淺談內(nèi)部控制審計(jì)的強(qiáng)化推進(jìn)的舉措

周文娟

摘 要：要開展好內(nèi)部控制審計(jì)，必須要搞清楚什么叫內(nèi)部控制審計(jì)，以及內(nèi)部控制審計(jì)的概念、審計(jì)的對象及內(nèi)容，這樣才能有利于理清內(nèi)部控制審計(jì)所能發(fā)揮的作用。內(nèi)部控制審計(jì)起源于20世紀(jì)70年代的美國，我國于2002年才開始建立內(nèi)部控制審計(jì)制度，因而內(nèi)部控制審計(jì)的開展起步較晚，所以，這也是現(xiàn)階段要強(qiáng)化推進(jìn)的主要原因之一。但現(xiàn)階段由于內(nèi)部控制審計(jì)存在主體單一、相關(guān)規(guī)范缺乏強(qiáng)制性，以及組織內(nèi)部控制不健全等問題。因此，加強(qiáng)組織內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系，加快培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)復(fù)合人才，對內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支等多項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行整合，以有效控制風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)各類組織的財(cái)務(wù)管理及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序的運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；作用；現(xiàn)狀；推進(jìn)；舉措

一、當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問題

1.內(nèi)部控制審計(jì)資源配置嚴(yán)重不足

2.內(nèi)部控制審計(jì)仍然以傳統(tǒng)的方法為主

3.內(nèi)部控制審計(jì)信息化程度不高

4.內(nèi)部控制審計(jì)資源整合利用不夠

二、推進(jìn)和強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的主要措施

1.要推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)制度逐步趨于深層次、法制化

伴隨著我國的各類組織內(nèi)部控制相關(guān)管理規(guī)定逐步走向規(guī)范化，內(nèi)部控制審計(jì)也需要不斷實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和法制化，不斷向深層次發(fā)展，但這個(gè)發(fā)展勢必有一個(gè)過程。但好在相關(guān)的基礎(chǔ)條件已經(jīng)具備。因?yàn)閺?008年至今，財(cái)政部等五部委已陸續(xù)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等項(xiàng)規(guī)定制度，這些不僅共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，同時(shí)也為強(qiáng)力推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。此外，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月20日，發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2201號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》，對內(nèi)部控制審計(jì)有了明確的定位，并指出，該準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員，及其從事的內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。但這些配套指引及準(zhǔn)則還并非法制化的硬性規(guī)定，也沒有更進(jìn)一步的細(xì)化，各類組織在執(zhí)行時(shí)會(huì)有所選擇性，所以，尚不能有效推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展。當(dāng)前，要想切實(shí)將內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展推向深層次，形成制度化，還必須由相關(guān)部門牽頭，對如何開展內(nèi)部控制審計(jì)作更深一步的研究，并結(jié)合我國現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀，有的放矢地總結(jié)、研究出一套適合我國國情的內(nèi)部控制審計(jì)制度或內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施細(xì)則，從而，使內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施能有更明確的審計(jì)要求、更具體的審計(jì)內(nèi)容、更規(guī)范的審計(jì)程序、更可行的審計(jì)方法。如果能達(dá)到這些要求，就能更加有利于將內(nèi)部控制審計(jì)推向深層次發(fā)展，向法制化邁進(jìn)。待內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展到一定的階段，就能逐步使各類組織對開展內(nèi)部控制審計(jì)的觀念能有徹底的改變，變“要我審”為“我要審”。

2.要促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)程序方法逐步趨于規(guī)范化、制度化

目前，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2201號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》，雖然對于內(nèi)部控制審計(jì)的工作方法和程序有了原則的規(guī)定，但仍然有相當(dāng)一部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)或注冊會(huì)計(jì)師也并沒有完全依據(jù)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)，即使據(jù)此執(zhí)行的，但不同的事務(wù)所、不同組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)及不同的項(xiàng)目組在執(zhí)行程序上仍然大有區(qū)別。由此可見，該內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則還不足夠規(guī)范。那么，在當(dāng)前的情勢下，如何要使內(nèi)部控制審計(jì)的方法和程序不斷趨于規(guī)范、合理，并使其制度化，就必須規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)的程序及方法。那么，如何規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)的程序及方法呢？就實(shí)施的程序而言，首先，要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。這是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的第一步，這一階段工作的主要目的是了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出相應(yīng)的記錄。其次，要對內(nèi)部控制是否健全進(jìn)行評價(jià)。第三，要對有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果情況進(jìn)行測試。在了解相關(guān)情況的基礎(chǔ)上，再通過對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)，基本掌握了被審計(jì)單位內(nèi)部控制的相關(guān)環(huán)節(jié)后，審計(jì)人員便要對該單位的內(nèi)控制度是否適用可行，搞一個(gè)符合性測試。并在此基礎(chǔ)上制定實(shí)質(zhì)性的審計(jì)方案，有計(jì)劃、按步驟地開展內(nèi)部控制審計(jì)。在實(shí)施具體審計(jì)的過程中，其審計(jì)方法的運(yùn)用也非常重要，應(yīng)著重掌握以下幾點(diǎn)：一是詢問適當(dāng)人員，以摸清情況，搞清疑點(diǎn)；二是觀察經(jīng)營活動(dòng)，以掌握規(guī)律，印證問題；三是檢查相關(guān)文件，以確定依據(jù)，理順關(guān)系；四是適時(shí)組織測試，以實(shí)施驗(yàn)證，檢測效果；五是重新制定標(biāo)準(zhǔn)，以調(diào)整思路，推進(jìn)發(fā)展。

