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      試析營改增對不同行業(yè)的稅負(fù)影響

      2015-12-17 07:03:58山西省陽泉市財政投資評審中心任智英
      關(guān)鍵詞:交通運輸業(yè)進(jìn)項稅額營業(yè)稅

      山西省陽泉市財政投資評審中心 任智英

      試析營改增對不同行業(yè)的稅負(fù)影響

      山西省陽泉市財政投資評審中心 任智英

      營業(yè)稅改征收增值稅,簡稱“營改增”,營改增是我國稅制改革中具有劃時代意義的一步,2012年1月1日我國開始在上海對部分行業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅試點,到8月1日實行營改增地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大,預(yù)計在2015年全面實現(xiàn)營改增。營業(yè)稅改增值稅涉及到的行業(yè)較多,如建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、運輸業(yè)等,在全面實施營改增后,對這些行業(yè)稅負(fù)將有明顯的影響。

      營改增 行業(yè) 稅負(fù)影響

      一、引言

      營改增涉及的行業(yè)較多,包括交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、建筑業(yè)、部分服務(wù)業(yè)以及物流輔助業(yè)等,針對不同行業(yè),對應(yīng)著特定的稅率,如建筑業(yè)稅率由營業(yè)稅的3%改為11%的增值稅,有形動產(chǎn)租賃由5%的營業(yè)稅改為17%的增值稅。營改增后這些行業(yè)的稅負(fù)將有不同程度的變化,一些行業(yè)的稅負(fù)將有明顯的下降,而一些行業(yè)的稅負(fù)則可能增加,筆者就營改增對不同行業(yè)的影響進(jìn)行探究,分析對不同行業(yè)的稅負(fù)影響。

      二、營改增對各行業(yè)的影響

      (一)營改增后服務(wù)業(yè)的納稅將呈現(xiàn)較大差異

      對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅后,不同的企業(yè)稅率有所差異,如咨詢服務(wù)、物流輔助服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)等,在營改增之前都是5%的稅率,而營改增所實行的稅率卻有不同的區(qū)別,有6%、11%和17%三個稅率,下表為營改增前后稅率的變化情況。

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      營改增后服務(wù)企業(yè)由于繳納增值稅,避免了營業(yè)稅中的重復(fù)征稅問題,對于企業(yè)的減稅效果十分的明顯。據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù),從2012年1月1日開始實行“營改增”到2014年1月底,我國營改增試點地區(qū)的企業(yè)一共減稅849億元。在營改增的服務(wù)業(yè)中,以前無法通過營業(yè)稅進(jìn)行抵扣的購進(jìn)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項稅額,可以在實行征收增值稅時進(jìn)行抵扣,如購進(jìn)原材料、機器設(shè)備等,從而直接降低了企業(yè)的經(jīng)營成本。這對于進(jìn)項稅額比較多的服務(wù)類企業(yè)十分的有利,但是對于進(jìn)項稅額少的企業(yè)則減稅效果并不明顯。

      在現(xiàn)實生活中,我們注意到服務(wù)業(yè)是輕資產(chǎn)行業(yè),大部分企業(yè)的進(jìn)項稅額較少,企業(yè)經(jīng)營費用中很大一部分是人力成本,如鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù),進(jìn)項稅款極低,能夠抵扣的進(jìn)項稅額很少,而實行6%的增值稅稅率,雖然和基本的17%稅率比較很低,但是和原先營業(yè)稅的5%和3%比較,還是有較大的增加。

      因此,可以看到一些服務(wù)業(yè)的稅負(fù)降低,而一些企業(yè)的稅負(fù)則可能增加的現(xiàn)象。

      (二)營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)將明顯增加

      我國的建筑行業(yè)中大部分是勞動密集型企業(yè),這就決定了人工成本在企業(yè)總成本中占有較大的比重,在頒布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中,建筑業(yè)營改增后實行的稅率為11%,與原有的3%營業(yè)稅稅率相比,有著明顯的變化。而據(jù)相關(guān)部門的統(tǒng)計,勞動力成本占到建筑企業(yè)總成本的比例超過35%。此外,建筑企業(yè)還需要考慮至少20%的勞動分包成本,但是目前我國還沒有確定是否征收勞動服務(wù)公司的增值稅,這對于建筑企業(yè)有著潛在的影響。其次,由于施工企業(yè)項目分布十分的分散,一些工程所需要的材料無法統(tǒng)一采購,如零星材料、輔助材料等,部分采購支出沒有增值稅進(jìn)項發(fā)票來抵扣。這就造成施工企業(yè)能夠進(jìn)行抵扣的增值稅進(jìn)項稅額較少,進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)增加。

      造成建筑業(yè)稅負(fù)增加還有一個重要原因是關(guān)于建筑用商品混凝土和沙石等建筑材料產(chǎn)生的納稅問題。按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定,施工企業(yè)在自身條件不具備要求的情況下,需要向?qū)I(yè)的商品混凝攪拌站購買成品。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規(guī)定,施工企業(yè)購入混凝土材料即使都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票,可抵扣的進(jìn)項稅率也僅為為6%,而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%,施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本,從而加大建筑業(yè)實際稅負(fù),擠占利潤空間。另外施工項目一般地處偏僻的施工中,所使用的砂、土、石料等材料基本是由當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶、個體戶處購買;,所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”,取得增值稅專用發(fā)票幾無可能,客觀上造成因可抵扣稅款少而致企業(yè)稅負(fù)增加。

      (三)營改增將增加交通運輸業(yè)的稅負(fù)

