基于利益相關(guān)者理論的管理會計和財務(wù)會計融合研究

楊立霏

【摘要】本文從管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系入手，根據(jù)兩者的目標(biāo)和邊界的演變趨勢分析，探討在目前的經(jīng)濟環(huán)境下，管理會計和財務(wù)會計的發(fā)展方向是分離還是融合；并基于利益相關(guān)者理論促進兩者的相互融合，從而為企業(yè)實踐提供現(xiàn)實指導(dǎo)意義，并為建立健全改善企業(yè)管理、提高經(jīng)營效率的會計管理制度提供更有借鑒意義的參考。

【關(guān)鍵詞】管理會計 財務(wù)會計 利益相關(guān)者 融合

隨著管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用和完善，應(yīng)當(dāng)如何處理管理會計和財務(wù)會計的關(guān)系，成為企業(yè)管理中不得不解決的問題。同時，會計準(zhǔn)則和報告要求也處于不斷變化中，一個重要方面就是管理會計報告和財務(wù)會計報告的邊界模糊化，更多內(nèi)部管理信息轉(zhuǎn)變?yōu)閷ν鈭笏托畔?。要提高對外報送信息質(zhì)量，而又不損害企業(yè)利益，不能單純的依靠信息擴容，更重要的是改進披露的方式，這樣管理會計和財務(wù)會計的有機融合則顯得很有必要。

一、管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系

管理會計和財務(wù)會計作為會計的兩個分支，既有本質(zhì)的區(qū)別，又有著密切的聯(lián)系，這種辯證的關(guān)系從一定程度上體現(xiàn)了兩者融合的必要性和可行性。

（一）管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別

一方面，職能作用不同。財務(wù)會計的主要職能是向外部利益相關(guān)者提供真實可靠的財務(wù)信息，職能作用側(cè)重于企業(yè)外部。而管理會計的主要職能是為企業(yè)內(nèi)部提供財務(wù)和非財務(wù)信息，便于監(jiān)控和評估企業(yè)的經(jīng)營活動，職能作用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部。其次，監(jiān)督對象和路徑不同。管理會計反映的是企業(yè)內(nèi)部單元的效率，采用的是不同層級之間的監(jiān)督和評價。財務(wù)會計反映的是企業(yè)總體效率，采用的是外部利益相關(guān)者對管理層的監(jiān)督和評價。另外，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和遵循的原則不同。財務(wù)會計有公認的會計準(zhǔn)則，并帶有強制性。而管理會計反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動，不受法律法規(guī)限制，一切以改進企業(yè)管理水平為原則。

（二）管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系

管理會計和財務(wù)會計在企業(yè)實踐活動中也不是完全分離的，而是具有極其密切的聯(lián)系。第一，服務(wù)對象方面。兩者都是記錄、核算和評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益為目標(biāo)，反映和監(jiān)督企業(yè)的價值產(chǎn)生過程，最主要的職能目標(biāo)要求是一致的。第二，核算內(nèi)容方面。兩者的核算對象都是企業(yè)的資金運動和價值活動，隨著管理會計的發(fā)展，兩者的核算內(nèi)容在很大程度上是同源的。第三，信息來源方面。兩者所使用的初始信息，均來自企業(yè)的經(jīng)營活動。管理會計的內(nèi)容是在傳統(tǒng)的財務(wù)會計內(nèi)容上更進一步的延展，突破了傳統(tǒng)財務(wù)會計只關(guān)注數(shù)據(jù)信息的特點，而是更多關(guān)注數(shù)據(jù)信息的整合以及對戰(zhàn)略決策的貢獻。

二、管理會計和財務(wù)會計融合的可行性分析

（一）管理會計和財務(wù)會計目標(biāo)的統(tǒng)一化

從會計學(xué)角度，會計的職能反映在現(xiàn)代生產(chǎn)活動中，體現(xiàn)為加強企業(yè)管理，在有效配置內(nèi)部資源基礎(chǔ)上，合理安排生產(chǎn)能力。而從經(jīng)濟學(xué)角度，公開的財務(wù)信息能使社會資源流向效率更高的項目，有助于資源的優(yōu)化配置。不斷完善生產(chǎn)關(guān)系，通過財務(wù)會計信息記錄企業(yè)資源的流轉(zhuǎn)和收益，并將信息提供給企業(yè)各利益相關(guān)者，以供各利益相關(guān)者監(jiān)督和檢查企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行，確保委托代理關(guān)系平衡和產(chǎn)權(quán)主體利益。因此，兩者通過內(nèi)外結(jié)合的方式，共同服務(wù)于企業(yè)管理，實現(xiàn)會計最本質(zhì)的職能。

