摘要：文章以M集團(tuán)公司為例，以實施“審計人員統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一內(nèi)部審計工作指導(dǎo)框架、組織交叉互審及開展優(yōu)秀審計項目評選”四項方法，對M集團(tuán)公司優(yōu)化審計工作的實例進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：M集團(tuán)企業(yè)；內(nèi)部審計；審計機(jī)構(gòu)；內(nèi)部控制；審計人員 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F272 文章編號：1009-2374（2016）03-0167-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.03.085

M集團(tuán)公司是一家大型國有企業(yè)，總部設(shè)在B市，在26個省的省會設(shè)有26家省級分公司，各省公司在本省又設(shè)有各市公司及縣公司。近年來，隨著M集團(tuán)公司集約化管理不斷深入進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營管理正在不斷加強(qiáng)和改進(jìn)中。內(nèi)部審計是M集團(tuán)公司內(nèi)部管理的重要組成部分，集團(tuán)公司下的各省、市、縣公司均設(shè)有獨立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，各自為所在企業(yè)負(fù)責(zé)。各級審計機(jī)構(gòu)人員配置不等，多者8人，少者2人。審計工作優(yōu)化以前，M集團(tuán)公司總部審計部不直接管理各省、市、縣公司的審計機(jī)構(gòu)，僅負(fù)責(zé)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。

1 M集團(tuán)公司內(nèi)部審計存在的主要問題

多年來，M集團(tuán)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員在促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用。但是，隨著集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，原有的內(nèi)部審計已不適應(yīng)當(dāng)前形勢的需要。主要問題表現(xiàn)有三：一是審計力量未整合；二是審計工作指導(dǎo)未規(guī)范；三是審計人員素質(zhì)參差不齊。為了適應(yīng)企業(yè)管理需要，優(yōu)化內(nèi)部審計工作，針對以上三個主要問題，M集團(tuán)公司探索創(chuàng)新實施了“審計人員統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一內(nèi)部審計工作指導(dǎo)框架、組織交叉互審、開展優(yōu)秀審計項目評選”四項內(nèi)部審計方法，取得了明顯效果。

2 M集團(tuán)公司內(nèi)部審計的實施對策

2.1 實施審計人員統(tǒng)一調(diào)度

M集團(tuán)公司實施審計人員統(tǒng)一調(diào)度的措施是，建立統(tǒng)一的審計人員信息庫，通過信息庫獲取所有審計人員的基本情況，如姓名、性別、年齡、學(xué)歷、職務(wù)、參加工作年限、從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)職稱、執(zhí)業(yè)資格等信息。各省、市、縣公司每年對信息庫進(jìn)行動態(tài)維護(hù)，及時補充個人當(dāng)年審計工作情況，包括參與上級單位組織的項目情況、參與本單位組織的項目情況、撰寫的主要審計報告和其他有關(guān)調(diào)查資料、獲得的何種獎勵等信息。同時，要求每個審計人員制定自己的個人發(fā)展規(guī)劃，包括職業(yè)發(fā)展規(guī)劃、職稱發(fā)展規(guī)劃、從業(yè)資格取得規(guī)劃、審計方向發(fā)展規(guī)劃、審計角色發(fā)展規(guī)劃以及個人完成發(fā)展規(guī)劃擬采取的方法及需求等。M集團(tuán)公司總部根據(jù)其下各公司審計人員的人力資源分布，統(tǒng)籌安排審計項目，實施內(nèi)部審計人員的借調(diào)制度，從而提高了集團(tuán)公司內(nèi)部審計效率，同時也提高了內(nèi)部審計人員的素質(zhì)及執(zhí)業(yè)水平。

2.2 統(tǒng)一內(nèi)部審計工作指導(dǎo)框架

M集團(tuán)公司根據(jù)企業(yè)實際，制定頒發(fā)一系列內(nèi)部審計通用制度。例如：《M集團(tuán)公司內(nèi)部審計質(zhì)量管理辦法》包含“內(nèi)部審計準(zhǔn)備、內(nèi)部審計實施、內(nèi)部審計報告和后續(xù)內(nèi)部審計”四個階段的管理程序與方法，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計責(zé)任，規(guī)范了內(nèi)部審計工作，提高了內(nèi)部審計質(zhì)量；《M集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計辦法》《M集團(tuán)公司工程項目內(nèi)部審計辦法》《M集團(tuán)公司財務(wù)收支內(nèi)部審計辦法》《M集團(tuán)公司營銷管理內(nèi)部審計辦法》對具體內(nèi)部審計項目的實施提供了詳實的技術(shù)支撐；《M集團(tuán)公司內(nèi)部審計成果運用管理辦法》《M集團(tuán)公司內(nèi)部審計檔案管理辦法》《M集團(tuán)公司委托中介機(jī)構(gòu)審計管理辦法》等，對內(nèi)部審計工作其他方面進(jìn)行了指導(dǎo)和規(guī)范。M集團(tuán)公司總部結(jié)合內(nèi)部審計項目發(fā)現(xiàn)問題，并定期修訂《內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題查證方法應(yīng)用指引》，其內(nèi)容包括“審計查證重點、問題例示”等，使檢查內(nèi)容更契合內(nèi)部審計工作實際。同時，引入與審計查證重點對應(yīng)的核心問題審計記錄模版，突出展現(xiàn)內(nèi)部審計思路、查證過程、技巧方法、發(fā)現(xiàn)問題、原因分析、法規(guī)依據(jù)等，指導(dǎo)檢查人員（含非審計專業(yè)人員）能夠迅速進(jìn)入審計角色，完成審計任務(wù)。

