郭威威

（隴東學院 經(jīng)濟管理學院，甘肅 慶陽 745000）

一、文獻綜述

（一）會計舞弊動機研究

二因素論認為對會計舞弊的審核不僅應關注直觀甄別的第一類因素，更應該關注更主觀化、個性化及更易被刻意掩飾的包括人的態(tài)度、感情、價值觀、滿意度等第二類因素。三因素論（L.B.Sawyer）認為，舞弊來自異常需要、機會和合乎情理，隨后，美國注冊舞弊審核師協(xié)會創(chuàng)始人Albrecht博士（1995）進一步發(fā)展了舞弊學理論，認為舞弊的產(chǎn)生由壓力、機會和藉口三要素共同作用。由G.J.Bologua提出的會計舞弊GONE理論（四因素論）認為，舞弊由G（Greed—貪婪）、O（Opportunity—機會）、N（Need—需要）、E（Exposure—暴露）等四因子組成，它們相互作用，密不可分，共同決定舞弊風險。

（二）會計舞弊識別方法研究

Albrecht和Romney（1986）最早以問卷調(diào)查方式證實了會計舞弊的征兆。Treadway Committee（1987）則認為財務報告舞弊通常與那些正處在財務困難中的公司聯(lián)系在一起。Kinney and McDaniel（1989）的研究進一步印證了公司管理層為掩飾其暫時性的財務困難，更有舞弊可能性。Loebbecke and Willingham（1988）總結了舞弊公司的三類風險因素，認為如果管理當局存在舞弊動機且條件成熟，又存在舞弊是合理的倫理價值觀，發(fā)生會計舞弊的可能性會很大。同時指出會計舞弊極有可能發(fā)生在財務報告中出現(xiàn)無法解釋的變化、危機經(jīng)營且獲得一些非同尋常的大額獲利和豐厚的交易、收益質(zhì)量的不斷降低、高負債以及無法及時收回應收賬款或者其他現(xiàn)金流量問題、費用增長速度快于收入增長速度、依賴于單一產(chǎn)品或巨額法律訴訟、經(jīng)常更換外部審計師、管理層頻繁變動、關聯(lián)交易、與客戶或供應商之間不同尋常的關系等。Persons（1995）的研究發(fā)現(xiàn)，舞弊公司具有較高的財務杠桿、更低的資本周轉率、其流動資產(chǎn)比率更高。南開大學的陳國欣①陳國欣等：《財務報告舞弊識別的實證研究——基于中國上市公司經(jīng)驗數(shù)據(jù)》，審計研究，2007年第3期。等也通過對1994—2005年滬深兩市126家財務報告舞弊公司和126家正常公司以29個指標定量識別比較發(fā)現(xiàn)，盈利能力弱且管理層持股比例高的ST公司、高層辭職頻繁、獨立董事人數(shù)少以及沒有出具標準無保留意見的上市公司舞弊的可能性更大，舞弊公司和正常公司在財務杠桿、盈利能力、國有股比例、管理層持股比例、獨立董事規(guī)模、內(nèi)部人控制度、高層辭職現(xiàn)象、審計意見、ST處理等方面存在顯著差異。Loeb-becke and Willingham（1988）構造了舞弊風險識別模型以判別公司的舞弊風險因素。Green and Choi（1997）采用人工神經(jīng)網(wǎng)絡（ANN）技術構造了建立在原始財務數(shù)據(jù)基礎上的會計舞弊判別模型，并發(fā)現(xiàn)這一模型在以隨機樣本為基礎使用時非常有效。Beneish（1999）提出了利用會計數(shù)據(jù)判別上市公司是否存在會計舞弊的思想。

（三）會計舞弊防范與治理研究

國外對會計舞弊防范與治理主要集中在公司內(nèi)部控制和構筑誠信文化氛圍方面。Barker，Donald and Michael（1976）認為應建立高層管理人員主導的公司氛圍、交易和人事安排檢查控制系統(tǒng)，通過審計委員會的復核預防高層管理人員的舞弊行為。Elliott and Jacobson（1986）認為CPA責任的提高并不能顯著提高舞弊發(fā)現(xiàn)與防止的可能性，管理當局應通過確?？刂骗h(huán)境、董事會、審計委員會和內(nèi)部審計的有效性。Treadway Committee（1987）提出了通過高層的管理理念、業(yè)務經(jīng)營過程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、外部獨立審計四道防線來防止會計舞弊發(fā)生的反舞弊四層次機制理論。Bologna，Lindquist and Wells（1993）提出應建立良好的道德環(huán)境來預防和發(fā)現(xiàn)會計舞弊。Albrecht，Werns and Williams（1995）從減少會計舞弊機會和創(chuàng)造一個誠實、開放和具有資助特色的文化氛圍提出了預防和發(fā)現(xiàn)會計舞弊的對策。Raghunandan和Rama（1996）則強調(diào)通過披露內(nèi)部控制情況來強化公司內(nèi)部控制情況。