當(dāng)然，要強(qiáng)化和規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)，其方法和程序也不是一成不變的，也總是在發(fā)展中求變化，在變化中求提高，這就要求審計(jì)人員結(jié)合實(shí)際情況制訂審計(jì)方案，在實(shí)施具體審計(jì)時(shí)，更要結(jié)合特定的情況，來制定明確可行的內(nèi)部控制審計(jì)的工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會(huì)大大減少內(nèi)部控制審計(jì)的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。更主要的是通過形成內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行要求、審計(jì)方法等，進(jìn)一步將內(nèi)部控制審計(jì)法制化，從而，更好的規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)的開展。

3.要通過整合好審計(jì)資源有效降低內(nèi)部控制審計(jì)的成本

為了推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)及時(shí)有效地全面開展，要在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，努力遵循成本效益原則，盡可能地降低審計(jì)成本，提高內(nèi)部控制審計(jì)的效率。首先，要搞好“審計(jì)資源的整合”。要充分運(yùn)用財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，乃至財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)整合，互相利用好審計(jì)成果。當(dāng)然，“整合審計(jì)資源”不能相互過度依賴，需要對兩類、乃至三類審計(jì)分階段、分步驟、有計(jì)劃地巧妙整合，使之達(dá)到事半功倍的效果。其次，要充分利用好鄰近的審計(jì)的成果或鄰近領(lǐng)域的工作成果。一個(gè)各項(xiàng)活動(dòng)都很正常的單位，其開展審計(jì)活動(dòng)也是較為正常的，不是要接受國家審計(jì)、就是要委托社會(huì)審計(jì)，如果自身的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全的話，其內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)開展的也比較正常。這些地活動(dòng)的開展就是一種時(shí)不時(shí)的為單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)及各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康發(fā)展起著一種安全維護(hù)的作用，就象是正常人通過定期體檢來檢查自身是否有疾病一樣。此外，在單位內(nèi)部與其相鄰的工作領(lǐng)域的工作成果也一樣可以借鑒，乃至運(yùn)用。當(dāng)然可運(yùn)用的肯定是前者居多。因?yàn)椋魏我粋€(gè)單位或部門，在其開展正常的內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)質(zhì)上也是對組織自身的內(nèi)部控制進(jìn)行例行檢查的一項(xiàng)主要工作，而實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與正常開展內(nèi)部審計(jì)是有較多重合之處的，如果能夠借助內(nèi)部審計(jì)的的工作成果，定會(huì)大大減少內(nèi)部控制審計(jì)的工作量。需要強(qiáng)調(diào)的是，其審計(jì)成果被運(yùn)用的審計(jì)項(xiàng)目必須是以可以信賴為基礎(chǔ)的。

4.要著力構(gòu)建良好的內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境和審計(jì)質(zhì)量控制體系

各類組織內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境好壞與否、質(zhì)量體系健全與否，在一定程度上決定著內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的效果。因此，建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，開展健康有序的內(nèi)部控制活動(dòng)是提升內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的前提。要達(dá)到這個(gè)要求，需要實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的各類組織首先應(yīng)該完善監(jiān)管體系建設(shè)，就實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)管部門而言，更要建立和完善包括內(nèi)部控制審計(jì)制度在內(nèi)的體系建設(shè)，完善與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、部門規(guī)章等建設(shè)，這樣才能有效監(jiān)督管理組織內(nèi)部控制建設(shè)，進(jìn)而還能監(jiān)管從事內(nèi)部控制審計(jì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)開展。在通常的情況下，監(jiān)管的目的就是要檢查部門或單位所實(shí)施的內(nèi)部控制設(shè)置的合理性和執(zhí)行的有效性，并要建立內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量評級機(jī)制，考評內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，力求通過建設(shè)合理的監(jiān)督公告制度，發(fā)揮監(jiān)督效用，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)合理、高效的運(yùn)行。除此以外，為了提高內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，還必須進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的質(zhì)量，要達(dá)到這一要求，就必須大力抓好質(zhì)量體系建設(shè)。從目前開展內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀看，從事內(nèi)部控制審計(jì)主要是單位內(nèi)審人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所這兩塊力量，所以抓審計(jì)質(zhì)量體系建設(shè)也必須從這兩方面著手，尤其是組織內(nèi)部的審計(jì)力量。其辦法就是要從整體層面健全審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)人員質(zhì)量控制、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、審計(jì)制度質(zhì)量控制，在業(yè)務(wù)層面規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施業(yè)務(wù)的程序、審計(jì)方法及取證程序、明確審計(jì)范圍等，促進(jìn)建立健全內(nèi)部控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。就強(qiáng)化質(zhì)量建設(shè)而言，質(zhì)量控制核心還是在于加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，多渠道、多角度培育和提升審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的能力，這樣才能切實(shí)有效的抓好內(nèi)部控制審計(jì)，推進(jìn)各類組織的財(cái)務(wù)管理及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì).中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2013-8-20.

[2]劉莎.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題探討.百度文庫，2013-4-11.

[3]會(huì)計(jì)論壇.內(nèi)部控制審計(jì)所包括的內(nèi)容.中華會(huì)計(jì)網(wǎng)，2013-12-25.

[4]會(huì)計(jì)網(wǎng).2015年企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題解答.中華會(huì)計(jì)網(wǎng)，2015-3-10.

[5]劉巧蘭.內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法[J].陜西審計(jì)，2004（06）.