農(nóng)業(yè)銀行鹽城分行課題組

“營改增”對銀行利潤的影響及對策

農(nóng)業(yè)銀行鹽城分行課題組

銀行業(yè)“營改增”進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，稅收制度的變化將給商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、產(chǎn)品銷售帶來較大的影響，銀行不得不重新審視稅收籌劃工作。區(qū)別于營業(yè)稅體制下的業(yè)務(wù)發(fā)展，增值稅體制使銀行業(yè)迎來了新的機(jī)遇，商業(yè)銀行可借此機(jī)會(huì)對客戶進(jìn)行一次全面的梳理，對存量合同進(jìn)行一次全面的回頭看，對產(chǎn)品擺布進(jìn)行一次全面會(huì)診，調(diào)整和改變原有的經(jīng)營思路和工作方法。本文從“營改增”對銀行經(jīng)營收入、成本、稅金、利潤的影響，探究了五個(gè)方面的形成原因，提出了對策建議。

銀行稅制改革涉及本外幣、表內(nèi)外等各種業(yè)務(wù)，面廣量大，難度不言而喻?！盃I改增”對銀行業(yè)來說，是一次難得的機(jī)遇，考驗(yàn)著各家銀行的應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力。在這場核算機(jī)制改革過程中，如果墨守陳規(guī)，堅(jiān)持經(jīng)驗(yàn)主義，那么在與競爭對手過招時(shí)極易敗下陣來，拱手相讓既有的市場份額。本文以農(nóng)行某一級支行2014年經(jīng)營為例，淺析“營改增”對利潤的影響和對策。

一、“營改增”影響商業(yè)銀行利潤的表現(xiàn)形式

商業(yè)銀行是金融企業(yè)，有責(zé)任和義務(wù)努力實(shí)現(xiàn)利潤最大化，盡量讓股東滿意，讓員工滿意。盈利能力一定程度體現(xiàn)了銀行的經(jīng)營管理水平，體現(xiàn)了員工的精神狀態(tài)?！盃I改增”勢必給商業(yè)銀行原有的利潤核算帶來影響，現(xiàn)以某支行2014年利潤表為例，列舉以下可能的影響。

（一）營業(yè)收入下降。

營業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬價(jià)外稅?！盃I改增”后，銀行賬面營業(yè)收入要被剔掉一塊。如某支行2014年的手續(xù)費(fèi)及傭金收入總額4156萬元?，F(xiàn)行營業(yè)稅制下，手續(xù)費(fèi)及傭金收入4156萬元，營業(yè)稅208萬元（4156×5%=208），則營業(yè)收入為3948萬元。增值稅制下，手續(xù)費(fèi)及傭金收入總額4156萬元，應(yīng)繳增值稅235萬元（4156÷1.06×0.06=235），則營業(yè)收入3921萬元。稅改前后，中間業(yè)務(wù)收入減少了27萬元。

（二）專項(xiàng)成本增加。

稅制改革落實(shí)涉及系統(tǒng)改造、稅務(wù)培訓(xùn)、合同文本修訂、單證的更換等多個(gè)方面，都有相應(yīng)的費(fèi)用。僅增值稅票打印一項(xiàng)，就需機(jī)器設(shè)備和操作人員。如某支行現(xiàn)有8個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)至少一臺(tái)稅控機(jī)，按3500元測算，一次性采購成本2.8萬元。假設(shè)一臺(tái)稅控機(jī)需要0.3人的日常工作量，就要占據(jù)2.4人，按照人均費(fèi)用15萬元測算，每年凈增人員費(fèi)用36萬元。

（三）應(yīng)繳稅金增加。

對于已經(jīng)持續(xù)經(jīng)營的銀行，每年費(fèi)用主要是人員費(fèi)用，營業(yè)辦公物資采購支出有限，僅占很小的費(fèi)用份額，商業(yè)銀行每年的進(jìn)項(xiàng)稅占比很小。如2014年某支行實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入31574萬元，上繳營業(yè)稅1578萬元。若按增值稅繳納，推算得出銷項(xiàng)稅1809萬元，扣抵進(jìn)項(xiàng)稅86萬元，應(yīng)納稅金額1723萬元，比營業(yè)稅制下多繳稅金145萬元。

（四）營業(yè)成本略有下降。

商業(yè)銀行是一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅，不用計(jì)入成本。那么固定資產(chǎn)、物資采購等進(jìn)項(xiàng)稅可以不計(jì)入成本，直接沖抵銷項(xiàng)稅，賬面成本略有下降。如某支行2014年購置辦公及電子設(shè)備844萬元，當(dāng)年的固定資產(chǎn)采購進(jìn)項(xiàng)稅金122.6萬元（844÷1.17×0.17=122.6），若折舊期5年，每年抵扣24.5萬元（122.6÷5=24.5），則每年折舊費(fèi)用減少24.5萬元。

