會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)條件下審計(jì)方法現(xiàn)狀分析

馬靜+蓋海紅

摘 要：全球信息逐漸一體化，會(huì)計(jì)電算化核算成為發(fā)展主流。電算化在給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)便捷的同時(shí)，隨之而來(lái)得也給審計(jì)提出了新的問(wèn)題和要求。傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實(shí)條件下的審計(jì)趨勢(shì)，同時(shí)要求審計(jì)人員應(yīng)具備更高的計(jì)算機(jī)水平。因此，會(huì)計(jì)核算將手工轉(zhuǎn)入到以會(huì)計(jì)電算化軟件操作記賬的賬務(wù)處理程序。因?yàn)檫@種改變，也必然帶來(lái)新的電算化核算風(fēng)險(xiǎn)，由于我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)條件下審計(jì)方法研究領(lǐng)域才剛興起，對(duì)其審計(jì)理論的研究和實(shí)踐認(rèn)識(shí)還不充足。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)方法；現(xiàn)狀

當(dāng)今社會(huì)以網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)為代表的信息化生活已經(jīng)覆蓋生活每個(gè)角落。智能網(wǎng)路數(shù)據(jù)已成為時(shí)代的主角。全球信息逐漸一體化，會(huì)計(jì)電算化核算成為發(fā)展主流。電算化在給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)便捷的同時(shí)，隨之而來(lái)得也給審計(jì)提出了新的問(wèn)題和要求。

雖然近百分之八十的企業(yè)單位都采用了電算化核算，但多半還是以財(cái)務(wù)部門(mén)為核心，模仿手工核算，只是錄入財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般不夠關(guān)注核算軟件的數(shù)據(jù)處理流程和控制功能、軟件維護(hù)等。憑證輸入，生成，賬簿輸出等多按批處理進(jìn)行，沒(méi)有實(shí)時(shí)處理，所以審計(jì)人員仍以手工方式獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

一、會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)條件下審計(jì)方法現(xiàn)狀

1.繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)過(guò)程

繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)過(guò)程，是指審計(jì)工作人員忽略計(jì)算機(jī)操作內(nèi)部控制處理，就只對(duì)輸入的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)和打印出來(lái)的紙質(zhì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行審查。從審計(jì)工作計(jì)劃的編寫(xiě)到實(shí)施審計(jì)工作程序，仍然采用原有手工審計(jì)。等計(jì)算完成記賬程序再打印出會(huì)計(jì)憑證、現(xiàn)金、銀行日記賬、各類明細(xì)賬、科目匯總表等資料，再由注冊(cè)會(huì)計(jì)師以手工審計(jì)方法對(duì)紙質(zhì)審計(jì)線索反向?qū)彶檫M(jìn)行。由此可見(jiàn)計(jì)算機(jī)僅僅充當(dāng)了輸入和輸出的工具，只是有之前的人工手寫(xiě)變?yōu)榇蛴C(jī)打印輸出，這樣就是繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)過(guò)程。由此，審計(jì)人員仍以紙性介質(zhì)保存數(shù)據(jù)運(yùn)行軌跡，仍采用手工方式取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.電算化審計(jì)法規(guī)發(fā)展滯后

我國(guó)已發(fā)布了多部政策、法律和法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范與管理，并且提到了如何保留審計(jì)線索和軟件開(kāi)發(fā)時(shí)如何加入審計(jì)接口等多個(gè)措施，但多數(shù)政策法規(guī)仍然是是針對(duì)電算化工作發(fā)出的，并不能滿足審計(jì)新要求。因此，必須以從電算化審計(jì)方法考慮為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合電算化審計(jì)實(shí)際狀況從審計(jì)的原則、方法、策略等都加以規(guī)定，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)核查工作時(shí)有章可循，并達(dá)到使法規(guī)與會(huì)計(jì)法相融合。

3.專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)缺乏完善

目前，審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)周期比較長(zhǎng)，成本價(jià)值高，市場(chǎng)占有率小，專業(yè)開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)軟件的公司，對(duì)審計(jì)軟件興趣不高。整個(gè)軟件市場(chǎng)缺少高質(zhì)量的通用財(cái)務(wù)軟件來(lái)配合審計(jì)工作的使用，這也使審計(jì)工作只能停留在繞過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)核查階段。

二、會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)條件下審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)

1.軟件系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)

軟件系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)軟件本身就存有缺陷而造成風(fēng)險(xiǎn)。新程序的不斷出現(xiàn)和會(huì)計(jì)核算軟件不斷成熟和深化，財(cái)務(wù)軟件也在不斷升級(jí)優(yōu)化，而審計(jì)軟件并不能跟上發(fā)展形勢(shì)。因此，這種不完善發(fā)展導(dǎo)致數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)故障，使審計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常存儲(chǔ)幾率增大倍數(shù)。另外，審計(jì)軟件升級(jí)程序滯后，有可能使歷史數(shù)據(jù)很難提取，使審計(jì)工作中的實(shí)質(zhì)測(cè)試只能依靠歷史文檔記錄，不但降低了審計(jì)工作效率，也增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)幾率。

2.人員操作存在風(fēng)險(xiǎn)

人員操作存在風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)系統(tǒng)的軟件操作、技術(shù)實(shí)施和開(kāi)發(fā)人員在工作中因?yàn)橹骺陀^原因造成的風(fēng)險(xiǎn)?；蛞驑I(yè)務(wù)不熟悉、知識(shí)了解不全面，遺失審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.運(yùn)行環(huán)境安全風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行環(huán)境常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)有：數(shù)據(jù)庫(kù)中資料破壞或刪除，數(shù)據(jù)資料不能恢復(fù)，數(shù)據(jù)庫(kù)癱瘓；硬盤(pán)加密不安全，使其失竊；錄入信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)被篡改或虛假電子資料；網(wǎng)絡(luò)病毒破壞電算化的數(shù)據(jù)、硬件及程序，損壞系統(tǒng)的內(nèi)在功能，導(dǎo)致系統(tǒng)崩盤(pán)；這些因素直接能導(dǎo)致電算化審計(jì)運(yùn)行環(huán)境造成威脅。本身會(huì)計(jì)電算化就存在設(shè)計(jì)，運(yùn)行等相應(yīng)缺陷，再加上安全原因限制，使會(huì)計(jì)電算化審計(jì)方法難以在既安全又穩(wěn)定的環(huán)境中運(yùn)行。

總之，會(huì)計(jì)電算化實(shí)施改變了原有的審計(jì)方法方式，增加了審計(jì)審查內(nèi)容，審計(jì)人員也應(yīng)具備更高的操作技能。審計(jì)工作應(yīng)該向被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)移動(dòng)和深入系統(tǒng)穩(wěn)定與安全也直接關(guān)系著輸出打印的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，其二如果不考慮電算化系統(tǒng)的安全檢測(cè)，只對(duì)財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大增加，浪費(fèi)時(shí)間和精力。因此需要進(jìn)一步解決會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)條件下審計(jì)方法現(xiàn)狀問(wèn)題，越來(lái)越迫切。

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