì)計(jì)制度和方法，如對(duì)賬戶的設(shè)立、核算和盈余分配比例等都做出了明確的要求。基于調(diào)查目的，22家合作社財(cái)務(wù)管理狀況的調(diào)查主要針對(duì)合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的健全性、賬戶設(shè)立、盈余分配比及對(duì)合作社的財(cái)務(wù)審計(jì)等（如表2所示）。

表2 合作社財(cái)務(wù)管理及運(yùn)行情況一覽表

從合作社的財(cái)務(wù)管理和運(yùn)行看，22家合作社中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全的有16家，占72.7%，大部分社能夠依法公開財(cái)務(wù)，占86.4%，但是建立內(nèi)部控制制度的只有10家社，占45.5%，說明合作社的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，多數(shù)專業(yè)合作社未建立內(nèi)部控制制度，難以保證財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行。

為正式社員設(shè)立獨(dú)立核算賬戶的有12家合作社，占54.5%，還有近一半的專業(yè)合作社沒為社員設(shè)立獨(dú)立賬戶，與農(nóng)民專業(yè)合作法人人有賬戶的要求相距甚遠(yuǎn)。

在對(duì)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)上，有63.6%的合作社每年都要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)主體主要是監(jiān)事會(huì)或成員（代表）大會(huì)委托成立的臨時(shí)審計(jì)小組，審計(jì)報(bào)告向成員（代表）大會(huì)提交，進(jìn)行外部審計(jì)的合作社有9家，占 40.9%，說明近年政府對(duì)合作社支持力度加大，農(nóng)業(yè)部門審計(jì)的合作社主要是示范社和有財(cái)政資金支持的社，有8家合作社沒有進(jìn)行過內(nèi)部審計(jì)或外部審計(jì)，占36.4%。

在可分配盈余的返還上，有二次分配的合作社為9家，返還比例平均為29%，大多數(shù)合作社只進(jìn)行交易，沒有進(jìn)行盈余的二次分配，難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。從盈余分配制度上看，按交易額分紅的合作社有 15家，占 68.2%，有 7家合作社是按股份分紅，占31.8%。

在22家合作社中，設(shè)有合作社經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)金制度的只有6家，占27.3%，沒有風(fēng)險(xiǎn)金管理制度的合作社有16家，占72.7%，可見絕大多數(shù)合作社沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)基金，難以應(yīng)對(duì)自然和市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，可持續(xù)能力弱。

二、合作社發(fā)展中存在的問題

（一）資金籌集困難。在調(diào)研的22家合作社中，在“經(jīng)營(yíng)中最大的問題與困難”選項(xiàng)中，填寫“融資難”的有19家，占到86.4%。座談中了解到，合作社的資金來源主要渠道有社員股金、金融機(jī)構(gòu)貸款、合作社向社員（主要是理事會(huì)成員）及民間借款；普遍反映金融機(jī)構(gòu)融資難，合作社從金融機(jī)構(gòu)融資的主要渠道為農(nóng)村信用合作社和農(nóng)業(yè)銀行。信貸審核嚴(yán)格，加上合作社沒有金融機(jī)構(gòu)認(rèn)可的可以抵押的財(cái)產(chǎn)，致使合作社很難從金融機(jī)構(gòu)取得貸款。只好在集中收購(gòu)的季節(jié)從民間借款，有時(shí)民間借貸利率高達(dá)20%。

（二）資產(chǎn)管理較為混亂。大多數(shù)合作社雖然建立了財(cái)務(wù)制度與資產(chǎn)管理制度，但并沒有認(rèn)真執(zhí)行，如沒有建立資產(chǎn)明細(xì)賬，不能如實(shí)登記和反映合作社資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值及變動(dòng)情況；盤盈或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不入賬，甚至被個(gè)別社員或負(fù)責(zé)人無償占用，嚴(yán)重侵害了廣大社員的利益。資金使用隨意性較大，有些合作社的開支由理事長(zhǎng)說了算，社員意見較多。

（三）貨幣資金管理不規(guī)范。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，合作社負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)銷售人員隨意經(jīng)手現(xiàn)金，存在隱瞞收入、私設(shè)“小金庫(kù)”“白條頂庫(kù)”等現(xiàn)象。

（四）收益分配制度不健全。收益分配制度關(guān)系到合作社的凝聚力和向心力。按照農(nóng)民專業(yè)合作社法的規(guī)定，合作社可分配盈余在按成員與本社的交易量或交易額比例返還后的剩余部分，可以按成員出資額或交易量（額）進(jìn)行二次分配。從調(diào)查看，59.1%的合作社沒有進(jìn)行二次返利，社員向合作社銷售產(chǎn)品，仍然停留在市場(chǎng)交易的買賣關(guān)系上，社員從合作社中得益不多。