（五）經(jīng)營利潤減少。

增值稅可以抵扣，營業(yè)稅不能抵扣，因適用的稅率不同，對經(jīng)營利潤的影響也是十分明顯的。以某支行2014年利潤表為例，稅改后要多繳納流轉(zhuǎn)稅168萬元。

二、“營改增”影響商業(yè)銀行利潤的原因分析

銀行稅制改革，反映了國家對金融產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向。商業(yè)銀行應(yīng)在改革中調(diào)整和增強(qiáng)自身的實(shí)力，經(jīng)營理念、管理策略、核算模式等都要作出相應(yīng)的變化。由于兩個(gè)稅種的課稅依據(jù)、課稅標(biāo)準(zhǔn)的差異，加上不同商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)側(cè)重點(diǎn)不同，對利潤的影響也是不同的。但總體來看，普遍存有以下共同原因：

（一）應(yīng)納稅率有所提高。

商業(yè)銀行現(xiàn)行營業(yè)稅率按5%征收，增值稅率按6%征收，兩者相比，稅率變化明顯，應(yīng)納稅稅額變化勢必影響到營業(yè)利潤?？陀^上，商業(yè)銀行的營業(yè)收入都是億元級，細(xì)微的百分點(diǎn)差別，影響的結(jié)果都在百萬元級以上。

（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額少。

商業(yè)銀行的“原材料”主要是信用和勞務(wù)，涉及具體物資采購的量很小，主要是日常辦公用品支出，固定資產(chǎn)支出“總量管理、全行統(tǒng)籌”，具體到基層經(jīng)營行，每年可用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)額不多，員工服務(wù)成本無法取得增值稅票，實(shí)際可供抵扣稅金遠(yuǎn)低于增值稅銷項(xiàng)稅額。

（三）營業(yè)成本支出增加。

“營改增”后，商業(yè)銀行發(fā)放貸款、銷售產(chǎn)品時(shí)，客戶就會(huì)有增值稅票的內(nèi)在要求。但現(xiàn)行的營業(yè)稅票系統(tǒng)顯然適應(yīng)不了要求，目前客戶只有在購買貴金屬實(shí)物時(shí)，才向銀行索要發(fā)票。屆時(shí)，客戶在銀行的各種“消費(fèi)”都會(huì)索要增值稅票。那么每個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)都要配備增值稅開票系統(tǒng)，僅這個(gè)系統(tǒng)的硬件和軟件就是一筆數(shù)額巨大的費(fèi)用支出。

（四）崗位用工編制增加。

增值稅實(shí)行“以票控稅”，要嚴(yán)格按照客戶類型，及時(shí)為客戶開具發(fā)票?？蛻魹橐话慵{稅人，需要獲得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?？蛻魹樾∫?guī)模納稅人和個(gè)人，則需要發(fā)票帳務(wù)處理。因增值稅票開具的工作量大和優(yōu)質(zhì)服務(wù)要求，必須配備開票專職人員。同時(shí)，崗位知識、崗位技能都要進(jìn)行必要的系統(tǒng)培訓(xùn)，需要有教育成本的支出。

（五）服務(wù)定價(jià)難度增加。

由于增值稅是價(jià)外稅，不包含在原先的服務(wù)價(jià)格之內(nèi)。如果仍然按照原先的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，那么商業(yè)銀行實(shí)際上就是在“打折銷售”?！盃I改增”后，定價(jià)系統(tǒng)就要標(biāo)注“含稅價(jià)”和“不含稅價(jià)”，就要對現(xiàn)有的所有定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)重新發(fā)布公告。一方面要增加價(jià)格計(jì)算工作量，另一方面宣傳發(fā)布費(fèi)用也是一筆較大的支出。

三、商業(yè)銀行“營改增”的應(yīng)對策略

“營改增”是深化商業(yè)銀行改革的重要舉措，困難和挑戰(zhàn)不可避免，同樣也是合理定價(jià)服務(wù)和提升競爭能力的大好契機(jī)。商業(yè)銀行要借此機(jī)會(huì)，對現(xiàn)有的客戶、產(chǎn)品、合同等進(jìn)行一次全面梳理、整合，優(yōu)化管理，簡化流程，提升服務(wù)。

