【摘要】管理會計作為一種內(nèi)部會計手段，其在實際工作中主要以企業(yè)當前和未來的資金運作為對象，對企業(yè)經(jīng)濟效益進行提高，為企業(yè)的內(nèi)部管理者提供相應(yīng)的管理經(jīng)營決策。主要成分為會計和管理控制系統(tǒng)兩部分。本文結(jié)合實際工作經(jīng)驗淺析管理會計對企業(yè)成本控制的重要作用，為相關(guān)研究提供一種參考。

【關(guān)鍵詞】管理會計 經(jīng)營管理 成本控制

一引言

管理會計是以強化內(nèi)部管理、實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟效益為目標，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動為對象，并通過財務(wù)管理手段的加工和利用實現(xiàn)經(jīng)濟過程的判斷、決策及控制等相關(guān)職能。在企業(yè)管理中，管理會計的應(yīng)用既是內(nèi)部管理的需要，也是科學分析和預測的要求，在實際工作中為企業(yè)改善管理提高經(jīng)濟收益提供基礎(chǔ)支持。實際應(yīng)用中，管理會計主要包括會計和管理控制，相關(guān)文獻也將其分為“規(guī)劃與決策會計”和“控制與業(yè)績評價會計”，管理會計在降低企業(yè)成本和內(nèi)部控制方面的作用越來越受到企業(yè)的重視，在提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面的作用也越來越重要，這使其成為相關(guān)業(yè)內(nèi)專家學者研究的熱點和重點。本文將結(jié)合實際經(jīng)驗對管理會計在企業(yè)成本控制中的作用進行淺析。

二、管理會計的當前應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）管理會計的體系建設(shè)

上個世紀70年代我國開始引入管理會計對企業(yè)進行管理，相對國外來說，我國管理會計的學科以及體系的成立相對較晚。當前等多數(shù)管理會計分散分布于部分地區(qū)的部分企業(yè)中，相關(guān)基本理論問題，特別關(guān)于管理會計的對象、目標和原則都沒有一個較好的標準，甚至無法統(tǒng)一結(jié)合使用。再之，當前多數(shù)企業(yè)對管理會計的應(yīng)用也是較為落后。這一方面歸根于我國現(xiàn)階段的實際市場經(jīng)營情況，無法針對性對管理會計的理念進行開發(fā)和實際結(jié)合應(yīng)用；另一方面則是由于該體系建設(shè)處于較為落后的階段，尚未真正形成一個科學的、可持續(xù)發(fā)展的管理會計體系。

（二）管理會計的實務(wù)局限性

管理會計作為起源于19世紀西方社會的一種學科其對于我國的實際企業(yè)管理應(yīng)用依舊有一定的局限性。例如戰(zhàn)略管理會計、平衡計分卡和價值鏈分析等先進管理會計理論在我國當前社會主義特色市場經(jīng)濟體制的前提下并無法完全適應(yīng)，無法直接為企業(yè)管理應(yīng)用。這在實際工作中逐漸形成管理會計在實務(wù)應(yīng)用上的局限性，關(guān)鍵問題無法得到較好的解決和突破，特別在企業(yè)的成本控制上還不夠成熟。而其存在的實務(wù)局限性也加快了研究者對其在企業(yè)成本控制方面上應(yīng)用的研究。

三、管理會計對企業(yè)成本控制的作用

（一）成本會計

成本會計以費用預算以及差異分析為手段，形成具有科學管理模式的內(nèi)部會計管理方法。這種會計來源于西方學者泰羅等，其通過間接控制制造費分配給產(chǎn)品成本形成標準的成本法。逐漸地，會計學科開展了對成本會計的研究和應(yīng)用，通過成熟的成本會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)的互相獨立運營，成本信息也成為生產(chǎn)部門單獨評價企業(yè)整體的生產(chǎn)效率，并進而進行定價決策和人員管理的重要手段。成本會計是管理會計的一個重要基礎(chǔ)，也是管理會計的重要組成部分，在成本控制方面有著更為直接的影響力。

（二）管理會計的研究及其成本控制職能

西方國家通過多年的發(fā)展和研究，管理會計在實際應(yīng)用中最為國人所熟知的當屬杜邦體系。杜邦公司對管理控制方面的創(chuàng)新被業(yè)界譽為最有價值的管理會計體系，其在眾多管理會計手段中以研究背景和影響力凸顯，是一種通過會計手段評價公司盈虧和股東效益回報水平的經(jīng)典方法，通過財務(wù)評價企業(yè)的績效，其將企業(yè)的權(quán)益凈利率逐級拆分為銷售凈利率、權(quán)益乘數(shù)以及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三大主要經(jīng)濟指標。