二、上市公司會計舞弊的現(xiàn)狀及原因分析

（一）上市公司會計舞弊的現(xiàn)狀分析

根據(jù)中國證監(jiān)會披露的2003年1月到2010年12月對120家上市公司處罰公告，經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，舞弊公司涉及到多個行業(yè)，盡管分布不均衡，但以競爭相對激烈、利潤空間微薄的制造業(yè)和綜合業(yè)比較集中，120家舞弊公司中59家屬于制造業(yè)，占舞弊總案例數(shù)的49.17%，綜合業(yè)舞弊公司位于第二，社會服務業(yè)發(fā)生的舞弊較少。2003年和2005年有11家上市公司被公告處罰，2004年有18家上市公司被公告處罰，2006年有15家上市公司被公告處罰，占舞弊上市公司總數(shù)的12.5%；2007—2009年分別占被處罰總數(shù)的10%、11.67%、12.5%，2010年處罰公告涉24家上市公司，占8年來舞弊上市公司總數(shù)的20%。由此可以看出，金融危機后，我國受處罰的舞弊上市公司是明顯增加的。此外，舞弊持續(xù)年度2—4年的上市公司近70家，在所有舞弊120家上市公司中占到60%，說明我國上市公司會計舞弊具有連續(xù)性。從120家會計舞弊公司的具體內(nèi)容來看，會計舞弊主要有年度財務報告會計舞弊、中期報告舞弊、重大事項未及時披露、虛假信息披露等。盡管近年來國家加大了對會計舞弊的懲治力度，會計舞弊案件仍屢見不鮮。

（二）我國上市公司會計舞弊的問題及原因分析

1.公司為了獲得上市的巨大利益。獲得上市資格是很多IPO企業(yè)會計舞弊的初衷?？梢哉f，公司一旦上市就可以獲得巨額籌資回報，解決公司發(fā)展中的資金不足或者擴大公司規(guī)模的目的，還可以使創(chuàng)業(yè)者的財富快速放大，滿足個人對財富的追求。為了能夠上市獲取利益，很多企業(yè)故意編造虛假報表、虛構銷售合同、虛增利潤，鼓吹經(jīng)營狀況良好，財務穩(wěn)定并可持續(xù)，致使廣大投資者被假象蒙蔽，遭受慘重損失。

2.資本市場相關法規(guī)體系可操作性不強。我國資本市場的政策法規(guī)的制定滯后于其實踐的發(fā)展。我國證券市場發(fā)展較晚，法律法規(guī)的制定一般是在事情發(fā)生之后再加以補充，往往是在會計舞弊事件發(fā)生之后才對相關政策法規(guī)進行修改、完善。許多公司在處理新的交易或業(yè)務時就根據(jù)自己的需求采用有利于自己的政策方針。另外，我國會計、證券企業(yè)相關法律、法規(guī)一般都是原則性、規(guī)范性的規(guī)定，對具體細節(jié)的解釋不足，在許多業(yè)務處理方面又有多種方法，要求單位根據(jù)自己的實際情況選擇使用，具有較大的靈活性，需要業(yè)務人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。這就會導致業(yè)務人員利用這種自由選擇權進行一些非法活動，謀取不正當利益。

3.內(nèi)外部監(jiān)管機制不健全，懲罰力度不夠。在我國，許多上市公司沒有建立完善的內(nèi)控制度，一些公司建立了一套似乎比較完善的內(nèi)部控制制度，但往往沒有起到真正的監(jiān)督、控制作用，形同虛設。證監(jiān)會作為國家設立的專門對證券市場、上市公司進行監(jiān)督管理的機構，對國有上市公司的監(jiān)管明顯缺乏獨立性，容易產(chǎn)生權錢交易的現(xiàn)象，權利運行透明度不高，上市公司發(fā)生會計舞弊事件后懲罰力度不夠。社會監(jiān)督主要來自會計師事務所，但是會計師事務所監(jiān)管的權威性不足，且由于我國審計收費制度不科學，注冊會計師為了使事務所的審計業(yè)務順利完成，取得審計費用，可能對上市公司的違法、違規(guī)行為視而不見。大眾媒體和股民由于專業(yè)知識不足、缺乏監(jiān)督途徑、對上市公司信息收集能力有限等障礙，很難對上市公司形成有效的監(jiān)督。