（二）管理會計和財務(wù)會計邊界的模糊化

企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了較大變化，這些變化對會計信息也提出了新的更高的要求，企業(yè)需要關(guān)注更多未來性、前瞻性和長期性的信息，從而為發(fā)展戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動決策提供信息支持。一方面，財務(wù)會計不再依靠以交易價格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本屬性，而是轉(zhuǎn)向能為決策者提供更有用信息的公允價值會計。另外，從管理會計理論和實踐的發(fā)展來看，也呈現(xiàn)出從一開始的基于歷史信息的短期計劃和控制，到面向未來的戰(zhàn)略規(guī)劃、執(zhí)行和控制的轉(zhuǎn)變的趨勢。這些變化使得管理會計與財務(wù)會計兩者的邊界模糊化，重新呈現(xiàn)融合趨勢，主要表現(xiàn)在財務(wù)報告方面，信息提供者與使用者的界限逐漸模糊，外部財務(wù)報告與內(nèi)部財務(wù)報告具有了融合的可能性。

三、管理會計和財務(wù)會計融合的理論基礎(chǔ)——利益相關(guān)者理論

管理會計和財務(wù)會計是從原始會計活動中派生出來的分支，是原始會計活動職能的外延和功能的擴大，是會計管理的一種技術(shù)分工，兩者本質(zhì)相同，職能上互相耦合，最終目標(biāo)都是維護企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的利益，監(jiān)督管理層受托責(zé)任的履行，提高企業(yè)經(jīng)營效率。雖然經(jīng)過多年的演變，形成了各自獨立的體系，但在實踐中，管理會計和財務(wù)會計從來都不是孤立的系統(tǒng)，而是在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)有著密切而不可分割的聯(lián)系。

我們認為管理會計和財務(wù)會計的融合在理論上具有可能性，同時利益相關(guān)者理論為兩者的融合提供基礎(chǔ)。利益相關(guān)者理論的“戰(zhàn)略管理觀”就是把利益相關(guān)者和企業(yè)戰(zhàn)略管理結(jié)合起來，意識到利益相關(guān)者在企業(yè)經(jīng)營管理活動中發(fā)揮的作用，并應(yīng)較多的考慮其利益。利益相關(guān)者理論戰(zhàn)略管理觀重視企業(yè)各利益相關(guān)者的利益，在這一點上，與管理會計和財務(wù)會計相融合的分析視角是相同的，兩者邊界的模糊性，以及在提供外部信息時考慮利益相關(guān)者，其實也是理論相通的一種體現(xiàn)。因此，管理會計和財務(wù)會計服務(wù)對象發(fā)生融合，是兩者最終融合的一種體現(xiàn)和開始。

四、管理會計和財務(wù)會計融合的現(xiàn)實指導(dǎo)意義

（一）有利于發(fā)揮會計的管理職能

會計作為一項管理活動，通過反映和監(jiān)督經(jīng)濟事項，在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用。財務(wù)會計通過對經(jīng)濟事項的確認、計量、記錄和報告，實現(xiàn)企業(yè)對資金、原材料等的管理，其本質(zhì)上是對“物”的管理。而管理會計通過全面預(yù)算管理、績效考核評價等方法，達到分解任務(wù)、明確責(zé)任的目的，以對經(jīng)濟活動的管理為出發(fā)點，但最終實現(xiàn)的是對“人”的管理。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，管理會計與財務(wù)會計的融合貫穿會計管理過程的始終，兩者的融合，可以使對“人”的管理和對“物”的管理有機結(jié)合起來，有利于會計更好地發(fā)揮其管理職能。

（二）有利于建立企業(yè)戰(zhàn)略和財務(wù)績效之間的關(guān)系

企業(yè)作為營利機構(gòu)，始終要以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)。根據(jù)會計準(zhǔn)則報告的財務(wù)信息仍是衡量管理層受托責(zé)任的最主要表現(xiàn)形式。而企業(yè)的戰(zhàn)略，實質(zhì)上也是以企業(yè)價值的持續(xù)增值為目的。因此，在企業(yè)長期戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行中，要考慮戰(zhàn)略制定和實施情況對企業(yè)財務(wù)狀況的影響，并受其制約。但企業(yè)戰(zhàn)略制定與其財務(wù)表現(xiàn)之間不是直接聯(lián)系的，而是經(jīng)過復(fù)雜的分析和決策流程。只有通過管理會計工具，對企業(yè)戰(zhàn)略進行分解，明確戰(zhàn)略與財務(wù)績效之間的邏輯，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的目標(biāo)，再結(jié)合企業(yè)的財務(wù)表現(xiàn)反饋，才有助于戰(zhàn)略實現(xiàn)和企業(yè)價值增值。