標準化任期經(jīng)濟責任審計研究

陳忠

國網(wǎng)達州供電公司 四川達州 635000

標準化任期經(jīng)濟責任審計研究

陳忠

國網(wǎng)達州供電公司 四川達州 635000

標準化任期經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的審計模式，從上世紀80年代最初的承包經(jīng)營責任審計、廠長經(jīng)理離任審計再到今天，該模式經(jīng)歷了我國改革開放、政治經(jīng)濟體制改革的深化與洗禮，是值得肯定的審計模式。本文將通過理論結(jié)合實踐，站在電力企業(yè)的角度來審視標準化任期經(jīng)濟責任審計的操作過程和可能存在的難點問題。

任期經(jīng)濟責任；審計；企業(yè)領導人；電力公司；難點；解決對策

我國國有企業(yè)標準化任期經(jīng)濟責任審計開展較晚，不足二十年，具有一定的特殊性。在審計過程中雖然評價內(nèi)容廣泛，但是它的審計期限短且環(huán)境復雜，缺乏專門的人才和科學統(tǒng)一的管理、操作及評價模式。所以總體來說，我國國有企業(yè)標準化任期經(jīng)濟責任審計還存在許多風險與不足，亟待改善。

一、標準化任期經(jīng)濟責任審計

（一）定義

標準化任期經(jīng)濟責任又叫做企業(yè)領導人任期經(jīng)濟責任。顧名思義，它針對企業(yè)領導人員，是指領導人員在企業(yè)任職期間內(nèi)對其企業(yè)資產(chǎn)、負債及損益的合法性、真實性和效益性，也包括對企業(yè)一切經(jīng)濟活動所要承擔的直接責任與間接責任[1]。標準化任期經(jīng)濟責任審計與企業(yè)經(jīng)濟責任直接相關聯(lián)，它依據(jù)國企經(jīng)濟責任的關系主體展開對經(jīng)濟責任進行監(jiān)督、考核和評價。在我國的《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》中，該審計泛指國家對國有企業(yè)所制定的一切審計程序要求和方法，它也規(guī)范了企業(yè)領導在任職期間對自身管理的企業(yè)所有資產(chǎn)、負債、收益、損益的真實合法性與效益性。

1、特殊的審計對象

該審計形式所針對的審計對象通常就是國有企業(yè)的法定代表人，而審計內(nèi)容則由法定代表人的標準化工作任期來決定，所以可以說任期經(jīng)濟責任審計是全面針對國有企業(yè)發(fā)展的，它實現(xiàn)了對人與事監(jiān)督的有機結(jié)合。

2、綜合的審計范圍

雖然該審計形式評價的是企業(yè)法定代表人的個人事項，但實際上它所輻射到的企業(yè)項目活動并不少。比如說它要對企業(yè)的財務收支、人事管理、運營效益等等企業(yè)日常活動行為進行審計，從而確定領導人員在其標準化任職期間是否認真的履行了企業(yè)的經(jīng)濟責任。另外，任期經(jīng)濟責任審計更要結(jié)合領導人員的個人經(jīng)濟問題，不能以任何委托人來代替領導人員接受責任審計活動。所以縱觀任期經(jīng)濟責任審計，它的審計范圍大且具有綜合性。

3、具有時效性的審計內(nèi)容

所謂時效性就是強調(diào)“任期”二字。一定要在領導人員工作任期內(nèi)對其審計才算有效。這其中包括兩個方面，其一是審計內(nèi)容具有時效性，所審計的內(nèi)容要與在職期間的領導人員有關；其二是指審計的方式具有時效性，通常情況下，對國企的審計要堅持“先審后離”，因為審計活動也是一種參考依據(jù)，它決定了企業(yè)中諸如調(diào)任、免職、提拔等人事方面的活動，所以經(jīng)濟責任審計是具有時效性的。

二、基于國家電網(wǎng)公司角度的標準化任期經(jīng)濟責任審計過程研究

本文中所提到的供電公司隸屬國家電網(wǎng)公司，國家電網(wǎng)公司是2002年年底按照“廠網(wǎng)分開、競價上網(wǎng)、打破壟斷”的背景下成立的，地市公司層面的供電公司屬于國家電網(wǎng)公司所轄省級電網(wǎng)公司的分公司。 地市公司層面的審計部門自2003年起一致在開展所管干部任免的標準化任期經(jīng)濟責任審計探討工作。具體工作如下：

