高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因及防控對策

王春敏, 張孟軍

(1.中國石油大學(xué)(華東) 教材中心,山東 東營 257061; 2.山東石大科技集團(tuán)有限公司 財務(wù)資產(chǎn)部,山東 東營 257061)

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高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因及防控對策

王春敏1, 張孟軍2

(1.中國石油大學(xué)(華東) 教材中心,山東 東營 257061; 2.山東石大科技集團(tuán)有限公司 財務(wù)資產(chǎn)部,山東 東營 257061)

[摘要]高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險具有客觀性、不確定性、敏感性、可控性等特點。造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的因素多種多樣，有來自外部環(huán)境、審計人員本身無法掌控的客觀因素和審計力量的大小與獨立能力，審計人員的道德修養(yǎng)、知識結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)水平，方法的使用等主觀因素，對此應(yīng)采取組建聯(lián)席會議、推動關(guān)口前移、建立針對虛假資料的特別程序、細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、建立完善的風(fēng)險防控體系，提升高校審計人員的職業(yè)素養(yǎng)及審計質(zhì)量等措施，最大程度地防控審計風(fēng)險。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;風(fēng)險;防控

2014年7月,國家在綜合實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,為適應(yīng)十八大以來形勢發(fā)展的需要,中央紀(jì)委機(jī)關(guān)牽頭七部門聯(lián)合發(fā)布《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》,此舉表明我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作推進(jìn)到了新的階段。新發(fā)布的細(xì)則明確并完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象、內(nèi)容、評價、報告、結(jié)果運用和組織領(lǐng)導(dǎo)與實施等內(nèi)容。這為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指明了方向,也對高校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者和審計人員提高審計質(zhì)量、防控審計風(fēng)險提出了新的要求。

一、 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特點

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險,是指高校審計人員在實施審計行為的過程中,基于各類因素影響而漏判或者誤判了責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任,發(fā)表了與真實狀況不一致的審計評價,致使被審計方產(chǎn)生損失,并引起審計部門及人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。該風(fēng)險具有如下幾個特點:

一是客觀性。在政策變化、業(yè)務(wù)復(fù)雜、相關(guān)責(zé)任人道德水平等因素的影響下,容易產(chǎn)生審計結(jié)果與事實不相符的狀況。雖然有的風(fēng)險沒有造成十分嚴(yán)重的后果,或者審計人員尚未發(fā)生實際的損失,但是風(fēng)險總是存在于審計活動之中。因此,相關(guān)人員易于了解并防控審計風(fēng)險,也往往能于時空制約下控制風(fēng)險滋生及發(fā)展的條件,但對徹底消除風(fēng)險卻無能為力[1]。

二是不確定性。審計風(fēng)險來自于客觀因素抑或?qū)徲嬋藛T的主觀認(rèn)識。風(fēng)險發(fā)生的環(huán)節(jié)、所屬的性質(zhì)、產(chǎn)生的后果和影響在審計之前較難判斷。同時,由于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍的廣泛性,當(dāng)前的審計方法無法實現(xiàn)全方位覆蓋,這也加大了風(fēng)險的偶然性與不確定性。

三是敏感性。若經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價無法真實反映客觀實際,不但會對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在部門或單位的決策造成影響,也會限制責(zé)任人的任用,甚至導(dǎo)致湮滅審計信譽(yù),降低群眾信任度。因而,該類誤判所導(dǎo)致的后果比其他類型審計更嚴(yán)重,人們所能接受的誤差也小得多,審計風(fēng)險更高。

四是可控性。審計風(fēng)險的客觀性增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難度,但是經(jīng)過經(jīng)驗積累與主觀努力,隨著法規(guī)、制度的完善,利用改進(jìn)的審計手段,能夠?qū)崿F(xiàn)把審計風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi),最大限度減少失誤。特別是關(guān)乎全局的重大質(zhì)量風(fēng)險的防控,不但是必要的,而且是完全可能的。這就要求審計人員實現(xiàn)審計由制度基礎(chǔ)朝向風(fēng)險導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。

二、 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因分析

造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的因素多種多樣,總體來講,可將其劃分為客觀因素和主觀因素兩大類。

(一)客觀因素

客觀因素來自于外部環(huán)境,是審計人員本身所無法掌控的。主要包括:

(1)受托審計的不確定性形成的風(fēng)險。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的任務(wù)由組織部門委托,所以決定了進(jìn)行該項工作的具體時間、對象和數(shù)量具有不確定性。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部換屆時,由于組織工作的需要,常常集中交辦,導(dǎo)致工作難度與審計風(fēng)險陡然增加。

(2)“先離后審”形成審計風(fēng)險。目前,許多高校未把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為學(xué)校干部監(jiān)管的有效手段,也未能將審計行為跟蹤到干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過程之中。組織部門只是在領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離職或者工作變動之后才決定是否對其開展審計[2]。這種做法,給審計人員核查問題、整合材料、征詢建議造成很多不便,制約了審計成果的利用與轉(zhuǎn)化,造成用人與審計嚴(yán)重脫節(jié),無法達(dá)到審計預(yù)期的效果和目的,削弱了其監(jiān)督職能的發(fā)揮,形成審計風(fēng)險。