2.3 組織交叉互審

“交叉互審”是指在M集團(tuán)公司總部統(tǒng)一組織下，各省、市、縣公司之間相互開展內(nèi)部審計。該內(nèi)部審計以“獨立客觀、全面審計、風(fēng)險預(yù)警、統(tǒng)一調(diào)配”為原則，按照“對外合法，對內(nèi)合規(guī)”的標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)營管理中存在的問題與風(fēng)險為重點，總部統(tǒng)一下達(dá)審計計劃，統(tǒng)一規(guī)范業(yè)務(wù)流程，指派單位審計負(fù)責(zé)人擔(dān)任項目主審，負(fù)責(zé)現(xiàn)場質(zhì)量的全面控制、報告撰寫及向?qū)徲嫴康膮R報工作等。指派單位根據(jù)項目需要，統(tǒng)籌考慮配合單位人員狀況，組織協(xié)調(diào)參加項目人員，確保重點事項由能力相當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T承擔(dān)完成，嚴(yán)格控制審計風(fēng)險。

該審計好處有兩點：一是審計人員與被審計單位不存在隸屬和利益關(guān)系，解決了以往本區(qū)域?qū)徲嬋藛T審計本區(qū)域時對審計對象進(jìn)行偏袒護(hù)短、私下里處理、隱瞞不報等問題；二是實行“交叉互審”，并輔以嚴(yán)格的審計獎懲措施，對審計人員或被審計單位都會形成一種震懾和壓力，有利于提高內(nèi)部審計質(zhì)量、落實審計問題整改和審計成果轉(zhuǎn)化。

2.4 開展審計優(yōu)秀項目評審

優(yōu)秀審計項目是指依照有關(guān)規(guī)定實施，符合審計質(zhì)量管理要求，審計結(jié)果在促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益或管理水平方面效果明顯，示范引導(dǎo)作用較強(qiáng)的審計項目。

M集團(tuán)公司開展優(yōu)秀審計項目評審工作，旨在深化內(nèi)部審計成果的轉(zhuǎn)化，提高內(nèi)部審計項目規(guī)范化水平，提升內(nèi)部審計項目質(zhì)量，總結(jié)并推廣內(nèi)部審計先進(jìn)經(jīng)驗。

2.4.1 優(yōu)秀審計項目評選要點。

項目綜合管理。內(nèi)部審計工作流程完整規(guī)范，內(nèi)部審計組織得力，在內(nèi)部審計創(chuàng)新方面有突破，內(nèi)部審計項目實施情況總結(jié)客觀全面，有利于各省、市、縣公司進(jìn)行經(jīng)驗交流和借鑒學(xué)習(xí)。

項目過程控制。通過審前調(diào)查或其他方式掌握被審計單位情況；制定科學(xué)的審計工作方案及實施方案，審計底稿符合質(zhì)量要求；審計底稿的支持性證據(jù)符合客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性的要求；對證據(jù)的分析、判斷和歸納完整正確；應(yīng)用較為先進(jìn)的審計方法和手段。

審計報告質(zhì)量。內(nèi)部審計報告內(nèi)容完整、事實清楚、定性準(zhǔn)確、觀點明確、評價恰當(dāng)、建議可行、重點突出、條理清楚、語言流暢。

審計成果運用。內(nèi)部審計結(jié)果向決策層報告或在恰當(dāng)范圍內(nèi)通報后引起了高度重視；被審計單位根據(jù)內(nèi)部審計結(jié)果采取了加強(qiáng)管理和強(qiáng)化控制的有效措施，并取得了較好的效果。

2.4.2 評審過程管理。M集團(tuán)公司的優(yōu)秀審計項目評審工作每年進(jìn)行一次，每個基層單位準(zhǔn)備1～2個內(nèi)部審計項目，參與上一級單位或部門組織的評選活動，被評為優(yōu)秀項目后再逐級上報。

評審工作程序主要包括：組織成立優(yōu)秀審計項目評審小組；審閱各單位申報材料，按不同單位或不同類型的內(nèi)部審計項目進(jìn)行分類，依據(jù)《M集團(tuán)公司優(yōu)秀審計項目評審標(biāo)準(zhǔn)》，對申報項目分組進(jìn)行評分排序；依據(jù)最終得分，綜合考慮示范引導(dǎo)作用等因素，確定優(yōu)秀審計項目。不同于外部審計，M集團(tuán)公司的內(nèi)部審計著力點在于服務(wù)于本企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展，內(nèi)部審計人員是被審計單位的一部分，因此審計成果外泄可能損傷企業(yè)利益，反過來影響審計工作環(huán)境。為此，集團(tuán)公司資料評審過程嚴(yán)格控制審計資料與信息不外泄、不做其他用途，這些措施解除了內(nèi)部審計人員申報優(yōu)秀項目的后顧之憂。

2.4.3 激勵機(jī)制。優(yōu)秀審計項目評審結(jié)果設(shè)一、二、三等獎，由評審單位發(fā)文對評審結(jié)果進(jìn)行通報。各級單位按照規(guī)定，對獲得上級優(yōu)秀審計項目的參審人員進(jìn)行精神和物資獎勵。同時，可作為在申報集團(tuán)公司內(nèi)部各級優(yōu)秀專家人才的加分項，使內(nèi)部審計人員的個人成長與業(yè)務(wù)能力形成配比，確保評審工作步入良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn)

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[2] 李函遜.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作改進(jìn)初探[J].企業(yè)導(dǎo)報，2013，（3）.

作者簡介：劉月愧（1975-），女，河南遂平人，國網(wǎng)河南遂平供電公司高級會計師，研究方向：內(nèi)部審計。

（責(zé)任編輯：王 波）