邱建業(yè)

【摘要】內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位完成既定的管理目標(biāo)，促進(jìn)科學(xué)管理，改善組織經(jīng)營，增強(qiáng)管理水平具有極其重要的作用，因此在行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能至關(guān)重要。本文從內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其控制內(nèi)容、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題及內(nèi)部控制的審查審計(jì)等幾個(gè)方面做了論述，以促進(jìn)現(xiàn)階段事業(yè)行政單位科學(xué)規(guī)范管理，提高管理水平。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，積極開展內(nèi)部控制，對行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，促進(jìn)科學(xué)管理，改善組織經(jīng)營，增強(qiáng)管理水平具有極其重要的作用。因此，健全完善的內(nèi)部控制制度就成了行政事業(yè)單位規(guī)范運(yùn)行的重要手段。

一、內(nèi)部控制的涵義及其控制內(nèi)容

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、管理經(jīng)營的效率和效果、管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及對法律法規(guī)的遵循性等目的而提供合理保證的過程。

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位治理的重要機(jī)制，在現(xiàn)行制度下，由行政事業(yè)單位治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)、執(zhí)行和實(shí)施的，是權(quán)利、責(zé)任和利益的互相制衡是內(nèi)部制控制和治理的基本內(nèi)容，建立健全內(nèi)部控制體系是行政事業(yè)單位不斷發(fā)展和保持競爭的需求，也是行政事業(yè)單位面對風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需求。

內(nèi)部控制按照不同的控制領(lǐng)域可劃分為會計(jì)控制、管理控制和內(nèi)部控制。內(nèi)部會計(jì)控制是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整和提高會計(jì)資料的正確性和可靠性而建立的；內(nèi)部管理控制包括組織的計(jì)劃和為提高經(jīng)營管理效率、保證行政事業(yè)既定管理政策的實(shí)施而采取的控制和方法。內(nèi)部控制是根據(jù)系統(tǒng)的控制目標(biāo)和既定的環(huán)境條件，按照一定的依據(jù)來審查調(diào)節(jié)被審查單位經(jīng)濟(jì)活動的一種控制活動，它的主要過程是查明問題、對照標(biāo)準(zhǔn)、找出差距、分析可能、提出措施、監(jiān)督糾正。

內(nèi)部控制主要有五個(gè)要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督。在內(nèi)部控制體系中，控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動；風(fēng)險(xiǎn)評估在充分考慮影響機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其管理經(jīng)營目標(biāo)的不確定因素的基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部控制的“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”；控制活動在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上針對“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”進(jìn)一步明確了“行動和控制活動的要點(diǎn)”，并制定了一系列的制度和相關(guān)的實(shí)施程序；監(jiān)督管理則通過獨(dú)立的內(nèi)部稽核部門對內(nèi)部控制系統(tǒng)各個(gè)要素的運(yùn)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)控，并對現(xiàn)有制度規(guī)定及程序是否健全、認(rèn)真執(zhí)行和有效性作出判斷；信息與交流則貫穿于內(nèi)部控制程序的全過程 ，為內(nèi)部控制體系各因素的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供有效的信息支持，以便于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的問題并采取有效的補(bǔ)救措施，確保內(nèi)部控制效率和內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這五個(gè)要素互相聯(lián)系，互相作用，對不斷變化的情況做出積極反映，形成一個(gè)持續(xù)不斷得的動態(tài)過程。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)控意識相對薄弱

內(nèi)控意識是內(nèi)部控制環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的基礎(chǔ)性保證。有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)部控制意識淡薄，只重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，單位內(nèi)控制度只是寫出來應(yīng)付有關(guān)部門檢查的，因此尚未建立起健全有效的內(nèi)部控制制度。有的單位只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)部控制未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）財(cái)務(wù)管理制度不健全

有效的管理制度需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作仍然薄弱，還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。有的單位沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，管理隨意性較大。有的單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度，財(cái)務(wù)人員對其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳，由于職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范，造成會計(jì)工作秩序混亂和財(cái)務(wù)管理失控。

（三）資產(chǎn)管理和控制制度尚待加強(qiáng)