（一）采集好客戶信息，確保開具的稅票合法有效。

增值稅票是客戶抵扣稅款的依據(jù)，商業(yè)銀行重視優(yōu)質(zhì)服務(wù)，不能因?yàn)槎惼庇绊懫放菩蜗?。不僅要主動(dòng)為客戶出具稅票，而且力爭開出的每一張稅票都是合法有效的。一是客戶信息要做到“一查二錄三核對”，對客戶名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行和帳戶等信息，由網(wǎng)點(diǎn)運(yùn)營主管逐戶審查后，交由開票人員錄入，再換人核對，確保入庫的客戶信息準(zhǔn)確無誤。二是開票人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)要經(jīng)?；?，不僅對開票系統(tǒng)要熟練掌握，常見的故障問題能獨(dú)立排除，而且對新條例、新規(guī)定要及時(shí)學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)，確保稅票開具的合法高效。三是提升開票時(shí)的客戶識別，快速識別客戶類型，對客戶名稱、納稅人識別號等關(guān)鍵要素與信息庫保持一致，避免稅票無法開具和延遲開具的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）科學(xué)定價(jià)服務(wù)，維護(hù)合同文本的嚴(yán)肅規(guī)范。

一是服務(wù)報(bào)價(jià)要嚴(yán)謹(jǐn)。如果固守營業(yè)稅制下的含稅報(bào)價(jià)模式，而他行執(zhí)行不含稅報(bào)價(jià)模式，就會(huì)削弱對優(yōu)質(zhì)客戶的競爭力。如現(xiàn)有一筆7%利率的貸款，營業(yè)稅制下報(bào)價(jià)為7%，而增值稅制下報(bào)價(jià)就應(yīng)為6.6%，剩下的0.4%是增值稅款，客戶可用于抵扣，客戶財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)減少了，有利于穩(wěn)固銀企之間的關(guān)系。二是稅票定價(jià)要靈活。同一筆業(yè)務(wù)收費(fèi)對不同類別的納稅人將產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)成本。如某商業(yè)銀行發(fā)放一筆貸款，利息100萬元，增值稅稅率6%。一般納稅人的財(cái)務(wù)費(fèi)用94.34萬元（100÷1.06），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金5.66萬元；小規(guī)模納稅人的財(cái)務(wù)費(fèi)用為100萬。三是合同簽定要規(guī)范，應(yīng)對不同的對象，本著“雙贏”原則，為客戶著想，共同商定服務(wù)報(bào)價(jià)的不含稅價(jià)格和稅金標(biāo)準(zhǔn)，明確增值稅發(fā)票開具方式及發(fā)票違約條款，涉外業(yè)務(wù)要明確增值稅代扣代繳義務(wù)。對存量合同文本，視實(shí)際情況，如若能降低客戶或銀行的財(cái)務(wù)成本，則有必要對合同文本重新簽訂。

（三）強(qiáng)化銀行內(nèi)部管理，科學(xué)抉擇最優(yōu)的服務(wù)形式。

一是物資采購不能僅看采購報(bào)價(jià)，報(bào)價(jià)最低不代表采購成本最低。盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商，他們出具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅金率17%可以抵扣，而小規(guī)模納稅人供應(yīng)商只能提供3%進(jìn)項(xiàng)稅金率的專用發(fā)票。如某商業(yè)銀行計(jì)劃采購一批椅子，A企業(yè)報(bào)價(jià)117萬元，B企業(yè)報(bào)價(jià)110萬元。A企業(yè)是一般納稅人，銀行的實(shí)際費(fèi)用是100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金17萬元。B企業(yè)是小規(guī)模納稅人，銀行的實(shí)際費(fèi)用106.8萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金3.2萬元。顯然，A企業(yè)報(bào)價(jià)優(yōu)于B企業(yè)。二是產(chǎn)品組合面，不同產(chǎn)品適用不同稅率，貴金屬的增值稅率是17%，國內(nèi)金融服務(wù)的增值稅率是6%，出口金融服務(wù)的增值稅率免征。因此，商業(yè)銀行要加大對出口金融的服務(wù)支持，盡量多培養(yǎng)國際業(yè)務(wù)人才，讓更多的網(wǎng)點(diǎn)都能從事國際業(yè)務(wù)營銷和操作。三是宣傳用品方面，送予的形式不同，稅率不同。如果宣傳用品直接作為禮品贈(zèng)送，將被認(rèn)定為視同銷售，需繳納17%的增值稅。但若是客戶用金融消費(fèi)積分換取，將享受免征增值稅。

（四）重視稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)防控。

商業(yè)銀行是金融企業(yè)，重視利潤核算理所當(dāng)然。實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營操作時(shí)，要有專業(yè)的納稅籌劃。一方面要招聘稅務(wù)專業(yè)人才，增強(qiáng)本行的稅務(wù)籌劃質(zhì)量，在堅(jiān)守法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，用好用活國家政策，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅款繳納的最優(yōu)化、最小化。另一方面，也要加強(qiáng)“營改增”后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查梳理，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)核算符合新稅收制度的規(guī)定，為商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

（課題組成員：陳愛祥、陳運(yùn)江、朱曉梅）