孫志梅 高強(qiáng) 張惠茹

摘要：基于應(yīng)用的導(dǎo)向，開展會(huì)計(jì)學(xué)雙語課程的實(shí)驗(yàn)具有必要性。結(jié)合課程內(nèi)容與特點(diǎn)，以英文財(cái)務(wù)報(bào)表為核心，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，采取開放式的問題設(shè)計(jì)，注重在切實(shí)的商業(yè)環(huán)境中創(chuàng)新思維與實(shí)踐能力的培養(yǎng)。按照循序漸進(jìn)的思路，會(huì)計(jì)學(xué)雙語課程實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)包括關(guān)于會(huì)計(jì)循環(huán)的基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、關(guān)于要素核算與報(bào)表編制的專項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)，以及關(guān)于英文財(cái)務(wù)報(bào)表解釋和分析的提升實(shí)驗(yàn)與中國在美上市公司案例分析和準(zhǔn)則比較的拓展實(shí)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué);雙語課程;英文實(shí)驗(yàn);應(yīng)用導(dǎo)向;實(shí)踐能力

中圖分類號(hào)：G642.41 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? 文章編號(hào)：1674-9324（2015）35-0220-03

一、問題的提出

現(xiàn)在，很多高校已經(jīng)開設(shè)會(huì)計(jì)雙語課程，其探討多圍繞課程內(nèi)容的組織、教材的選擇、師資的培養(yǎng)等，但關(guān)于實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)如何開展，鮮有文獻(xiàn)進(jìn)行歸納。

會(huì)計(jì)作為一門技術(shù)性較強(qiáng)的學(xué)科，強(qiáng)調(diào)對(duì)學(xué)生動(dòng)手和實(shí)踐能力的培養(yǎng)，即使在電算化以及云計(jì)算、大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)仍然是不可摒棄的一個(gè)環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)處理和信息生成背后的基本原理和路徑是什么？通過直觀、完整的會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)流程，才能對(duì)信息系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)流有更為清晰的把握。

會(huì)計(jì)中文課程的實(shí)驗(yàn)體系已經(jīng)發(fā)展得比較完善，但雙語課程的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)卻處于探索中，不利于學(xué)生雙語實(shí)踐能力的培養(yǎng)。張予（2008）認(rèn)為開展雙語實(shí)驗(yàn)教學(xué)是培養(yǎng)復(fù)合型人才的客觀需要;張正勇、徐剛（2013）對(duì)學(xué)生進(jìn)行問卷調(diào)查，認(rèn)為“實(shí)踐教學(xué)條件無法滿足需要”的占68.7%，教學(xué)模式單一，學(xué)生應(yīng)用能力不強(qiáng)。步丹璐（2013）提出，以上市公司為天然實(shí)驗(yàn)室，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)驗(yàn)室學(xué)習(xí)習(xí)慣，注重能力的培養(yǎng)。因此，在教育國際化的背景下，建設(shè)會(huì)計(jì)雙語課程的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)是培養(yǎng)學(xué)生國際視野與戰(zhàn)略思維，在全球商務(wù)環(huán)境中熟悉國際會(huì)計(jì)慣例和提高財(cái)務(wù)決策能力的有效路徑。

二、會(huì)計(jì)學(xué)雙語課程實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)的導(dǎo)向與思路

（一）充分結(jié)合課程內(nèi)容和特點(diǎn)

從內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)學(xué)雙語課程包括會(huì)計(jì)原理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大部分。會(huì)計(jì)原理部分主要介紹復(fù)式簿記的原理和會(huì)計(jì)循環(huán)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分主要介紹會(huì)計(jì)要素的核算、財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本內(nèi)容。從特點(diǎn)上來看，會(huì)計(jì)學(xué)雙語課程不僅著眼于會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)理論知識(shí)的講授，更應(yīng)該注重切實(shí)商業(yè)環(huán)境中實(shí)踐能力的培養(yǎng)。因此，會(huì)計(jì)雙語實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)應(yīng)兼顧會(huì)計(jì)基本原理的運(yùn)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的訓(xùn)練，按照循序漸進(jìn)的思路設(shè)計(jì)關(guān)于會(huì)計(jì)循環(huán)的基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、關(guān)于要素核算與報(bào)表編制的專項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)，并且以提高應(yīng)用能力為目標(biāo)，設(shè)計(jì)關(guān)于英文財(cái)務(wù)報(bào)表解釋和分析的提升實(shí)驗(yàn)和中國在美上市公司案例分析與準(zhǔn)則比較的拓展實(shí)驗(yàn)。