      此次營改增所指的交通運輸業(yè)包括陸路、水路、航空運輸服務(wù)以及管道運輸服務(wù),實行的是11%的增值稅稅率,與營業(yè)稅的3%稅率相比增加明顯,尤其是對于陸路、水路運輸?shù)钠髽I(yè)影響較為明顯。和建筑業(yè)有些類似,交通運輸業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣也存在著較大的困難,一方面交通運輸業(yè)成本中過路費、燃油費占據(jù)了較大的份額,但是過路費在目前的營改增中是不能進(jìn)行抵扣的。另一方面,交通運輸企業(yè)的很大一部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票,造成抵扣困難,如陸路運輸中貨車經(jīng)常會遇到只開具普通發(fā)票的加油站,這部分燃油費用就無法抵扣增值稅。此外,交通運輸業(yè)的人員工資也不能進(jìn)行扣。由于可抵扣的進(jìn)項稅較少,這就造成交通運輸企業(yè)在營改增后稅負(fù)明顯增加。

      三、企業(yè)應(yīng)對營改增的建議

      (一)加強增值稅發(fā)票的管理

      對于增值稅發(fā)票的管理需要企業(yè)高度重視,由于增值稅的抵扣需要專用發(fā)票,而小規(guī)模納稅人是無法開具增值稅專業(yè)發(fā)票的,因此,在選擇供應(yīng)商時要注意其納稅人身份,盡量避免選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。但是我國目前的營改增中,企業(yè)合作的對象中存在大量的中小型企業(yè),其中很大部分是小規(guī)模納稅人,給進(jìn)行營改增企業(yè)的增值稅抵扣帶來了很大的困難。因此,在實施營改增之后,企業(yè)應(yīng)加強與信譽良好的大型供應(yīng)商和分包商合作,除了可以降低增值稅稅負(fù)外,還可以提升企業(yè)自身的管理水平,降低各項經(jīng)營管理成本。此外,對于建筑企業(yè)來說,內(nèi)部的承保、分包等公司,雖然能夠促進(jìn)業(yè)務(wù)的開拓,但是給企業(yè)帶來很大的管理難題,這些內(nèi)部施工單位財務(wù)機制不健全,對增值稅發(fā)票的管理不到位,因而建筑企業(yè)要加強這方面的管理工作,總之,在營改增之后,企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的管理方面要高度重視,以降低企業(yè)的實際稅負(fù)。

      (二)充分利用已有的稅收優(yōu)惠政策

      我國的營改增還在探索階段,實行的時間還很短,其中對于企業(yè)納稅有過渡性的稅收優(yōu)惠條款,企業(yè)要合理利用優(yōu)惠政策,進(jìn)行納稅籌劃,降低企業(yè)的成本。如稅法規(guī)定,對于營改增試點企業(yè)提供技術(shù)開發(fā)和相關(guān)的技術(shù)咨詢等,免征增值稅。一些具備專利技術(shù)的建筑企業(yè)可以利用這一條款來減少企業(yè)的稅負(fù)。此外,可以通過延遲納稅來進(jìn)項稅收籌劃,若企業(yè)預(yù)計當(dāng)年的營業(yè)情況良好,收入會有大幅度的增加,就可以考慮采用預(yù)繳稅款的方式納稅,這樣就可以延遲一部分稅款的繳納。若獲得稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn),這就等于企業(yè)獲得了一部分稅款將近一年的免費使用權(quán)。也可以理解為企業(yè)通過稅收籌劃能夠從中獲得一年的使用權(quán),等于是一筆無息貸款,對于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)十分有利,同時還獲取了其中的貨幣時間價值。此外,國家稅務(wù)總局還出臺了反避稅的相關(guān)條例,在利用稅收優(yōu)惠政策時要考慮這一法規(guī)的要求,例如無商業(yè)實質(zhì)的納稅籌劃就視為違規(guī)行為,不能減免相應(yīng)的稅款,這就要求企業(yè)合理的進(jìn)項稅收優(yōu)惠方面的籌劃,不能逾越法規(guī)進(jìn)行。

      (三)合理控制成本,增加可抵扣金額

      由于服務(wù)業(yè)中很大一部分的支出不能進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣,企業(yè)一方面要增加可抵扣的金額,另一方面要盡可能的控制成本,尤其是進(jìn)項稅額可抵扣較少的交通運輸業(yè)。首先,企業(yè)要明確哪些支出可以在計算增值稅時扣除,在日常的成本支出中,如果有選擇的可能,盡可能的選擇可以抵扣的項目,取得增值稅專用發(fā)票。另一方面,企業(yè)要有良好的成本管理機制,采用較為先進(jìn)的成本管理方法,如標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法。對于無法抵扣的成本,要進(jìn)行合理的控制,在保證效率的情況下,減少這方面的支出,通過這兩方面的管理,提高企業(yè)的效益。

      四、結(jié)束語

      營改增可以解決重復(fù)征稅的問題,但是在實際的操作中存在著很多的問題,導(dǎo)致營改增后很多的企業(yè)稅負(fù)增加,還需要國家繼續(xù)完善相關(guān)規(guī)定,在稅法沒有進(jìn)行規(guī)范之前,企業(yè)要積極的進(jìn)行納稅籌劃,降低稅負(fù)水平,尤其是對于交通運輸業(yè)和建筑業(yè),納稅籌劃十分有必要。

      [1]張月艷,李波,霍小姣.淺析“營改增”對企業(yè)的影響及對策探究[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014,(7).

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