（一）審計的前期準備階段

與對軍權的重視不同，早期蔣介石也不太重視宣傳問題。在國民黨南京建政之初的短短五年間，蔣介石即有兩次下野的經(jīng)歷。下野期間，對自身的失敗，蔣介石的反省歸結(jié)起來，即“無組織”“無干部”“無情報”⑧。實際上，蔣介石忽略了非常重要的宣傳問題。這一時期，汪精衛(wèi)、胡漢民也一度下野、出洋，但在下野期間，均在國內(nèi)辦雜志，宣傳自己的主義。

審前調(diào)查是審計前期準備階段的第一項工作。它的主要任務就是為審計對象制定任期內(nèi)的責任審計實施方案，并確立審計活動的基礎與重點。為了更好的對本電力公司開展審計活動，審計方專門調(diào)派了審前調(diào)查小組，開展現(xiàn)場的審前準備工作。審前調(diào)查的一大目的就是開展信息資料搜集活動，盡可能的從多方位了解審計對象及其企業(yè)的相關內(nèi)容，從而對預先設計的審計方案進行可行性的修改和補缺，然后才能將審計調(diào)查資料制作成清單向上級單位上報。

審前調(diào)查資料所包含的內(nèi)容很多，例如對該公司相關基礎資料的調(diào)查，這其中就包括了企業(yè)的法人代表構成情況、經(jīng)濟運營情況、企業(yè)所在行業(yè)情況、內(nèi)部組織結(jié)構情況等等。再者，領導人員任期內(nèi)的相關會議報告、年度工作總結(jié)報告、各種經(jīng)濟活動分析報告等等都是審計資料搜集的對象。最后，就是涉及到供電公司的相關國家法律法規(guī)政策內(nèi)容，比如說收集該供電公司的年終財務決算報告、企業(yè)改制政策法規(guī)文件、國家電網(wǎng)的系統(tǒng)營銷管理、財務收支、預算管理、基本建設以及內(nèi)控制度匯編等情況的相關材料。

所有審前情況調(diào)查完畢后，就可以組織整理和分析上述材料，提交審前調(diào)查報告。該供電公司的審前調(diào)查報告包含了對其電力經(jīng)營管理情況的預期分析評價結(jié)果，還有所存在的潛在風險與損失、正式審計過程中可能存在的難點分析等。

最后要確定審計內(nèi)容。確定的審計內(nèi)容主要為自2003年后，實施了營銷管理、財務收支、預算管理、基本建設等重大經(jīng)營活動，正式審計過程將對上述情況進行審計和評估。

（二）審計的正式實施階段

1、財務收支審計

經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，財務收支方面存在的問題為：（1）備用金管理不規(guī)范，存在備用金還款、沖帳時間超過企業(yè)規(guī)定的時效；（2）現(xiàn)金管理不規(guī)范，存在現(xiàn)金未及時送存銀行、跨月滯留現(xiàn)象；（3）預算管理不規(guī)范，個別單位未建立全面預算管理制度；（4）差旅費管理不規(guī)范，存在部分出差申請單審批時間、出差事由、往返方式等要素未填寫完整、齊全；（5）會計核算不規(guī)范，主要存在費用計入科目不合理、會計摘要描述不準確的問題。

在審計中隨機抽選了財務收支部分會計憑證，主要進行了內(nèi)控制度的經(jīng)營符合性測試。調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司所屬單位在制度執(zhí)行、經(jīng)營活動和決策程序方面都表現(xiàn)出情況良好。但也發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度的全面性、細節(jié)上還存在一些不足。隨后對上述內(nèi)容例如差旅費進行了實質(zhì)性測試，發(fā)現(xiàn)了個別單位對差旅費管理認識上、費用的把控上存在違反差旅費管理規(guī)定的行為，主要是個別單位分管領導對差旅費審核不嚴。這種行為被任期經(jīng)濟責任審計定義為未能進行審核的盡職調(diào)查和風險評估，屬于草率審核行為，對企業(yè)內(nèi)外部檢查將帶來一定的風險，已要求相關單位按差旅費的有關規(guī)定嚴格規(guī)范差旅費管理，防控風險，同時，針對存在不規(guī)范的票據(jù)及時整改，附件遺漏事項及時查漏補缺，完善憑證附件支撐，防范內(nèi)外部檢查風險。