（二）報(bào)表導(dǎo)向“做中學(xué)”，注重實(shí)踐能力的提高

不同于我國會(huì)計(jì)教材的編排體系（先介紹各要素的核算，最后介紹財(cái)務(wù)報(bào)表），西方會(huì)計(jì)教材多從介紹財(cái)務(wù)報(bào)表開始，之后再介紹各要素的核算，這樣就使得學(xué)習(xí)者能夠?qū)?bào)表產(chǎn)生一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，讓對(duì)各要素的學(xué)習(xí)有一個(gè)具體的歸屬。但不論我國會(huì)計(jì)還是西方會(huì)計(jì)，都強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本導(dǎo)向，能看懂報(bào)表，會(huì)編制報(bào)表，透過報(bào)表為企業(yè)經(jīng)營狀況把脈。在會(huì)計(jì)學(xué)雙語實(shí)驗(yàn)中，以上市公司真實(shí)的英文財(cái)務(wù)報(bào)表為切入點(diǎn)，進(jìn)行報(bào)表閱讀與分析，可以實(shí)現(xiàn)從課本所學(xué)知識(shí)到現(xiàn)實(shí)商業(yè)實(shí)踐的過渡，提高分析問題、解決問題的能力。

（三）基于網(wǎng)絡(luò)資源，突出前沿性和時(shí)效性

會(huì)計(jì)雙語實(shí)驗(yàn)內(nèi)容中，英文財(cái)務(wù)報(bào)表的獲得與公司基本面的分析，其相關(guān)資料都來自網(wǎng)絡(luò)。進(jìn)入美國證券交易委員會(huì)（SEC）的網(wǎng)站，通過“Search Edgar for Company Filings”圖標(biāo)進(jìn)入公司文檔搜索界面，輸入在美上市公司的名稱，即可列出所有歸檔的文件，進(jìn)而選擇文件格式10-K或20-F，即可列出各年的年報(bào)，供在線或下載閱讀。此外，也可以進(jìn)入紐約證券交易所、納斯達(dá)克交易所的網(wǎng)站或者進(jìn)入某一在美上市公司的官方網(wǎng)站，下載公司的各年年報(bào)。由于在線資源實(shí)時(shí)更新，學(xué)生可以獲得最新的年報(bào)資料，以及公司個(gè)股和整體市場(chǎng)的信息，形成通過財(cái)報(bào)看問題的微觀思維與結(jié)合市場(chǎng)進(jìn)行分析的宏觀意識(shí)。

（四）開放式的問題設(shè)計(jì)，引導(dǎo)創(chuàng)新思維和延伸閱讀

會(huì)計(jì)雙語實(shí)驗(yàn)中的提升實(shí)驗(yàn)與拓展實(shí)驗(yàn)，均采用開放式的問題設(shè)計(jì)，如GAAP（公認(rèn)會(huì)計(jì)原則）與IFRS（國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）下的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)區(qū)別，GAAP、IFRS與CAS（中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的比較，F(xiàn)ASB（美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）與IASB（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）開展的聯(lián)合項(xiàng)目等，引導(dǎo)學(xué)生通過查閱資料，體會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，提高信息檢索與獲取的能力。此外，實(shí)驗(yàn)中的分析對(duì)象不固定地局限于某一特定公司，而是由學(xué)生自行選擇，且均要求基于最新年報(bào)展開分析，因此不斷地向前滾動(dòng)，沒有固定的、統(tǒng)一的答案，有助于學(xué)生開展自我學(xué)習(xí)，形成創(chuàng)新思維。

三、會(huì)計(jì)學(xué)雙語課程實(shí)驗(yàn)?zāi)K的具體設(shè)計(jì)

（一）基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)——會(huì)計(jì)循環(huán)

實(shí)驗(yàn)?zāi)康模和ㄟ^該實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生知悉日記賬與分類賬的格式與登記方法，熟悉記賬、過賬、編制試算平衡表、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本流程，掌握會(huì)計(jì)循環(huán)的主要步驟。區(qū)分日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬分錄、調(diào)賬分錄、結(jié)賬分錄，區(qū)分調(diào)整前的試算平衡、調(diào)整后的試算平衡、結(jié)賬后的試算平衡。

實(shí)驗(yàn)說明：以一家業(yè)主制企業(yè)為對(duì)象，對(duì)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，熟悉會(huì)計(jì)循環(huán)的基本流程。