財(cái)務(wù)部門通常只能起到“核算”“付款”作用，對業(yè)務(wù)來龍去脈，對單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，固定資產(chǎn)實(shí)行政府采購制度后購置得到了有效控制，但對資產(chǎn)的使用過程仍缺乏相關(guān)的控制制度。行政事業(yè)單位的債權(quán)債務(wù)不像企業(yè)那樣頻繁發(fā)生，迫使它經(jīng)常核對，行政事業(yè)單位會計(jì)人員只是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)將其登記到賬簿上，但對后期是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。管賬不管物、管物不管賬的現(xiàn)象嚴(yán)重。

（四）對預(yù)算控制缺乏剛性

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預(yù)算有一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。雖然行政事業(yè)單位大部分都實(shí)行了部門預(yù)算制度，但部門預(yù)算涵蓋的范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多，彈性很大。追加項(xiàng)目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就有越差。有的單位沒有將部門預(yù)算在單位內(nèi)部按組織彈性進(jìn)行細(xì)化，沒有對單位內(nèi)部各部門經(jīng)費(fèi)審批人實(shí)行責(zé)任預(yù)算約束，使得部門預(yù)算執(zhí)行情況失控。

三、內(nèi)部控制的審計(jì)

行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制，完善內(nèi)部管理，在健全內(nèi)控制度的同時(shí)還應(yīng)對其合法、協(xié)調(diào)、合理、信息反饋等方面進(jìn)行審查，監(jiān)督其執(zhí)行情況，并對其有效性進(jìn)行評價(jià)提出建議和意見，以便于后期完善，這就要進(jìn)行內(nèi)部控制審查審計(jì)，按照內(nèi)控要素，根據(jù)內(nèi)控存在的主要問題進(jìn)行內(nèi)部控制審查和審計(jì)。主要包括以下幾方面：

（一）審查審計(jì)制定的內(nèi)部控制制度是否合法

行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度符合國家政策法令和規(guī)章制度，在此基礎(chǔ)上再能根據(jù)自身的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定符合自身發(fā)展需要的內(nèi)控制度。

（二）審查審計(jì)制定的內(nèi)控制度是否協(xié)調(diào)

一項(xiàng)內(nèi)控制度往往涉及單位的若干職能部門，比如計(jì)劃、生產(chǎn)、設(shè)備、財(cái)務(wù)、監(jiān)管等部門。各部門會根據(jù)自身的職責(zé)和各自的業(yè)務(wù)觀念制定一些控制制度，這樣就有可能造成內(nèi)控制度的不協(xié)調(diào)。因此，審查所制定的控制的協(xié)調(diào)性是審查內(nèi)控制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（三）審查審計(jì)制定內(nèi)控制度是否合理

制定內(nèi)控制度是為了更好的實(shí)現(xiàn)單位的管理目標(biāo)，在確定控制目標(biāo)采取控制方法和措施時(shí)，應(yīng)根據(jù)單位的實(shí)際管理水平和已有的內(nèi)控制度適當(dāng)加以規(guī)范，切忌脫離單位實(shí)際和經(jīng)營目標(biāo)。要為群眾所接受，科學(xué)緊湊，簡明扼要，方便易行。

（四）審查審計(jì)制定的內(nèi)控制度是否能有效反饋

制定內(nèi)控制度時(shí)必須設(shè)置必要的信息反饋環(huán)節(jié)，它們應(yīng)能及時(shí)將在控制過程中偏離控制目標(biāo)的偏差和原因反饋給管理部門，以便采取必要的調(diào)節(jié)措施，實(shí)現(xiàn)有效控制。

強(qiáng)化內(nèi)部控制，是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位發(fā)展必須遵循的基本法則也是衡量管理水平的重要標(biāo)志。開展內(nèi)控審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，對行政事業(yè)單位防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證單位改進(jìn)管理、完善制度、增強(qiáng)活力、健康發(fā)展具有保駕護(hù)航的作用。行政事業(yè)單位應(yīng)從自身實(shí)際出發(fā)，按照自身特點(diǎn)和管理系統(tǒng)的要求，實(shí)事求是地建立自我調(diào)整、基礎(chǔ)和約束的內(nèi)部控制體系，從而形成一個(gè)建立完整、運(yùn)用靈活、富有實(shí)效的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，確保行政事業(yè)管理順利運(yùn)行。