4.證券市場制度、管理不完善。我國證券市場發(fā)展晚，國外成熟的資本主義證券市場在一些地方不符合我國國情，因此，沒有現(xiàn)成的制度體系可以借鑒，處于不斷探索發(fā)展之中。我國證券市場存在諸如對證券市場的管理主要依靠行政手段，且政策多變、證券市場存在嚴重的包括上市公司管理層與股東之間、大股東與中小股東、證券公司與證券公司之間的信息不對稱以及證券公司內(nèi)部管理、行業(yè)管理比較混亂、保薦制度不合理等很多漏洞亟待解決。這給上市公司會計舞弊行為的發(fā)生提供了機會。

如今的父母往往有一個誤區(qū)，就是太重視對孩子的教育，卻忘記和孩子保持良好的關系。其實，在保持良好關系基礎上的教育才有意義，才容易收到效果。

5.公司治理結構不完善、股權結構不合理。在我國上市公司中，許多上市公司的公司治理結構極不完善。公司的董事會成員與管理層好多時候合二為一，兼職現(xiàn)象普遍存在，公司的經(jīng)營權和所有權并沒有真正分離，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，這就給公司會計舞弊提供了一個相當便利的條件，所謂的監(jiān)督、分權制度基本上形同虛設，并不能起到應有的作用。與此同時，獨立董事和監(jiān)事會也很難發(fā)揮有效的作用。在我國許多上市公司中存在一人或兩人，乃至家族絕對控股的現(xiàn)象，所有者缺位的股權結構從本質(zhì)上決定了控股股東可以完全操縱上市公司的股東大會、董事會、監(jiān)事會。

6.職業(yè)道德缺失、誠信機制不健全。我國自改革開放以來確立了以經(jīng)濟建設為中心的基本政策，我國在經(jīng)濟取得巨大成就的同時，在一定程度上忽視了誠信機制、道德素質(zhì)的培育與發(fā)展。如果高層管理者不具備良好的公眾道德與職業(yè)道德就會為會計舞弊提供方便的作弊環(huán)境，操縱會計舞弊事件來實現(xiàn)自己的非法目的；上市公司的管理層為了實現(xiàn)自己的經(jīng)營目標，要求財務人員作假賬，會計人員受到管理層的管轄，就會按照領導的要求編制虛假的財務報告；證監(jiān)會等監(jiān)督機構不遵守職業(yè)道德，就有可能通過權錢交易或者出于非法獲利的目的，減少或者干脆不對上市公司會計舞弊行為進行有效的監(jiān)管和處罰。

三、萬福生科的會計舞弊案例分析

（一）萬福生科會計財務舞弊和手法分析

1.虛增收入①中國證監(jiān)會行政處罰決定書（萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司、龔永福、嚴平貴等21名責任人）【〔2013〕47號】 http：//www.csrc.gov.cn/pub/zjhpublic/G00306212/201311/t20131129_238995.htm?keywords=萬福生科。萬福生科公告的《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說明書》披露，公司2008年、2009年、2010年的營業(yè)收入分別為22 824萬元、32 765萬元、43 359萬元，營業(yè)利潤分別為3 265萬元、4 200萬元、5 343萬元，凈利潤分別為2 566萬元、3 956萬元、5 555萬元。經(jīng)查，萬福生科為了達到公開發(fā)行股票并上市條件，由董事長兼總經(jīng)理龔永福決策，并經(jīng)財務總監(jiān)覃學軍安排人員執(zhí)行，2008—2010年分別虛增銷售收入12 262萬元、14 966萬元、19 074萬元，虛增營業(yè)利潤2 851萬元、3 857萬元、4 590萬元?？鄢鲜鎏撛鰻I業(yè)利潤后，萬福生科2008—2010年扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤分別為-332萬元、-71萬元、383萬元。隨后公布的2011年年度報告中，披露公司2011年營業(yè)收入為55 324萬元，也被證實存在虛增銷售收入28 681萬元的情況。2012年半年度報告披露公司上半年營業(yè)收入為26 991萬元。經(jīng)查，虛增銷售收入達16 549萬元。同時，對于萬福生科下屬糖廠、米廠和油廠停產(chǎn)，其糖品、大米等主營產(chǎn)品生產(chǎn)陷入停頓的事項，萬福生科也未在《2012年半年度報告》中予以披露，存在重大遺漏。