實(shí)驗(yàn)要求：

1.在日記賬中編制日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并過入分類賬，編制調(diào)整前的試算平衡表。

2.編制期末調(diào)整分錄，并過入分類賬，編制調(diào)整后的試算平衡表。

3.編制業(yè)主制企業(yè)的損益表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表。

4.編制結(jié)賬分錄，并過入分類賬，編制結(jié)賬后的試算平衡表。

（二）專項(xiàng)實(shí)驗(yàn)——會(huì)計(jì)要素的核算與會(huì)計(jì)政策的選擇

實(shí)驗(yàn)?zāi)康模和ㄟ^該實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生掌握應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等重要資產(chǎn)的核算，通過各種核算方法的比較，理解不同核算方法所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，進(jìn)而結(jié)合公司年報(bào)中關(guān)于重要會(huì)計(jì)政策的披露，了解企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用情況。

實(shí)驗(yàn)說明：根據(jù)某公司給出的基本信息，對(duì)壞賬的核算、存貨的盤存制度、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷、長期股權(quán)投資的核算等做出會(huì)計(jì)處理，比較各種方法對(duì)損益和資產(chǎn)的影響。此外，查閱一家在美上市公司的年報(bào)，關(guān)注其附注中對(duì)上述各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的披露。

實(shí)驗(yàn)要求：

1.請(qǐng)分別按直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法對(duì)該公司的壞賬進(jìn)行處理，觀察哪種方法更體現(xiàn)利潤平滑觀念？

2.若公司期末存貨采用實(shí)地盤存制，請(qǐng)分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨的成本與期末結(jié)存存貨的成本，對(duì)存貨的發(fā)出進(jìn)行賬務(wù)處理。若采用永續(xù)盤存制呢，分析實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制哪種制度更能體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求？在物價(jià)持續(xù)上漲的趨勢(shì)下，哪種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性？

3.請(qǐng)分別按直線法、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，計(jì)算固定資產(chǎn)的年折舊額，并做出會(huì)計(jì)處理。分析不同的折舊方法對(duì)稅有何影響？

4.無形資產(chǎn)的使用壽命有限還是不確定？所有的無形資產(chǎn)是否都需要攤銷，進(jìn)行減值測(cè)試？按直線法計(jì)算無形資產(chǎn)的年攤銷額，并做出會(huì)計(jì)處理。

5.長期股權(quán)投資的核算中，權(quán)益法與成本法分別適用于什么情況？

6.在公司年報(bào)中，“重要會(huì)計(jì)政策”列示于什么位置？請(qǐng)查閱一家在美上市公司的最新年報(bào)中針對(duì)壞賬、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資分別采用什么會(huì)計(jì)政策？

（三）綜合實(shí)驗(yàn)——公司制企業(yè)的業(yè)務(wù)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

實(shí)驗(yàn)?zāi)康模簶I(yè)主制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表較為簡(jiǎn)單，而公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表較為復(fù)雜，通過該實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生掌握對(duì)公司制企業(yè)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，知悉其財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容與編制方法，理解報(bào)表之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，重點(diǎn)關(guān)注綜合收益的構(gòu)成。

實(shí)驗(yàn)說明：以一家公司制企業(yè)為對(duì)象，對(duì)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的常規(guī)業(yè)務(wù)（如購銷業(yè)務(wù)）與特殊業(yè)務(wù)（如籌資、投資與舉債等相關(guān)業(yè)務(wù)）進(jìn)行賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

實(shí)驗(yàn)要求：

1.請(qǐng)對(duì)以下業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理：不同的運(yùn)費(fèi)條款下存貨的采購;不同銷售方式下收入的確認(rèn);股票的發(fā)行與回購、股利的宣告與支付;債券的發(fā)行與本息的償付;投資與公允價(jià)值的使用，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn);固定資產(chǎn)的取得與處置;固定資產(chǎn)重估等。

2.綜合收益包括凈利潤和其他綜合收益，上述產(chǎn)生的收入、費(fèi)用、利得、損失中哪些計(jì)入當(dāng)期損益，哪些計(jì)入其他綜合收益？

3.編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本流程是什么？從順序上看，應(yīng)該先編哪張表？