而典型的主要的分析手法有兩種，一是根據(jù)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營風險進行分析，再之是根據(jù)內(nèi)部管理因素進行分析。通過從以上兩個角度的指標分析可以使得企業(yè)內(nèi)部各個部門掌握其業(yè)績對公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及銷售凈利率的影響，甚至包括對總體投資凈利率的影響。在實踐中，多數(shù)管理會計通過設(shè)定相應(yīng)的激勵和利潤分享計劃實現(xiàn)利潤觀念從小的部門利潤轉(zhuǎn)換為大的公司利潤。

管理會計控制技術(shù)的應(yīng)用，一方面促進了企業(yè)管理會計的發(fā)展，使得企業(yè)的自我控制、成本控制管理體系日趨完善；另一方面則通過實踐使得符合中國實際國情的管理會計理論研究體系得到實踐。我國的管理會計當前主要有模擬市場核算、責任價格控制法和廠內(nèi)目標法等。當前市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，傳統(tǒng)的會計已無法滿足企業(yè)對會計的實際職能要求，這使得越來越多的企業(yè)會計從原來的簡單對財務(wù)的反映和監(jiān)督的職能轉(zhuǎn)變、擴大到對企業(yè)運營的規(guī)劃、控制、組織和評價等多功能職能發(fā)展。當前主流的管理會計的職能主要包括：一是規(guī)劃職能。通過對企業(yè)的歷史資料分析、經(jīng)濟財務(wù)歷史數(shù)據(jù)的提煉，對企業(yè)的發(fā)展進行科學的預測和分析，通過大量的數(shù)據(jù)分析為管理者提供有效的經(jīng)濟決策，對公司的近期發(fā)展計劃和長遠發(fā)展規(guī)劃進行規(guī)劃制定和責任預算，細化相應(yīng)的工作目標和企業(yè)追求。這個過程不可避免涉及較為多的是成本的控制和收益的再分配；二是控制職能?？刂坡毮苁枪芾頃嫷暮诵牟糠?，其主要是對企業(yè)的發(fā)展預期可能發(fā)生或?qū)⒂l(fā)生的信息進行提取、比較和分析，使得企業(yè)的事前調(diào)節(jié)和控制能力更強。對于成本控制方面則體現(xiàn)在對成本投入的控制，通過會計的分析和計算使得企業(yè)的成本投入能夠權(quán)衡后期收益率獲得整體利益的最大化；三是組織職能。組織職能在于根據(jù)企業(yè)的實際運營狀況設(shè)計和制定具有實際意義的、有效的責任會計制度以及具體工作流程，從而優(yōu)化企業(yè)的人力、物力和財力。組織職能在成本控制上也十分重要，優(yōu)化人力、物力和財力是對企業(yè)的投入的人力成本、物力成本以及財力成本進行控制。從這一點來講，組織職能實質(zhì)是成本控制的另一種體現(xiàn)；最后是評價職能。相對上述的其他三種職能，評價職能更多的是事后的技術(shù)分析，通過業(yè)績報告以及其他相關(guān)事后數(shù)據(jù)對實際數(shù)據(jù)和預算數(shù)據(jù)進行對比分析，從而評價整體的業(yè)績情況，包括對成本控制的效果。該職能可以使得企業(yè)得以良性發(fā)展，杜絕問題的長期積累，防止量變導致質(zhì)變，及時進行成本控制。

