吳淑華|文

本文首先將簡要闡述清算流程，并對(duì)清算損益和清算稅收工作的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，進(jìn)而論述書面清算流程與現(xiàn)實(shí)操作過程中存在的問題和相關(guān)的解決措施，以便為企業(yè)做好破產(chǎn)清算工作提供一點(diǎn)啟示。

企業(yè)破產(chǎn)清算流程的簡要介紹

企業(yè)清算工作流程指企業(yè)解散之后，為了結(jié)企業(yè)法人的各種法律關(guān)系并消滅企業(yè)法人資格而對(duì)企業(yè)未了結(jié)業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行清理和處分的行為和程序。企業(yè)清算指由于企業(yè)不能到期清償債務(wù)，由清算組接管企業(yè)并對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算、評(píng)估、處理和分配，本文將著重探討企業(yè)清算工作的相關(guān)內(nèi)容。

根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)可知，企業(yè)的會(huì)計(jì)期間可以分為兩個(gè)階段，第一個(gè)會(huì)計(jì)期間是自年初之日起，直至人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)日期這段時(shí)間，第二個(gè)會(huì)計(jì)期間是整個(gè)清算階段。在此階段之內(nèi)，對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)處理原則依舊是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)需要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，并要計(jì)算完工產(chǎn)品的成本和在生產(chǎn)產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目和利潤分配，同時(shí)做好相應(yīng)的賬務(wù)處理工作；要根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)編制方法和報(bào)表格式的相關(guān)規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并報(bào)送至主管財(cái)政機(jī)關(guān)部門或者是企業(yè)的相關(guān)主管部門。

而對(duì)于清算組而言，整個(gè)清算期間可以被視為一段會(huì)計(jì)期間。企業(yè)清算流程，首先需要在公司解散事由起15日內(nèi)由股東大會(huì)或者是董事選定清算人員成立清算組，然后在法定期限內(nèi)進(jìn)行債權(quán)登記，以便債權(quán)人向清算組進(jìn)行債權(quán)申報(bào)。清算組在清理公司財(cái)產(chǎn)過程中要編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，清算組將采用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償和剩余財(cái)產(chǎn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算財(cái)產(chǎn)表、清算損益表，制定清算方案；并將接收的會(huì)計(jì)檔案以及在清算期間形成的會(huì)計(jì)檔案移交給破產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)主管部門或者人民法院，并由其進(jìn)行保存。清算報(bào)告將被報(bào)送給股東大會(huì)或者人民法院進(jìn)行審批和確認(rèn)，經(jīng)確認(rèn)之后將生效，清算將生效的清算報(bào)告送至公司登記機(jī)關(guān)，對(duì)公司進(jìn)行注銷，至此清算工作全面結(jié)束。

相關(guān)問題分析

1.企業(yè)清算損益過程中的相關(guān)問題分析

清算損益是指企業(yè)在清算過程中發(fā)生的凈損益，這個(gè)過程包括企業(yè)在清算期間資產(chǎn)處理、確認(rèn)債務(wù)和結(jié)轉(zhuǎn)所有者權(quán)益等過程中發(fā)生的各類損益。根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求可知，企業(yè)的費(fèi)用和收入具有一定的配比性，但是企業(yè)的損益之間卻并不存在這樣的配比性質(zhì)。清算損益往往需要從清算利得、清算損失和清算費(fèi)用等三個(gè)主要方面入手，其中應(yīng)該要重點(diǎn)關(guān)注清算費(fèi)用的確定，并要重視稅務(wù)鑒證后至注銷期間的費(fèi)用處理工作內(nèi)容。

在清算利得過程中，需要對(duì)清算過程中發(fā)生的資產(chǎn)盤盈，資產(chǎn)重估利得、資產(chǎn)變現(xiàn)凈收入等進(jìn)行清算。清算資產(chǎn)盤盈利得時(shí)，應(yīng)該對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行盤查，并可以以實(shí)際可變現(xiàn)價(jià)格計(jì)算清算利得。對(duì)于資產(chǎn)變現(xiàn)利得，即資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)價(jià)格高于其賬面金額產(chǎn)生的利得。資產(chǎn)重估利得就是在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)過程中，其重估價(jià)高于賬面金額，超出部門計(jì)入利得。在資產(chǎn)估價(jià)過程中，資產(chǎn)管理人員要根據(jù)資產(chǎn)的特性選擇科學(xué)合理的估價(jià)方法。

在清算損失過程中，企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)盤虧、資產(chǎn)重估損失進(jìn)行清算。在清算初期盤點(diǎn)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)，并按照資產(chǎn)賬面金額和盤點(diǎn)金額的差額確認(rèn)盤虧損失；在重估資產(chǎn)損失過程中，需要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估，并按照重估價(jià)值金額與賬面金額的差額計(jì)算重估損失。

在清算費(fèi)用時(shí)，企業(yè)需要明確清算費(fèi)用的種類。在清算過程中，企業(yè)的清算費(fèi)用主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用、管理和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用、管理人執(zhí)行職務(wù)過程中的費(fèi)用。其中，企業(yè)要十分重視稅務(wù)鑒證后至注銷期間的費(fèi)用處理工作，明確該過程中產(chǎn)生的清算費(fèi)用，并做好清算費(fèi)用的賬務(wù)處理工作。