4.分別編制公司制企業(yè)的綜合收益表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表。

（四）提升實(shí)驗(yàn)——英文財(cái)務(wù)報(bào)表解釋與分析

實(shí)驗(yàn)?zāi)康模和ㄟ^該實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生熟悉如何獲得一家外國公司的財(cái)報(bào)信息，知悉SEC對(duì)不同類型公司年報(bào)格式的基本要求，掌握英文財(cái)務(wù)報(bào)表的基本內(nèi)容及各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本流程，學(xué)會(huì)利用課程內(nèi)財(cái)務(wù)分析的基本知識(shí)對(duì)公司的償債能力、獲利能力、營運(yùn)能力等做出評(píng)價(jià)。

實(shí)驗(yàn)說明：選擇世界財(cái)富500強(qiáng)中比較感興趣的一家美國公司（如沃爾瑪），進(jìn)入其官方網(wǎng)站、美國證券交易委員會(huì)網(wǎng)站或紐約證券交易所網(wǎng)站，下載最新的財(cái)報(bào)，關(guān)注年度財(cái)務(wù)報(bào)告中所包括的內(nèi)容，重點(diǎn)了解財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成及內(nèi)容，進(jìn)行簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

實(shí)驗(yàn)要求：

1.美國本土上市公司的年報(bào)格式是10-K還是20-F？

2.所查閱公司的財(cái)年（fiscal year）的截止日期是12月31日嗎？財(cái)務(wù)報(bào)表包括哪幾張報(bào)表？財(cái)務(wù)報(bào)告中除財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還包括哪些內(nèi)容？

3.該公司的利潤表與綜合收益表、綜合收益表與所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表與所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系分別是如何體現(xiàn)的？

4.基于該公司的最新財(cái)報(bào)，計(jì)算流動(dòng)比率、速度比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率，評(píng)價(jià)其償債能力;計(jì)算凈資產(chǎn)收益率（ROE）和總資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA），評(píng)價(jià)其獲利能力;計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，評(píng)價(jià)其營運(yùn)能力。

5.查閱該公司上一年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分別計(jì)算上述財(cái)務(wù)比率，進(jìn)行趨勢(shì)分析。

（五）拓展實(shí)驗(yàn)——中國在美上市公司案例分析與準(zhǔn)則比較

實(shí)驗(yàn)?zāi)康模阂M(jìn)來，走出去。通過該實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生了解中國公司赴美上市的情況，尤其是境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，通過閱讀與比較其編制的年報(bào)，理解不同準(zhǔn)則體系的差異。

實(shí)驗(yàn)說明：選擇一家中國在美上市的公司（如新東方、京東商城、中石油等），進(jìn)入美國證券交易委員會(huì)的網(wǎng)站下載最新的財(cái)報(bào)，比較其按U.S.GAAP與按CAS編制的年報(bào)的差異之處。

實(shí)驗(yàn)要求：

1.了解該公司所處的行業(yè)與營業(yè)范圍，分析其赴美上市的原因與背景。該公司在紐約證券交易所上市還是納斯達(dá)克上市？何時(shí)上市？請(qǐng)列出其股票簡(jiǎn)稱與代碼、最新股價(jià)。

2.其年報(bào)的格式是10-K還是20-F？其中是否有遵循按U.S.GAAP的聲明？

3.該公司是否同時(shí)在國內(nèi)上市？若是，請(qǐng)比較其按CAS編制的年報(bào)與按U.S.GAAP編制的年報(bào)中，凈利潤是否一致，凈資產(chǎn)是否一致？導(dǎo)致差異的主要原因是什么？是否在香港上市？若是，其編制基礎(chǔ)是什么？是否存在列報(bào)差異？

4.GAAP與IFRS下報(bào)表項(xiàng)目的列示順序有何不同？

5.該公司擁有哪些無形資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)？這些報(bào)表的重要項(xiàng)目在附注中是如何披露的？

6.該公司的業(yè)績?nèi)绾?？是否存在終止經(jīng)營的部分？

參考文獻(xiàn)：

[1]張正勇，徐剛.我國會(huì)計(jì)雙語教學(xué)現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策研究[J].湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，（04）：149-153.

[2]步丹璐.天然實(shí)驗(yàn)室和會(huì)計(jì)雙語教學(xué)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2013，（11）：66-68.

[3]張予.開展雙語實(shí)驗(yàn)教學(xué)，培養(yǎng)國際適用人才[C].第八屆全國高校經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)研討會(huì)論文集，2008，（11）：194-198.

[4]宋曉文.國際合作辦學(xué)中會(huì)計(jì)雙語課的課堂組織與教學(xué)方法[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，（4）：100-102.