2.虛構合同。從2008—2012年上半年，萬福生科所披露的10家主要客戶中，有6家存在或涉嫌虛假交易、虛增銷售收入等行為。如2008年和2009年，萬福生科向一家名為“東莞樟木頭華源糧油經(jīng)營部”的客戶銷售950萬元和1 191萬元大米，在2011年上半年，取得了1 056萬元的銷售額，累計銷售額3 197萬元。事實上這兩家企業(yè)在2007年之后就基本沒有交易往來了。萬福生科IPO招股書中，2008年其向傻牛食品銷售金額1 078萬元，2011年上半年向傻牛銷售1 100萬元，而2008年、2009年傻牛廠由于營業(yè)額下滑開始走下坡路了，幾近停產(chǎn)，現(xiàn)在只相當于一個小小的作坊了，一年營業(yè)額不足百萬，麥芽糖漿的采購量大大減少。2012年半年報中，萬福生科向湖南裕佳食品公司銷售收入虛報1 415萬元，實為223萬元，向中意糖果公司銷售收入虛報1 342萬元，實為119萬元。

3.虛增資產(chǎn)。根據(jù)其2012年中期財務更正公告顯示，上半年萬福生科在建工程虛增8 036萬，預付款項虛增4 469萬。在凈利潤從2009—2011年三年連續(xù)增長的同時，其自由現(xiàn)金流增長趨勢出現(xiàn)了嚴重背離趨勢。該公司財報顯示，2009—2011年，公司凈利潤雖然逐年遞增，而自由現(xiàn)金流量值連年大幅下滑（見圖1）。

圖1 萬福生科2009—2011年凈利潤和現(xiàn)金流量值對比圖 （單位：萬元）

（二）萬福生科會計舞弊的原因分析

1.我國證券市場體制制度及管理不完善。萬福生科利用我國證券市場體制制度、管理不完善，利用了我國會計制度上的細節(jié)規(guī)定不到位，一些會計方法，規(guī)定可根據(jù)公司情況進行獨立選擇的規(guī)定，選擇了虛增“在建工程”和“預付賬款”等方式來虛增資產(chǎn)。萬福生科偽造、變造了一部分銀行回單和銀行對賬單，偽造水平較高。目前在我國投資銀行或者會計師等相關人員，都沒有權限查閱公司的交易單位的銀行賬戶，中介機構一般不會對這些票據(jù)進行查閱，這就給公司造假提供了機會。

