李偉毅 李程昊

隨著信息時代的發(fā)展，通信費(fèi)在單位費(fèi)用支出占有比例逐漸上升，為了方便業(yè)務(wù)聯(lián)系，單位往往為員工報銷手機(jī)通訊費(fèi)，為此，涉及通信費(fèi)報銷納稅問題，怎樣可以節(jié)稅呢？

一、員工通訊費(fèi)相關(guān)財稅政策

1.財政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》財企［2009］242號第二條明確：“企業(yè)為職工提供通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理”。

2.《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）第二條指出“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)。就是說報銷的通訊費(fèi)不作為工資總額，作為職工福利費(fèi)項(xiàng)目。

3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅［2014］43號），稅率分為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)2檔，第一檔提供基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，第二檔提供增值電信服務(wù)稅率為6%，以后索取的通訊費(fèi)發(fā)票將是增值稅發(fā)票，發(fā)票由國稅局管理。

二、職工通訊費(fèi)納稅籌劃方案分析

（一）通訊費(fèi)納入工資表貨幣化發(fā)放與報銷通訊費(fèi)發(fā)票

甲企業(yè)，張某是公司財務(wù)總監(jiān)，2014年10月可以從公司獲得10000元的工資（注：已經(jīng)扣除社保、公積金），另外可獲得通訊費(fèi)補(bǔ)貼500元。張某的工資和應(yīng)納個人所得稅情況如下表1：

表1 張某工資情況表 單位：元

上表中張某的稅前收入10500元，個人所得稅845元，稅后凈收入9655元，針對工資和通訊費(fèi)合計繳納個稅，對于這種情況，進(jìn)行如下的納稅籌劃：張某作為公司對外聯(lián)系業(yè)務(wù)通訊費(fèi)索取電信部門開具的發(fā)票，在公司規(guī)定的額度500元內(nèi)報銷；或公司統(tǒng)一購買手機(jī)話費(fèi)充值卡，在福利費(fèi)中列支，那么，進(jìn)行如上納稅籌劃以后張某每月的工資情況如下表2：

表2 通過納稅籌劃張某工資情況變化表 單位：元

通過上表比較可以得出，在企業(yè)進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃后，張某每個月少繳納的個人所得稅為9755-9655=100（元），每年張某少繳納的個人所得稅為100×12=1200（元）。進(jìn)行了這樣的納稅籌劃后，企業(yè)也沒有什么損失，報銷的通訊費(fèi)可作為職工福利費(fèi)列支，但，職工福利費(fèi)要求在工資總額的14%以內(nèi)允許扣除。

（二）“營改增”后通訊費(fèi)發(fā)票個人名稱與單位名稱

乙企業(yè)是增值稅一般納稅人，公司規(guī)定通訊費(fèi)以票報銷，高管通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)1000元共5人、中層干部通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)500元共20人、普通營銷人員通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)300元共200人，通訊費(fèi)確實(shí)非常大，每月報銷通訊費(fèi)合計75000元。

方案一、假若2014年10月底，個人向電信部門索取發(fā)票，根據(jù)國務(wù)院令第538號《增值稅暫行條例》第二十一條向消費(fèi)者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，只能取得增值稅普通發(fā)票75000元，無進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)不能抵扣增值稅。

方案二、個人手機(jī)卡統(tǒng)一過戶給單位

乙公司2014年10月初手機(jī)用戶由單位行政部統(tǒng)一到電信公司辦理過戶，過戶到單位名下，這樣，可以控制成本又可以降低業(yè)務(wù)人員離開而帶來的業(yè)務(wù)流失。10月的話費(fèi)75000元（其中：基礎(chǔ)電信服務(wù)60000元和增值電信服務(wù)15000元），月底取得的增值稅專用發(fā)票價稅合計75000元，根據(jù)財稅［2014］43號《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》其中增值稅額60000×11%+15000×6%=7500（元），根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，抵扣后實(shí)際話費(fèi)支出75000-7500=67500（元）。

為此，二個方案比較，后一個方案既符合會計制度規(guī)定67500元可以列支“管理費(fèi)用”，又符合稅法規(guī)定增值稅抵扣7500元。