（三）管理會計的成本控制實務(wù)應(yīng)用

在實踐中，管理會計主要通過兩個基本階段實現(xiàn)，首先是強調(diào)對企業(yè)的運營結(jié)果的確認和計算并通過數(shù)學模型進行實現(xiàn)，其次是強調(diào)對企業(yè)運營過程的控制，通過行為程序的方式進行實現(xiàn)。當前的主流管理會計采用實地研究設(shè)計，注重過程對結(jié)果的影響和作用。因此，在管理會計研究中，當前主要有數(shù)學會計模型和結(jié)果的研究、實現(xiàn)結(jié)果與過程的研究。前者的研究在于對最優(yōu)控制模型的設(shè)計，雖然更為客觀、更有目標性和前瞻性，但卻缺乏實踐性和操作性。后者則更在乎管理控制過程，實操性較強，但是相比之下目標性和前瞻性則較弱。如何將兩者有機結(jié)合起來、取長補短，實現(xiàn)目標性強而目標實現(xiàn)可能性高，也成為當前管理會計研究的另一重點。這要求管理會計必須做到過程與結(jié)果的相結(jié)合，管理會計中的最優(yōu)模型所得出的最優(yōu)解作為理論最優(yōu)解必須結(jié)合環(huán)境因素，強調(diào)對環(huán)境因素的分析；再之，為了確保最優(yōu)解的可行性，管理會計必須建立一個會計與業(yè)務(wù)的實際控制過程，并將環(huán)境的不確定因素計算在內(nèi)；最后控制過程必須規(guī)范好企業(yè)的成本控制，并實現(xiàn)彈性管理，考慮人在其中的能動性。

計算結(jié)果和取數(shù)分析的結(jié)合是管理會計的必要工作之一。作為計算依據(jù)，取數(shù)分析是否正確決定了計算結(jié)果的準確性，作為模型應(yīng)用的前提是否存在也決定了模型的可運用性。為了實現(xiàn)取數(shù)分析與結(jié)果的有機結(jié)合，管理會計在實務(wù)應(yīng)用中可以從以下幾方面開展：首先，進行模型理論的研究前提與現(xiàn)實前提的對比分析，確定選用相應(yīng)的模型并對計算結(jié)果進行有效的修正；其次，對取數(shù)的一般過程和分析的結(jié)果要求進行確定；再次，針對性對數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的確定性、可靠性進行評價，確定所獲取的數(shù)據(jù)和信息存在的相應(yīng)不確定因素；最后，對模型設(shè)計過程中運用的計算數(shù)據(jù)存在的不確定因素提出相應(yīng)的控制措施和方法，對無法完全解決的不確定因素采用風險值設(shè)定，完善取數(shù)分析的準確性，為計算結(jié)果提供可靠性分析。

另一方面，成本控制在實際工作中可以分為廣義成本控制和狹義成本控制。前者強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié)和各個階段的設(shè)計產(chǎn)品的所有控制，其伴隨企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)的所有過程，是現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的重要組成部分；后者則著重于企業(yè)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。在實際工作中，管理會計的成本控制具體應(yīng)用手段有作業(yè)成本法、目標成本法、變動成本法、本量利分析法等。作業(yè)成本法也稱為基準成本計算方法，其主張通過識別、確認以及計量會耗用企業(yè)資源的所有工作作業(yè)，將耗用的所有資源（成本）全部無誤地歸入作業(yè)中，以工作作業(yè)未核心選擇成本動因，最后將所有工作作業(yè)分配到成本計算對象中，相關(guān)文獻將其稱為產(chǎn)品或服務(wù)。作業(yè)成本法通過確定成本、確定成本要素以及確定作業(yè)和成本要素之間的關(guān)系對作業(yè)計量成本動因，進而計算作業(yè)成本進行成本管理；目標成本法則是一種通過市場進行導向的、以規(guī)劃產(chǎn)品目標利潤進行成本管理控制的方法。其講究產(chǎn)品在生命周期的開發(fā)和設(shè)計階段就完成產(chǎn)品的成本設(shè)計。目標成本法在實踐中主要是通過確定目標的市場價格并確定好需要實現(xiàn)的目標利潤邊際及成本，對當前產(chǎn)品及流程的可能成本進行計算，實現(xiàn)目標成本，圍繞其進行成本的降低控制；變動成本法指的是在計算產(chǎn)品成本時采用成本性態(tài)分析判斷，產(chǎn)品成本只取變動生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本則將作為期間成本，根據(jù)相應(yīng)的貢獻式損益對程序進行確定并計算損益的一種成本控制方法；本量利分析則通過成本習性分析以及變動成本計算，對成本、利潤以及業(yè)務(wù)量等元素之間的相互關(guān)系進行分析。通過對各要素間的關(guān)系進行分析，為企業(yè)生產(chǎn)決策提供支持。管理會計作為企業(yè)成本控制的一個重要手段，其在實際應(yīng)用中除了上述幾點控制工具還有很多，篇幅關(guān)系此處不再贅述。