2.審核機構未能勤勉盡責。萬福生科上市前，由博鰲所、中磊所、平安證券負責上市審查。（1）據(jù)證監(jiān)會調(diào)查，博鰲所在為萬福生科IPO提供相關法律服務時，未能勤勉盡責地核查和驗證所依據(jù)文件資料內(nèi)容的真實性、準確性，導致其出具的法律意見書中包含的重大合同“銷售合同2份、借款合同9份、擔保合同4份、技術合作合同5份、工程技術承包合同1份、承銷協(xié)議和保薦協(xié)議各1份等”存在虛假記載。②中國證監(jiān)會市場禁入決定書（劉彥、胡筠）【〔2013〕15號】 http：//www.csrc.gov.cn/pub/zjhpublic/G00306212/201402/t20140214_243819.htm?keywords=萬福生科其中，博鰲所工作底稿收集的萬福生科2007—2010年9月各報告期的2份銷售合同被中意糖果、裕佳食品證實為虛假合同。同時，其他部分銷售合同中所列的湖南省傻牛食品廠、中山市民生糧食有限公司、東莞市樟木頭華源糧油經(jīng)營部、湖南省佳美食品工業(yè)有限公司等4家客戶均否認與萬福生科簽訂過書面合同。（2）中磊所及其注冊會計師在萬福生科IPO審計階段函證程序缺失①中國證監(jiān)會行政處罰決定書（中磊會計師事務所有限責任公司、王越、黃國華）【〔2013〕49號】 http：//www.csrc.gov.cn/pub/zjhpublic/G00306212/201311/t20131129_238998.htm?keywords=萬福生科，未對萬福生科2008年末、2009年末的銀行存款、應收賬款余額進行函證，也未執(zhí)行恰當?shù)奶娲鷮徲嫵绦?。銀行存款函證程序的缺失，導致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科虛構一個桃源縣農(nóng)信社銀行賬戶的事實，該銀行賬戶2008年虛構資金發(fā)生額2.86億元，其中包括虛構收入回款約1億元；應收賬款函證程序的缺失，導致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2008年、2009年虛增收入的事實。中磊所審計工作底稿中部分詢證函回函上的簽章，并非被詢證者本人的簽章。上述程序缺陷，導致中磊所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2010年、2011年上半年虛增收入和采購的事實。（3）平安證券②中國證監(jiān)會市場禁入決定書（吳文浩、何濤）【〔2013〕13號】 http：//www.csrc.gov.cn/pub/zjhpublic/G00306212/201310/t20131018_236559.htm?keywords=萬福生科在推薦萬福生科IPO過程中，未勤勉盡責，未對萬福生科提供的資料和披露的內(nèi)容進行獨立判斷，未審慎核查萬福生科主要供應商、客戶、采購合同、銷售合同的真實性,在萬福生科供應商訪談筆錄、律師鑒證的采購合同和銷售合同以及律師詢證函回執(zhí)等材料中，存在供應商簽名與身份證姓名不一致、銷售合同鑒證日期早于簽訂日期、銷售合同客戶印章名稱與工商登記名稱不一致等情況。平安證券未能結合其盡職調(diào)查過程中獲得的信息，對上述情況進行審慎核查。而且保薦業(yè)務工作底稿中缺乏對萬福生科各報告期內(nèi)的實際采購、銷售業(yè)務的核查記錄，遺漏萬福生科2008年、2009年銀行對賬單。

3.會計人員職業(yè)道德缺乏。萬福生科的財務人員沒能頂住公司高層領導的壓力，也為了能夠繼續(xù)自己得來不易的工作，迫于無奈參加了這次財務做假行為。作為會計人員，由于自身職位的特點，有時候為了自身利益，不得不做出違背自己職業(yè)道德的行為，國家對會計人員的職業(yè)道德懲罰力度及制度建設都不夠完善。

4.公司治理結構和股權結構不合理。萬福生科公司法人代表和總經(jīng)理均為龔永福，公司治理結構和股權結構及其不合理，基本上沒有形成對其的監(jiān)督管理，內(nèi)部控制部門形同虛設，這為其操縱此次舞弊提供了及其便利的條件。而外部監(jiān)督機構不可能深入公司內(nèi)部了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況，大部分只是通過財務報告得出結論，為公司舞弊提供了條件。

5.公司上市后可以獲得巨大的利益。為了獲得上市資格，籌集大量低成本資金，萬福生科的高層不惜采取虛增收入、利潤、偽造合同等舞弊行為促成上市，獲得大量發(fā)展所需資金；當其生產(chǎn)經(jīng)營不善，利潤開始大幅下降，又為了保住其上市公司資格，進行會計舞弊，掩飾其業(yè)績的嚴重下滑，致使會計舞弊惡性循環(huán)。

四、上市公司會計舞弊的防范及治理對策

（一）健全證券市場制度及管理

健全我國的證券發(fā)行制度及交易制度，允許投行或者會計師延伸核查發(fā)行人上下游的銀行賬戶。這次如果加大對萬福生科的上下游的銀行賬戶進行詳細查詢，加大對保薦機構的管理規(guī)范就會大大減少其會計舞弊成功的可能性。安然事件之后,美國在健全制度方面痛下決心，相繼研究改革會計準則制定模式、改革信息披露制度，采取加強財務報告舞弊行為的處罰力度、加大審計改革力度等措施。

（二）提高投資者會計舞弊識別意識和能力

通過報紙、電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體以及發(fā)表公告、公報等形式加強對證券市場利益相關者的證券知識的普及與宣傳，讓廣大投資者提高對購買股票及公司的關注度，使其掌握一定的投資知識，增強其對會計舞弊的識別能力。若這次萬福生科舞弊事件中，利益相關者加大對公司的監(jiān)督，具有一定的財務報表分析能力，勢必會加大公司舞弊的難度。