2.企業(yè)清算稅收過程中的相關(guān)問題分析

企業(yè)稅收清算過程中需要重點(diǎn)清算企業(yè)的所得稅，所得稅的清理直接決定了企業(yè)的清算工作的效率和質(zhì)量。根據(jù)財(cái)稅相關(guān)文件規(guī)定可知，企業(yè)稅收清算過程中需要對(duì)資產(chǎn)變價(jià)中的增值收益和債務(wù)清償損益進(jìn)行清算。從企業(yè)層面的所得稅清算角度來看，企業(yè)清算所得，需要在所有債務(wù)人都清償完畢之后才能準(zhǔn)確計(jì)算處理企業(yè)所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要針對(duì)企業(yè)所得稅債權(quán)進(jìn)行仔細(xì)核算并上報(bào)法院進(jìn)行申報(bào)，如果企業(yè)沒有任何財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償，申報(bào)工作將失去原有的意義，企業(yè)則無需對(duì)所得稅進(jìn)行清償。

其次，從投資者層面的所得稅清算角度來看，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定可知，債權(quán)人的清償順序優(yōu)先于企業(yè)投資者的清償順序。在企業(yè)資產(chǎn)不足以清償債權(quán)人的情況下，企業(yè)投資者也難以獲得清償，因此投資虧損。根據(jù)破產(chǎn)清償文件可知，企業(yè)的投資者無須等到破產(chǎn)企業(yè)完成所得稅清算業(yè)務(wù)之后再進(jìn)行投資者層面的所得稅清算，投資者可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資產(chǎn)損失報(bào)批手續(xù)。根據(jù)上述內(nèi)容可知，投資者的資產(chǎn)損失可以在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除。如果是個(gè)人投資者，那么將不涉及所得稅處理。

存在的問題及建議

書面清算流程具有較強(qiáng)的規(guī)范性，是一種程序化的流程，但是在實(shí)際操作過程中，清算工作或多或少會(huì)遇到一些問題。

1.書面清算流程與現(xiàn)實(shí)操作存在的問題

根據(jù)上述的清算流程的相關(guān)介紹可知清算工作大概流程，但是在現(xiàn)實(shí)的操作過程中，部分管理人對(duì)企業(yè)的接管存在漏洞，管理人準(zhǔn)入制度不完善，并沒有根據(jù)管理人在破產(chǎn)程序中的職責(zé)進(jìn)行明確的清算分工，破產(chǎn)管理人往往通過搖號(hào)等方式進(jìn)行確認(rèn)，隨機(jī)概率很大，而且部分管理人沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)和考試，專業(yè)素質(zhì)較差，清算管理工作效率和質(zhì)量難以得到保障。其次，管理人對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的接管存在漏洞，清算過程中難以根據(jù)實(shí)際的工作去確定管理人，從企業(yè)清算工作開始到管理人成立這段時(shí)間內(nèi)缺乏完整破產(chǎn)監(jiān)管，不利于監(jiān)督工作的持續(xù)進(jìn)行，企業(yè)清算的全部賬冊(cè)、文書、資料和印章等材料的管理工作混亂。同時(shí)，由于存在著接管漏洞，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營管理權(quán)由破產(chǎn)企業(yè)各個(gè)部門主管負(fù)責(zé)，此過程中道德風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高，債務(wù)人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的可能性較大。再者，在破產(chǎn)清算進(jìn)行過程中，部分清算工作難以明確財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，財(cái)產(chǎn)評(píng)估過程沒有做到公平公正公開，透明度不夠，謀取私利行為時(shí)常發(fā)生。由于缺乏內(nèi)控控制流程，內(nèi)控機(jī)制不完善，導(dǎo)致部分清算組人員故意施加不當(dāng)影響歪曲資產(chǎn)價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)表并沒有真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值。

2.措施

要想解決企業(yè)清算實(shí)際操作過程中的相關(guān)問題，首先就要重視清算管理流程的要求，并要完善管理人準(zhǔn)入制度，要對(duì)管理人資格認(rèn)定進(jìn)行明確的規(guī)定或者要求，提高清算人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，保證清算管理工作的質(zhì)量和效率。同時(shí)，法院要強(qiáng)化對(duì)管理人準(zhǔn)入的監(jiān)督，可以對(duì)管理人隊(duì)伍進(jìn)行行業(yè)監(jiān)督，重視管理人選人過程的監(jiān)督，秉承公開原則，接受社會(huì)監(jiān)督。其次，要強(qiáng)化對(duì)破產(chǎn)財(cái)務(wù)的接受和管理，保證清算宣告和選人管理人之間的同步，可以提前成立債權(quán)人委員會(huì)，平衡債權(quán)人和破產(chǎn)人之間的利益關(guān)系。同時(shí)可以設(shè)立債權(quán)人會(huì)議指數(shù)的管理人內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)組的監(jiān)督職責(zé)，做好清算管理工作。最后，清算管理工作要加大對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清理力度，真實(shí)掌握企業(yè)的真實(shí)財(cái)產(chǎn)狀況，提高財(cái)產(chǎn)清冊(cè)的真實(shí)性和完整性，完善財(cái)產(chǎn)的評(píng)估、拍賣流程，以便保證實(shí)際清算工作符合書面清算流程的要求。