企業(yè)進行成本控制，首先可以指定各項費用和消耗項，對整個生產(chǎn)運營活動進行涵蓋，采取相應(yīng)的會計手段關(guān)注費用及成本消耗的全過程，并及時控制成本發(fā)生額。成本控制與成本計劃相輔相成，管理會計的應(yīng)用將促進成本計劃更好地落實發(fā)揮實際作用，也可以促進企業(yè)更好的執(zhí)行與成本管理相關(guān)的各項法令、政策和方針，提高生產(chǎn)效率和管理水平。

（四）管理會計對企業(yè)成本控制的意義

相關(guān)文獻指出，當前全球經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢良好，更多企業(yè)已不再簡單的、當前的成功，而是更在意如何持續(xù)發(fā)展。因此，越來越多的企業(yè)對成本管理和控制越發(fā)重視。作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一，成本控制在企業(yè)的各項運營指標中日益重要。以制造業(yè)為例，中國當前的制造業(yè)由于產(chǎn)能發(fā)展以及全球經(jīng)濟的影響已經(jīng)進入微利時代，面臨的市場壓力和競爭也隨之更為激烈。而另一方面，由于傳統(tǒng)生產(chǎn)方式的影響，當前普遍的制造業(yè)資源浪費較為嚴重，高投入低產(chǎn)出的現(xiàn)象還普遍存在，甚至產(chǎn)品同質(zhì)化嚴重。因此，企業(yè)要生存、要可持續(xù)發(fā)展必須依靠低成本和高質(zhì)量。這就要求企業(yè)對成本的控制必須卓有成效。當然，對于其他行業(yè)也是如此。如何通過管理技術(shù)手段降低成本提高運營質(zhì)量，是每個企業(yè)的追求，也是管理會計的重要應(yīng)用。換言之，管理會計的意義，在于控制成本、提高利潤。

企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的一個個體，外部環(huán)境對運營的影響是較為客觀的，因此要提高企業(yè)的利潤和運行效率只能從企業(yè)的內(nèi)部管理和控制入手。管理會計在加強成本管理和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，突破了原來會計的簡單職能，更關(guān)注于現(xiàn)代質(zhì)量管理、現(xiàn)代技術(shù)應(yīng)用以及精益生產(chǎn)和敏捷制造對企業(yè)收益的提高。管理會計計算相應(yīng)的質(zhì)量成本用于質(zhì)量管理；計算相應(yīng)的成本投入用于利潤分析；計算相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)用于運營、管理科學性分析。因此從這一方面來講，管理會計的意義大于傳統(tǒng)管理、傳統(tǒng)會計的意義。

作為一種管理與會計相結(jié)合的內(nèi)部管理模式，管理會計與其他外部、內(nèi)部會計有所不同，其可以通過財務(wù)專業(yè)手段解決以下問題：一是針對不同的消費群體、不同的商圈、不同的經(jīng)營模式以及不同的銷售組合進行營業(yè)額和利潤的分析，從中進行銷售策略的制定；二是通過逐步降低對生產(chǎn)成本的投入（包括人力、物力和財力），對投入的各項直接費用和間接費用的控制，戰(zhàn)略性降低公司總成本，提高整體的利潤收益率，這個過程可以根據(jù)實際確定相應(yīng)的利潤策略；三是對于新產(chǎn)品的開發(fā)以及推廣，在保障企業(yè)的整體目標利潤的前提下，對如何設(shè)計、開發(fā)和推廣該新產(chǎn)品，管理會計可以提供一種技術(shù)手段對整個流程進行控制，在有效控制產(chǎn)品的成本下完成企業(yè)既定利潤的實現(xiàn)。這個過程也可以相應(yīng)制定促銷策略。

四、結(jié)束語

管理會計作為一種成本控制手段，其在企業(yè)成本控制中的作用越來越受到企業(yè)管理者的重視。當前的產(chǎn)業(yè)管理成本控制已經(jīng)開始影響一個企業(yè)的盈利與發(fā)展，甚至是生存。這激發(fā)了國內(nèi)外對成本控制手段的廣泛研究，管理會計作為一種較為直接客觀的學科方法也成為研究的重點。本文根據(jù)實際工作經(jīng)驗對管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀進行淺析，與此同時探討了管理會計對企業(yè)成本控制作用，為相關(guān)研究拋磚引玉。

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作者簡介：邢秀麗（1972年-），女，漢族，云南昆明人，云南昆鋼鋼材制品有限公司，高級會計師、學士、研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制。