實質(zhì)重于形式原則在會計實務中的應用

文/王艷

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實質(zhì)重于形式原則在會計實務中的應用

文/王艷

摘要：隨著企業(yè)法律形式無法真實的反應企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)和現(xiàn)實，遵循實質(zhì)重于形式的原則是解決會計信息真實性的重要途徑，確保會計工作順利開展的重要保障。文章分析了實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵，主要探討了會計信息披露方面，會計計量和會計要素確認方面在實務會計中的應用，旨在為今后的研究提供理論基礎和技術指導。

關鍵詞：實質(zhì)重于形式；內(nèi)涵；會計實務；應用

隨著傳統(tǒng)會計的弊端越來越多的暴漏在人們面前，越來越多的人們開始關注實質(zhì)重于形式原則，這有助于反映會計信息的真實性，故實質(zhì)重于原則在會計實務中得到了廣泛的應用，為企業(yè)等提供了經(jīng)濟決策，在會計的各個環(huán)節(jié)都不同程度的體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。

一、實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵

該原則主要是指企業(yè)在進行會計核算時應按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，這樣可保證其真實的反應企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)和現(xiàn)實，而不是僅僅按照法律形式進行核算。這種交易模式不是只按照交易和事項的相關法律法規(guī)進行，這樣保證了會計核算過程中企業(yè)信息的真實性。企業(yè)會計核算的主要任務就是真實的反應企業(yè)的財務狀況和現(xiàn)金流量等信息。但在實際的操作過程中，企業(yè)會計核算根本不能如實的反應企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，其形式只是內(nèi)容的載體，故為實現(xiàn)企業(yè)合計核算的真正意義，應如實的反應企業(yè)的每項業(yè)務，即從實質(zhì)的角度反映企業(yè)的實際情況。

只有客觀的確認和計量企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的本質(zhì)，才能如實的反應企業(yè)的經(jīng)濟狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果等情況，進而確保提供的企業(yè)會計信息具有可實用性，能夠滿足會計信息使用者的需求。隨著對會計信息可用性的期望和要求的日益增加，企業(yè)對會計核算也提出了新的要求，因此實質(zhì)重于形式原則的提出也是滿足現(xiàn)代企業(yè)會計核算化新標準的需求，可在一定程度上減少企業(yè)操縱利潤的機會。

二、實質(zhì)重于形式原則在會計實務中的應用

(一)在會計信息披露方面的應用

在企業(yè)會計的工作中，應按照實質(zhì)重于形式的原則，在會計報表應附注資產(chǎn)負債表的非調(diào)整事項等情況。企業(yè)還應在會計報表附注中關聯(lián)方的具體交易過程。企業(yè)在進行交易的過程中，只是存在實質(zhì)上的關聯(lián)關系及交易，都應嚴格的按照要求進行披露。我國新的股份制企業(yè)財務制度要求對于一些有價證券復雜的資本，企業(yè)在進行表述時，應作出雙重表述。不僅要表述原先的每股手里，還應表達完全沖淡的每股收益。

(二)在會計要素確認方面的應用

無形資產(chǎn)在實質(zhì)上并非一定都是由企業(yè)所擁有的，企業(yè)可以不具備這些資產(chǎn)的所有權，但企業(yè)能夠控制這些無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，這種也應當列入無形資產(chǎn)的范圍。我國國家法律規(guī)定土地的使用權可以依法轉(zhuǎn)讓，這就表明企業(yè)可依法取得土地的使用權，在一定的期間內(nèi)可對國有土地享有開發(fā)等權利，故土地使用權也應該屬于無形資產(chǎn)的范疇。現(xiàn)行企業(yè)會計制度要求反應代銷商品在資產(chǎn)負債表中的存貨情況。融資資產(chǎn)也應如是的出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上，體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟資源及承擔現(xiàn)有義務的能力。對于衍生金融工具的確認也嚴格遵守實質(zhì)重于形式的原則，將合約的全部過程都能體現(xiàn)出來。

(三)會計計量

會計計量是會計人員在工作的過程中運用一定的計量模式，對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關系所做的貨幣定量，并產(chǎn)生貨幣定量信息為主的會計信息的處理過程。通貨膨脹條件下會計計量模式體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的精神。例如，某企業(yè)擁有其他企業(yè)的股權不足20％，但可通過協(xié)議掌握該公司的人事權等控制該公司，這時，股權計算按照相關的法律法規(guī)采用權益法核算。反之，當投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有控制、共同控制和重大影響的情況下，應由權益法核算改為成本法核算。結合會計制度的規(guī)定，該企業(yè)對乙公司采用了權益法核算，充分體現(xiàn)出會計計量上的“實質(zhì)重于形式”原則。

三、結語

綜上所述，企業(yè)的會計核算不能只按照交易和事項的相關法律法規(guī)進行，但是由于我國相關法律法規(guī)的不完善，造成其法律形式無法真實的反應企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)和現(xiàn)實，這嚴重的影響我國的財政稅收。實質(zhì)重于形式原則在企業(yè)會計核算中的應用，可提高會計信息的可使用性，

在紛繁復雜的形式，去粗取精地把握實質(zhì)，保證會計信息的可靠性，為企業(yè)等提供了經(jīng)濟決策。

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(作者單位：武漢市武昌醫(yī)院)