文/叢日爽

?

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款分析與管理

文/叢日爽

摘要：本文在簡述應(yīng)收賬款形成原因和應(yīng)收賬款管理基本理論的基礎(chǔ)上，根據(jù)建筑企業(yè)的實(shí)際情況，對建筑企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款確認(rèn)慢、回收周期長的具體問題進(jìn)行詳細(xì)分析。文中運(yùn)用應(yīng)收賬款管理理論針對建筑企業(yè)的具體問題提出解決方案：嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款限額控制、認(rèn)真分析合同條款確保應(yīng)收賬款確認(rèn)、加強(qiáng)部門間的合作確保應(yīng)收賬款確認(rèn)時間、分類處理逾期應(yīng)收賬款等，對建筑企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題進(jìn)行規(guī)劃管理，以減少企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險和資金壓力。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；應(yīng)收賬款；分析；管理

一、研究背景和研究意義

應(yīng)收賬款是激烈的商業(yè)競爭的產(chǎn)物，是賣家對買家的一種賒銷行為，其實(shí)質(zhì)是賣家給買家在付款時間上的一種寬限。應(yīng)收賬款本質(zhì)上可以理解為是賣家提供給買家的短期無償占用資金。

從資金收支管理角度看，嚴(yán)格應(yīng)收賬款管理有利于企業(yè)資金回收，減小企業(yè)墊資壓力，保證企業(yè)資金流持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。從商業(yè)競爭的角度看，采用適當(dāng)寬松的應(yīng)收賬款管理制度，擴(kuò)大賒銷規(guī)模，可以促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品銷售量的增加，從而提高企業(yè)產(chǎn)品市場占有率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)開拓并占領(lǐng)市場的目標(biāo)。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間競爭不斷加劇，企業(yè)間現(xiàn)金交易時代已經(jīng)漸行漸遠(yuǎn)，采用賒銷方式完成交易成為現(xiàn)代企業(yè)之間交易的新常態(tài)。然而應(yīng)收賬款對于企業(yè)來說就是一把雙刃劍，有利也有弊，關(guān)鍵看企業(yè)如何利用和管理，在商業(yè)競爭和資金流管理中取得平衡。

二、應(yīng)收賬款管理理論

應(yīng)收賬款在現(xiàn)代企業(yè)交易中普遍存在，并且對企業(yè)的競爭力和資金流都有著非常重要的意義，應(yīng)收賬款管理理論便應(yīng)運(yùn)而生。應(yīng)收賬款管理理論眾多，按應(yīng)收賬款管理發(fā)生階段分，可以分為：事前預(yù)測、事中控制及事后追討。

(一)事前預(yù)測

事前預(yù)測是指將應(yīng)收賬款管理列入企業(yè)年度預(yù)算，測算出適合本企業(yè)的應(yīng)收賬款金額，對應(yīng)收賬款實(shí)行定額管理。定額確定后要根據(jù)每個客戶的信用評級合理分解定額，將確定的年度定額分解到每一個客戶。定額細(xì)化分解后還要嚴(yán)格執(zhí)行定額，企業(yè)在簽訂銷售合同時，條款中規(guī)定的應(yīng)收賬款信用額度不能超過對該客戶制定的應(yīng)收賬款的最高限額。

(二)事中控制

事中控制主要是指企業(yè)內(nèi)部圍繞應(yīng)收賬款所進(jìn)行的監(jiān)督、考核管理。主要措施包括：無收款依據(jù)的不能隨意掛賬；要建立應(yīng)收賬款臺賬；定期召開專題溝通會；重點(diǎn)應(yīng)收賬款要專人跟蹤負(fù)責(zé)；可以與銀行開展保理業(yè)務(wù)；關(guān)注客戶企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)狀況變化等。

(三)事后追討

事后追討就是企業(yè)采取各種積極措施，制定收款政策，追討未結(jié)算及逾期等形式的應(yīng)收賬款。在追討過程中，企業(yè)要區(qū)分情況分別處理，積極采取有效措施，避免長期逾期形成壞賬給企業(yè)造成更大損失。