（五）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低。通過對(duì)新疆22家合作社財(cái)務(wù)情況的調(diào)研顯示，11家采取代理記賬，11家配備了財(cái)務(wù)人員，且多數(shù)是合作社社員兼任。在實(shí)際工作中，并沒有完全按照“收支兩條線”管理現(xiàn)金，存在“坐支”現(xiàn)金、公款私存等現(xiàn)象。從社賬自管的11家合作社財(cái)務(wù)人員來看，初中及以下的有3家，高中或中專的有7家，大專以上的只有1家。部分合作社還存在“無證上崗”現(xiàn)象，不能在工作中發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能。

（六）缺乏內(nèi)部控制制度。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，設(shè)立內(nèi)部控制制度的合作社只占45.5%，大多數(shù)合作社并未建立內(nèi)部控制制度。而建立內(nèi)控的10家合作社中，真正執(zhí)行的不足4家，未形成有效的約束機(jī)制。

三、加強(qiáng)新疆農(nóng)民專業(yè)合作財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議

（一）進(jìn)一步拓寬融資渠道。建立和完善政策性、商業(yè)性、互助性金融組織并存的農(nóng)村金融服務(wù)體系。農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等要在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，對(duì)合作社發(fā)展提供中長(zhǎng)期貸款。郵政儲(chǔ)蓄要改變只吸儲(chǔ)不貸款的現(xiàn)狀，可以以縣市為單位，由縣市郵政局與農(nóng)業(yè)銀行或信用社商談，以全縣（市）統(tǒng)一的轉(zhuǎn)存款利率就地轉(zhuǎn)存農(nóng)行或信用社，也可以直接在農(nóng)村開辦貸款業(yè)務(wù)，確保農(nóng)村資金“體內(nèi)循環(huán)”。改善農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)服務(wù)手段，開展金融產(chǎn)品創(chuàng)新，試辦農(nóng)民專業(yè)合作社的注冊(cè)商標(biāo)權(quán)利質(zhì)押，嘗試銀行賬戶質(zhì)押，擴(kuò)大抵押品范圍，試辦倉(cāng)單、地上作物的收獲權(quán)、存欄牲畜等進(jìn)行抵押。

（二）依法完善財(cái)務(wù)管理體系。合作社要依據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的要求建立健全財(cái)務(wù)管理體系，依法建立內(nèi)部控制監(jiān)督制度。落實(shí)牽制制度，即不相容職務(wù)相互分離，實(shí)行錢、賬、物分管。同時(shí)，合作社應(yīng)結(jié)合自身管理需要和業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立會(huì)計(jì)核算體系，設(shè)置賬簿、會(huì)計(jì)科目和內(nèi)部二級(jí)科目，便于會(huì)計(jì)信息的收集、核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（三）建立有效的內(nèi)部控制制度。合作社要建立健全貨幣資金、借款、采購(gòu)與付款、存貨、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、銷售與收款等內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部審計(jì)制度，確保這些制度的有效運(yùn)行。執(zhí)行不相容職務(wù)分離、收支分開、授權(quán)批準(zhǔn)控制、實(shí)行定期輪崗等制度，有效防止會(huì)計(jì)工作中人為的錯(cuò)漏及舞弊。

（四）健全收益分配制度。嚴(yán)格按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定對(duì)社員進(jìn)行收益分配，合作社的收益分配方案必須經(jīng)過社員（代表）大會(huì)批準(zhǔn)，按交易量（額）返還比例不得低于可分配盈余的百分之六十。建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)基金，逐步建立合作社內(nèi)部互保制度，幫助社員規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。建立合作社發(fā)展基金制度，用于合作社擴(kuò)大再生產(chǎn)投入，增強(qiáng)合作社發(fā)展后勁。

（五）配套政策建議。

1.創(chuàng)新抵押擔(dān)保方式。鼓勵(lì)涉農(nóng)金融服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步擴(kuò)大抵押貸款范圍：涉農(nóng)金融服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)農(nóng)戶和涉農(nóng)企業(yè)的信貸需求特點(diǎn)，繼續(xù)探索林權(quán)、土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)、牧區(qū)草場(chǎng)承包經(jīng)營(yíng)權(quán)、農(nóng)民宅基地、農(nóng)業(yè)設(shè)施、農(nóng)房、種養(yǎng)殖產(chǎn)品、注冊(cè)商標(biāo)專用權(quán)等涉農(nóng)物權(quán)的抵押貸款試點(diǎn)，努力提高農(nóng)牧民擴(kuò)大貸款的能力。