（三）完善公司治理結構和股權結構

完善監(jiān)督機制，將董事長和總經(jīng)理的兩職分離，使二者相互制約、相互監(jiān)督，保證董事會獨立判斷公司事務、決策公司經(jīng)營；優(yōu)化公司治理結構，效仿國外，建立職業(yè)經(jīng)理人制度，完善股東大會的決策制度，有效行使股東大會的職責，發(fā)揮公司中流砥柱的作用；進一步完善獨立董事制度，可根據(jù)需要適當增加獨立董事的人數(shù)，增強內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)調(diào)性；在監(jiān)事會制度上，監(jiān)事會成員可以從多方面選拔，增加本公司職工代表在監(jiān)事會中的比重，保障監(jiān)事會權利的充分發(fā)揮。如果萬福生科的董事長和總經(jīng)理不是龔永福一人擔任，聘用職業(yè)經(jīng)理人獨立管理運營公司，服從董事會集體決定，增大監(jiān)事會和職工代表的參與，就不可能任由龔永福一人操縱舞弊案件。

（四）健全資本市場的法規(guī)及制度

進一步完善《公司法》、《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《上市公司財務報表披露細則》等已有法律、法規(guī)、制度規(guī)定，認真執(zhí)行。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，制定符合時代發(fā)展的法律法規(guī)，對新出現(xiàn)的業(yè)務和事件進行相應的補充、完善。進一步規(guī)范會計準則及制度，避免會計準則中的模棱兩可的規(guī)定,對準則中可以供企業(yè)自由選擇的會計政策進行進一步細化，控制公司進行利潤操縱的機會。如果會計法律、法規(guī)，對會計政策的選擇有明確、規(guī)范的規(guī)定，萬福生科就不會運用會計政策的可選擇性調(diào)整財務報表，虛增利潤、虛增資產(chǎn)。

（五）加大內(nèi)外部監(jiān)督管理體系

在公司內(nèi)部建立、健全嚴格有效的內(nèi)部控制部門，增強內(nèi)部控制部門的獨立性、自主性，合理地對公司各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核，開設信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時報告和解決。強化社會輿論、新聞媒體、學者專家、利益相關者對證券市場、上市公司的監(jiān)督，并形成長效監(jiān)督機制；加強注冊會計師社會審計的外部監(jiān)督制衡作用，改變會計師事務所的聘任和報酬支付制度，使其能夠更加獨立、自主地行使審計職能；加大證監(jiān)會的監(jiān)管職能和懲罰力度。華爾街在金融危機后采取積極行動，對存在不正當審計行為的企業(yè)應加緊賬目清理；從提高審計業(yè)務的獨立性嚴格分離“五大”的審計業(yè)務和咨詢業(yè)務；強制投資銀行必須公布相關企業(yè)和該投資銀行的關系；限制證券分析師擁有所轄公司股票的數(shù)額。

（六）加強誠信建設并提高從業(yè)人員職業(yè)道德

加強對管理層、經(jīng)營者、相關從業(yè)人員的誠信道德建設，使之常態(tài)化，在全社會建立一套完整的誠信機制，將社會評價機制、賞罰機制和強化輿論監(jiān)督三者結合；加強注冊會計師、證監(jiān)會等監(jiān)督機構的誠信道德建設，建立信用等級評價制度，對會計從業(yè)人員、證券從業(yè)人員建立誠信檔案建設，有效約束從業(yè)人員遵守職業(yè)道德。企業(yè)應建立完善有效的企業(yè)文化制度。在這次萬福生科會計舞弊案件中，管理層為了擴大財富，會計人員迫于管理層壓力，為了保住自己的工作，都沒有遵守職業(yè)道德和誠實信用的原則，成了舞弊的主謀和幫兇。

（七）加大上市公司會計舞弊的風險及成本

證監(jiān)會應加大對會計舞弊行為的懲罰力度，使真正的舞弊者，幕后操縱者，不僅要承擔民事賠償責任，更要承擔刑事責任，從而加大會計舞弊成本，使上市公司會計舞弊的成本大大超過其通過舞弊獲得的收益，從源頭上遏制住上市公司會計舞弊的動機，形成對公司管理層的威懾，從而提高監(jiān)管機構的權威性，盡快建立民事賠償法制和刑事責任法制，對那些通過舞弊獲取私利的單位和個人應建立市場退出機制，必要情況下直接對其實施接收，直接對其進行改組或者使其破產(chǎn)清算。我國對會計舞弊的懲處力度較小，基本不會涉及刑事責任，也不會使其倒閉，只是使用一般的罰款或者警告等手段，對上市公司的威懾力不夠，使萬福生科的管理層敢于冒險實施會計舞弊。

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