張菲

談長期股權(quán)投資賬務(wù)處理

張菲

摘要：文章從了解長期股權(quán)投資概念入手，通過列舉實(shí)例熟悉長期股權(quán)投資從取得—持有—處置等一系列的賬務(wù)處理，并通過列表分析區(qū)分成本法與權(quán)益法賬務(wù)處理的區(qū)別與聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；賬務(wù)處理；成本法；權(quán)益法

一、長期股權(quán)投資的概念

長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響和對合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

其核算方法有成本法和權(quán)益法。成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，用于被投資被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。權(quán)益法用于對被投資單位有共同控制和重大影響的長期股權(quán)投資。

二、長期股權(quán)投資的形成、取得方式及初始投資成本（見右表）三、見右表具體賬務(wù)處理

同一控制下企業(yè)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式取得長期股權(quán)投資賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資（被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值）、投資收益（或貸方）、負(fù)債，貸：資產(chǎn)、資本公積?；蚪璨顩_減資本公積、盈余公積、未分配利潤。

非同一控制下企業(yè)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式取得長期股權(quán)投資賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資（投資的資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值之和）、投資收

益（或貸方）、負(fù)債，貸：資產(chǎn)、資本公積，或借差沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤。

例1：甲公司以固定資產(chǎn)和銀行存款作為合并對價(jià)，取得乙公司60%的股權(quán)。甲公司投資的銀行存款120萬元、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為660萬元，公允價(jià)值為600萬元，已計(jì)提折舊80萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)合并日，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為1600萬元。

例2：甲公司以無形資產(chǎn)和發(fā)行股票方式取得乙公司70%股權(quán)。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為900萬元，公允價(jià)值為500萬元，累計(jì)攤銷200萬元，甲公司發(fā)行的股票為每股面值1元，共發(fā)行1500萬股，公允價(jià)值是每股2.5元。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5000萬元

例1同一控制下與非同一控制下以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)的賬務(wù)處理對比：

同一控制下以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資（被投資方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值）、應(yīng)收股利，貸：股本（面值）、資本公積，或借差沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤。非同一控制下發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）、應(yīng)收股利,貸：股本（面值）、資本公積，或借差沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤

例2同一控制下與非同一控制下以權(quán)益性證券投資的賬務(wù)處理對比：

例3：2015年1月，甲公司以銀行存款購買乙公司股票200萬股長期持有，支付價(jià)款10300萬元（包括宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利300萬元）。持股比例為40%，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元，2月收到支付價(jià)款中的現(xiàn)金股利，3月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元，2015實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，年末可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300萬元。

例4：將上述持股比例改為15%

例4例3成本法與權(quán)益法賬務(wù)處理對比。

減值時(shí)：成本法與權(quán)益法賬務(wù)處理相同

借：資產(chǎn)減值損失，貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

承上例：4月該長期股權(quán)投資發(fā)生減值100萬元

借:資產(chǎn)減值損失1000000

貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000000

處置時(shí)（成本法）：借：其他貨幣資金等、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，貸：長期股權(quán)投資、投資收益（或借方）。

處置時(shí)（權(quán)益法）：借：其他貨幣資金等、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，貸：長期股權(quán)投資。

投資收益（或借方）

借：資本公積—其他資本公積、其他綜合收益，貸：投資收益（或相反分錄）。

例5：承上例，2016年1月將該長期股權(quán)投資以9000萬賣出，款項(xiàng)存入銀行。

（成本法）借：銀行存款90000000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1000000

投資收益9000000

貸：長期股權(quán)投資100000000

（權(quán)益法）借：銀行存款90000000

長期股權(quán)投資準(zhǔn)備1000000

投資收益29000000

貸：長期股權(quán)投資—成本120000000

參考文獻(xiàn)：

[1]2015年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一教材.

（作者單位：安徽省池州學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系）