2.進(jìn)一步加快抵押擔(dān)保和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償體系建設(shè)。針對(duì)目前銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)較為集中的現(xiàn)象，政府應(yīng)出臺(tái)相關(guān)鼓勵(lì)政策，積極搭建抵押擔(dān)保和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制平臺(tái)。

一是繼續(xù)探索構(gòu)建多元化的擔(dān)保模式。探索由財(cái)政出資建立國(guó)有政策性擔(dān)保公司，為弱勢(shì)農(nóng)牧民貸款提供無償或低費(fèi)率擔(dān)保，發(fā)揮政策性金融的倡導(dǎo)扶持作用。進(jìn)一步發(fā)展商業(yè)性民營(yíng)擔(dān)保公司，如成立由各貸款企業(yè)入股或由行業(yè)協(xié)會(huì)管理的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，政府可入股支持，完全市場(chǎng)化運(yùn)作，通過完善治理結(jié)構(gòu)和商業(yè)化經(jīng)營(yíng)來實(shí)現(xiàn)擔(dān)保公司的良性發(fā)展。鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)村互助擔(dān)保組織，設(shè)立農(nóng)戶貸款擔(dān)保公司、村級(jí)信用擔(dān)保公司以及擔(dān)?；鸬冉M織，設(shè)立農(nóng)戶共同出資的擔(dān)?；鸬取?/p>

二是探索建立地方財(cái)政支持的農(nóng)業(yè)再保險(xiǎn)體系。由于農(nóng)業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性，如果沒有農(nóng)業(yè)再保險(xiǎn)和巨災(zāi)保險(xiǎn)制度來承擔(dān)其中的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度就很難有效地發(fā)揮分散風(fēng)險(xiǎn)的功效。建立以農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)為主的政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)專門機(jī)構(gòu)，為農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保駕護(hù)航。

三是通過成立縣市級(jí)農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金，在財(cái)政預(yù)算內(nèi)拿出部分財(cái)政資金以利息補(bǔ)貼、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)确绞綄?duì)農(nóng)村金融支農(nóng)信貸經(jīng)營(yíng)中的損失進(jìn)行補(bǔ)貼，適當(dāng)分擔(dān)和分散金融機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)。

3.探索建立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素流轉(zhuǎn)平臺(tái)。如成立農(nóng)村產(chǎn)權(quán)交易所，可以由國(guó)資部門及相關(guān)部門發(fā)起設(shè)立，建立州、縣（市）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）三級(jí)農(nóng)村產(chǎn)權(quán)交易平臺(tái)。規(guī)范農(nóng)村林權(quán)、土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)、農(nóng)村房屋產(chǎn)權(quán)、集體建設(shè)用地使用權(quán)、農(nóng)業(yè)類知識(shí)產(chǎn)權(quán)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織股權(quán)等農(nóng)村產(chǎn)權(quán)的確權(quán)、交易行為，并開展資產(chǎn)處置、股權(quán)托管、質(zhì)押貸款等業(yè)務(wù)。引導(dǎo)和規(guī)范農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)、宅基地、農(nóng)村房屋和林權(quán)等農(nóng)村產(chǎn)權(quán)進(jìn)場(chǎng)交易，以解決涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)普遍反映的農(nóng)業(yè)產(chǎn)權(quán)確權(quán)難、交易難、執(zhí)行難的問題。

4.加大財(cái)政扶持力度。一是建立農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展基金，專門用于扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展。各級(jí)政府應(yīng)將扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的資金列入財(cái)政預(yù)算，專項(xiàng)用于合作社農(nóng)業(yè)發(fā)展、服務(wù)體系建設(shè)。二是財(cái)政支農(nóng)周轉(zhuǎn)金向農(nóng)民專業(yè)合作社傾斜，擇優(yōu)扶強(qiáng)，對(duì)一些重點(diǎn)合作社重點(diǎn)扶持。三是給予合作社貸款擔(dān)保和貸款貼息。財(cái)政部門向貸款擔(dān)保機(jī)構(gòu)注入資本金，為合作社向金融部門貸款提供擔(dān)保；對(duì)合作發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、服務(wù)體系建設(shè)等方面使用銀行貸款所發(fā)生的全部或部分利息支出由財(cái)政支付。