應(yīng)收賬款管理對于不同行業(yè)，不同企業(yè)，具體情況不同，所面臨的問題和采取的措施也不盡相同。

三、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的問題

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的主要問題就是：應(yīng)收賬款確認(rèn)慢，回收期長。主要體現(xiàn)在以下方面：

(一)進(jìn)度應(yīng)收賬款報審環(huán)節(jié)多、確認(rèn)慢

施工方提交的資料經(jīng)監(jiān)理方和業(yè)主代表審核確認(rèn)后方能開票確認(rèn)應(yīng)收賬款，確認(rèn)過程繁雜，延長應(yīng)收賬款的確認(rèn)和回收周期。

(二)預(yù)估收入的應(yīng)收賬款要延遲一個報審周期確認(rèn)

施工方報審的完工進(jìn)度總是滯后于現(xiàn)場實(shí)際完成的進(jìn)度，月末要將按完工百分比法確認(rèn)的進(jìn)度與開票結(jié)算的進(jìn)度間的差額補(bǔ)充確認(rèn)應(yīng)收賬款。這部分應(yīng)收賬款要在下個報審期確認(rèn)后才能開票結(jié)算，所以收款時間會加長。

(三)完工結(jié)算應(yīng)收賬款確認(rèn)嚴(yán)重滯后

建筑工程大都要審計(jì)后才能正式辦理完工結(jié)算，審計(jì)工作一般工程接近完工才開始，審計(jì)涉及的內(nèi)容多、范圍廣，持續(xù)時間較長，使得應(yīng)收賬款的確認(rèn)嚴(yán)重滯后。

總體來說由于建筑行業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)，致使項(xiàng)目實(shí)施期間及完工后應(yīng)收賬款確認(rèn)及回收周期慢長，這是建筑企業(yè)普遍存在又亟待解決的問題。對建筑企業(yè)而言能否管理好應(yīng)收賬款緩解企業(yè)面臨的資金壓力將決定企業(yè)的生死存亡。

四、建筑企業(yè)要運(yùn)用應(yīng)收賬款管理理論強(qiáng)化企業(yè)的管理

(一)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的事前管理

1.制定項(xiàng)目應(yīng)收賬款預(yù)算指標(biāo)并嚴(yán)格執(zhí)行

項(xiàng)目開始前預(yù)算部應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)及項(xiàng)目具體情況測算企業(yè)可承受的應(yīng)收賬款的最大限額。財務(wù)部要定期向業(yè)務(wù)部反饋應(yīng)收賬款的變化，便于業(yè)務(wù)部動態(tài)的控制應(yīng)收賬款的金額不突破限額。

2.對客戶進(jìn)行信用分析

企業(yè)可依據(jù)交易的歷史數(shù)據(jù)、客戶的信用等級、財務(wù)狀況等綜合分析評價客戶的信用，盡量避免與信用等級過差的客戶交易。如果出于市場開發(fā)等競爭角度考慮交易時，必須提前做好預(yù)案。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部門間協(xié)作，嚴(yán)格審核合同條款

合同的簽訂由業(yè)務(wù)部門牽頭，其他相關(guān)部門要積極配合。要嚴(yán)格審核合同條款，重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)度確認(rèn)條件、收款周期等條款，確保應(yīng)收賬款及時確認(rèn)和快速回收。部門間要加強(qiáng)溝通，充分分析合同條款，避免合同簽訂后發(fā)現(xiàn)條款不具可執(zhí)行性或表述不明晰出現(xiàn)合同雙方扯皮、推諉，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能順利回收。

(二)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的事中控制

1.緊密跟蹤工程進(jìn)度，及時確認(rèn)結(jié)算進(jìn)度款

首先生產(chǎn)部門要及時按合同要求準(zhǔn)備并提交進(jìn)度審批資料，避免因資料不齊全或逾期未提交造成拒收。然后生產(chǎn)部將審批資料交財務(wù)部開具發(fā)票，財務(wù)部要確保票據(jù)的合規(guī)性，避免票據(jù)被拒收。最后業(yè)務(wù)部門按合同要求將票據(jù)等相關(guān)收款資料一并提交業(yè)主申請收款。各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，這就要求企業(yè)部門間要通力合作，扎實(shí)的做好各自所負(fù)責(zé)的工作，為應(yīng)收賬款的確認(rèn)和回收奠定基礎(chǔ)。