2、對外借貸的效益性審計

另一方面，還對該個別單位的對外借貸款項方面進行了審計，所采取的審計方式為調(diào)查和分析領導人員在任期內(nèi)所發(fā)生的一切對外借貸項目明細，并從企業(yè)整體了解資金的借貸支出情況。通過相關制度，編制了借貸的詳盡報告，并從中抽取樣本，對該企業(yè)所進行的決策操作過程進行了符合性測試，并最終根據(jù)此展開內(nèi)控制度的執(zhí)行效果評估，對其是否有違紀行為進行判定。在實際的對外借貸款情況上，個別企業(yè)在2004年有3筆借貸款，總數(shù)超過200萬元。這三筆款項并雖然經(jīng)過公司集體決策，符合公司的決策程序，但未注明借款時效、借款利率等內(nèi)容。審計結(jié)果認為，由于該單位業(yè)的借貸款對象是其多經(jīng)企業(yè)，因此這種行為被審計活動界定為無償使用國有資產(chǎn)的違規(guī)行為[2]。已要求該單位及時收回借款，并按銀行同期貸款利率計提利息收入，防止國有資產(chǎn)損失。

三、電力企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計活動中所存在的難點

（一）缺乏完整的科學內(nèi)控測試信息體系

在此次電力企業(yè)的審計活動中，就發(fā)現(xiàn)了任期經(jīng)濟責任審計并沒有一套較為完整的內(nèi)控測試信息體系。如果完全依靠審計人員的經(jīng)驗與能力，就缺乏對企業(yè)內(nèi)部審計的科學依據(jù)，抽取樣本無論從質(zhì)從量上都不能達到準確，所以總體來看必須擁有完整科學的內(nèi)控測試信息機制，才能讓內(nèi)控環(huán)節(jié)發(fā)揮輔助審計活動的重要作用。

（二）缺乏審計評價體系

審計評價體系可以幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，從而提高企業(yè)的經(jīng)營水平和領導人員決策能力。但是，目前對企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計中缺乏有效的評價體系，只有在職領導人員初期上任與任期末尾的經(jīng)濟技術與財務考核指標，缺乏對中間任期過程的深入了解和分析，一方面很難考核被審對象的企業(yè)經(jīng)營責任，另一方面審計結(jié)果缺乏說服力，無法起到效果。

四、相關解決對策

（一）建立信息化審計檔案數(shù)據(jù)庫

要做到與時俱進，充分利用信息網(wǎng)絡來緩解目前我國審計部門的工作力不足的問題。利用互聯(lián)網(wǎng)和信息化技術進行審計檔案數(shù)據(jù)庫的建立。這其中主要包括兩個部分，其一為被審單位的相關資料信息庫，包括了各個企業(yè)的財年報告、領導人員工作總結(jié)、職代會報告、對外投資和借貸款項的說明明細、重大工程的投資、固定資產(chǎn)明細等等；其二是審計信息管理檔案庫，該檔案庫可以為審計人員提供將被審企業(yè)的相關資料，讓審計人員在閱讀資料后更具有針對性，大大提高了審計質(zhì)量與效率。

（二）建立審計協(xié)查制度

為了提高審計效率，審計部門應該將人員分組進行協(xié)查，建立“審計協(xié)查制度”。比如說對一些如電力企業(yè)這樣的重大企業(yè)進行經(jīng)營決策的審計，從而調(diào)查他們對于對外投資、擔保和借貸方面的相關線索。建立財務收支審計組，提出對企業(yè)的協(xié)查通知單，對企業(yè)中的重大財務收支進行核查，避免出現(xiàn)跨組交叉，審計工作出現(xiàn)空白的現(xiàn)象[3]。

總結(jié)