2.協(xié)調(diào)收款與付款，減少企業(yè)墊資

企業(yè)與供應(yīng)商簽訂支出合同時要考慮與業(yè)主簽訂的收入合同的條款。盡量提高收入合同的預(yù)收款金額，壓縮支出合同的預(yù)付款金額；盡量縮短收入合同的收款周期，延長支出合同的付款周期；支出合同的質(zhì)保期盡量不短于收入合同的質(zhì)保期。企業(yè)應(yīng)編制資金收支計(jì)劃，以收定支，量入為出，每月支出的金額以每月收回的應(yīng)收賬款的金額為上限，絕不突破。

財務(wù)部要定期反饋應(yīng)收賬款的動態(tài)，對將要逾期的應(yīng)收賬款提前一周做出預(yù)警提示，通知責(zé)任人提前聯(lián)系催收。

業(yè)務(wù)部要積極跟蹤關(guān)注業(yè)主方公司的財務(wù)和資金狀況，對業(yè)主方可能引起我企業(yè)應(yīng)收賬款不能回收的重大事項(xiàng)要提前匯報，以便企業(yè)提前籌劃，避免因業(yè)主方財務(wù)和資金狀況惡化導(dǎo)致我企業(yè)應(yīng)收賬款逾期甚至形成壞賬。

企業(yè)可以具體分析每筆應(yīng)收賬款，把回收難度大，很可能出現(xiàn)壞賬的應(yīng)收賬款與銀行合作開展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，這樣就在一定程度上把應(yīng)收賬款到期不能收回的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁出去。

企業(yè)可以向銀行申請授信，用以辦理銀行保函。對于工程所需的各類保證金盡量以保函方式出具，可以節(jié)省企業(yè)資金的占用，還可以降低到期不能收回的風(fēng)險。尤其是質(zhì)保金，企業(yè)應(yīng)盡量以銀行保函的方式結(jié)算，一方面工程質(zhì)保期一般較長，多為1年，對于一些有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的時間更長;另一方面工程施工時業(yè)主方代表多為臨時抽調(diào)組成，工程結(jié)束后人員會調(diào)去其他項(xiàng)目，等到質(zhì)保期結(jié)束時很難找到當(dāng)時的工程負(fù)責(zé)人。以上兩方面都給最后質(zhì)保金的收回帶來很多麻煩，銀行保函則可以在很大程度上避免這個麻煩。

(三)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的事后追討

企業(yè)對于逾期的應(yīng)收賬款必須責(zé)任到人，指定專人負(fù)責(zé)，定期上報進(jìn)展。企業(yè)也應(yīng)該認(rèn)真分析逾期原因，按原因分類，制定不同的策略，積極回收逾期應(yīng)收賬款，避免長期逾期造成壞賬損失，影響企業(yè)利潤。對于確因我方質(zhì)量、工期等問題造成的，應(yīng)積極與業(yè)主方溝通修復(fù)、賠償?shù)龋苊庖蛐∈Т?。對于業(yè)主方確實(shí)突然出現(xiàn)資金短缺，可以與業(yè)主溝通分次收款或適當(dāng)寬限或者給予部分折扣優(yōu)惠等。對于業(yè)主方惡意而為并多次溝通無效的應(yīng)盡量借助法律手段，強(qiáng)制執(zhí)行。總之，對于逾期的應(yīng)收賬款一定要及時分析，采取積極的態(tài)度，不能任其發(fā)展，最后成為企業(yè)的壞賬損失，影響企業(yè)收益。

五、研究結(jié)論

在依托于信用經(jīng)濟(jì)的賒銷賒購的銷售模式下，應(yīng)收賬款的存在是必然的。建筑企業(yè)普遍存在著應(yīng)收賬款確認(rèn)慢、回收期長的困難。但風(fēng)險與收益并存，我們可以運(yùn)用應(yīng)收賬款管理理論結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定適宜本企業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度和方法，對企業(yè)的應(yīng)收賬款合理規(guī)劃，盡量做到事前、事中、事后全方位多角度的管控，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險控制在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳玉蓉,加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2008.5.

[2]趙愛萍，企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題及對策[J].會計(jì)之友,2009.10.

[3]潘斌，企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析[J].財會通訊,2014.2.

(作者單位：中海油能源發(fā)展股份有限公司管道工程分公司)

上接(第23頁)

于經(jīng)濟(jì)市場秩序的維護(hù)。

(三)對留存收益的影響

通過對新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂可以看出，對留存收益影響十分明顯。由于新準(zhǔn)則中，初始成本與現(xiàn)金、非現(xiàn)金、賬面價值及股份面值總額之間的差額核算變化，導(dǎo)致留存收益發(fā)生變化，無需平均攤銷，而是通過全額沖銷調(diào)整留存收益,自然會導(dǎo)致企業(yè)留存收益減少。留存收益是出于經(jīng)營發(fā)展角度，沒有分配給所有者而留在企業(yè)的盈利，屬于企業(yè)凈利潤的一部分，能夠反映企業(yè)盈利狀況，且通過留存收益能夠預(yù)計(jì)企業(yè)未來現(xiàn)金凈流量。而留存收益的減少，便無法真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)利潤狀況。

（四）對交易的影響

從目前新準(zhǔn)則修訂的結(jié)果來看不會對企業(yè)未來現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，也就是說企業(yè)正常商業(yè)行為并不受到新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則影響，但會對交易已產(chǎn)生的賬面利潤或虧損產(chǎn)生影響，最終影響企業(yè)整體業(yè)績。擁有商業(yè)目的的交易決策，不會因?yàn)閷⒐蕛r值計(jì)量改為賬面價值計(jì)量而發(fā)生改變。這樣一來，雖然表面上看起來企業(yè)商業(yè)行為的實(shí)際利益并沒有發(fā)生改變。但事實(shí)上交易產(chǎn)生的賬面利潤或虧損，將對分配股利產(chǎn)生影響，這必然會給整體交易造成影響，業(yè)績的變化，將直接導(dǎo)致整個業(yè)績評估的失準(zhǔn)，造成整體業(yè)績出現(xiàn)偏差，這些偏差顯然會對會計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性產(chǎn)生影響，給企業(yè)財務(wù)管理帶來難度。

四、結(jié)束語

綜上所述，新準(zhǔn)則的實(shí)施，對企業(yè)財務(wù)既有積極影響也有消極影響。因此，我國應(yīng)盡快完善新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，維護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)秩序，應(yīng)依據(jù)新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則出臺準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則，為準(zhǔn)則操作提供依據(jù)和參考。此外，應(yīng)建立與新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則配套的監(jiān)管制度，構(gòu)建定期審查體系，規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算和處理，防范企業(yè)偷漏稅，杜絕企業(yè)操控利潤行為。

[1]范姝.我國長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財務(wù)影響[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2012,04: 56-57.

[2]李小芹. 長期股權(quán)投資、合并報表準(zhǔn)則變化對集團(tuán)企業(yè)價值管理的影響分析[J]. 中國注冊會計(jì)師,2014,12:91-95.

[3]韋翠莉. 探究新會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資的主要變化及對企業(yè)的影響[J]. 財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,03:157+159.

[4]宋芳麗. 新修訂長期股權(quán)投資準(zhǔn)則適用范圍的變化對企業(yè)會計(jì)核算的影響[J]. 交通財會,2015,03:65-71.

[5]趙麗芳. 新時期下我國會計(jì)制度改革中長期股權(quán)投資準(zhǔn)則變更對企業(yè)會計(jì)環(huán)境的影響分析[D].中國人民大學(xué),2013,11:121-124.

（作者單位：中國石化銷售有限公司湖北石油分公司）