(3)被審計人提供虛假、不全面的資料導(dǎo)致風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時必須依據(jù)真實、完整的資料,審計評價應(yīng)更加重視定量指標(biāo),在大部分情況下依靠數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷。虛假或不完整的會計信息會明顯降低結(jié)果的客觀性,導(dǎo)致誤判。假如被審計人提供的資料缺乏完整性,或者故意制造虛假的會計信息,那么審計人員在此疏漏下單純地審核提供的資料,就很可能為虛假信息所蒙蔽,因此即使審計人員事前準(zhǔn)備得非常細(xì)致、全面,也無法發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的真相,造成出具的審計意見與實際偏離,從而非主觀性地造成審計風(fēng)險。

(4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確形成審計風(fēng)險。作為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的先決條件,必須預(yù)先為領(lǐng)導(dǎo)干部劃分明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,同時為難以量化的責(zé)任制定統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。這樣才能在事后審計中做到分清責(zé)任,避免不必要的扯皮現(xiàn)象。但目前的狀況是高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任命行政職務(wù)的同時缺乏明確而具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

(二)主觀因素

主觀因素是可以借助審計部門工作的改進(jìn)與人員的素質(zhì)提高來實現(xiàn)掌控的因素。包括審計力量的大小與獨立能力,審計人員的道德修養(yǎng)、知識結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)水平,方法的使用等。上述因素極可能引發(fā)兩類風(fēng)險:

(1)過失性風(fēng)險。因為審計人員專業(yè)技能、綜合分析能力以及所使用的審計方法限制,或者受不周密、不規(guī)范的實施程序,不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度等非故意性因素的影響,產(chǎn)生了誤判、誤評的不良后果。

(2)故意性風(fēng)險。審計人員出于自身利益考慮或他人囑托,抑或領(lǐng)導(dǎo)授意,因而協(xié)助被審計對象弄虛作假。無論是做人情審計還是搞權(quán)錢交易,都明顯屬于違反紀(jì)律和審計原則甚至違法犯罪的故意行為。

三、有效防控經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的對策

(一)基于客觀因素的對策

(1)組建聯(lián)席會議,強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃和監(jiān)督。由審計、人事、紀(jì)檢等部門組建聯(lián)席會議,各部門密切協(xié)作,構(gòu)建全面計劃與監(jiān)督體系。制定審計計劃時,依據(jù)主要決策人員任期變化而合理確定審計項目。通過聯(lián)席會議商定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象,明確各項目工作重點,以便合理安排審計資源,并定期總結(jié)情況,保障審計工作的有序開展[3]。

(2)推動關(guān)口前移,增強(qiáng)干部在任期間審計力度。為防止“先離后審”形成審計風(fēng)險,內(nèi)審部門應(yīng)該調(diào)整工作思路,關(guān)口前移,對在任超過兩年的干部,加大任中審計的力度。對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)開展審計,盡早掌握其基本情況,干部任期結(jié)束后,可直接通過任中審計結(jié)果,單獨針對其余未審計年度開展審計。這樣不但可減少離任審計的工作量,而且可合理有效地利用審計結(jié)果,為干部任用考核提供重要依據(jù)。

(3)建立針對虛假資料的特別程序。近幾年來,由于踐行審計資料承諾制度,合理區(qū)別被審計方及審計部門的責(zé)任,一定程度上規(guī)避了風(fēng)險。但是,為防止被審計對象故意提供虛假資料,使審計承諾流于形式,審計人員有必要在針對提供不實資料而影響的職業(yè)判斷時,發(fā)表無法作出審計判斷或某資料不實的審計評價,或參考社會中介機(jī)構(gòu)的做法,發(fā)表有保留的意見?；?qū)μ貏e嚴(yán)重者啟動特別程序,對不真實的資料移交紀(jì)委或司法機(jī)關(guān)處理,以增強(qiáng)威懾力。

(4)細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度,健全審計評價體系。不斷細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)規(guī)章制度,規(guī)范、改進(jìn)工作程序,是規(guī)避審計風(fēng)險至關(guān)重要的舉措。其關(guān)鍵便在于領(lǐng)導(dǎo)干部就職之初,學(xué)校應(yīng)與之簽訂目標(biāo)任務(wù)書。通過設(shè)計完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系,建立一套科學(xué)、高效、實用、統(tǒng)一的評價體系,清晰地界定每個指標(biāo)的含義,將定性與定量評價有機(jī)結(jié)合。

(二)基于主觀因素的對策

總體目標(biāo)是建立完善的風(fēng)險防控體系,將過失性風(fēng)險降低到可控的范圍內(nèi),堅決杜絕故意性風(fēng)險。

(1)合理選擇審計方案,開放審計線索渠道。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要做好事前準(zhǔn)備工作,認(rèn)真開展審前調(diào)查,搜集必要的背景知識,明確審計重點和工作范圍;設(shè)計或選擇有效的審計方案,盡量規(guī)避風(fēng)險。調(diào)查過程中,審計人員要拓寬審計線索來源渠道,注重密切聯(lián)系群眾,通過設(shè)立舉報信箱、個別走訪和座談等手段收集群眾的觀點,明確工作關(guān)鍵點、審計對象與方法,盡量減少審計不確定性帶來的損失。

(2)嚴(yán)格規(guī)范審計程序,著重注意敏感時點。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展時,從明確審計項目計劃工作方案、傳送審計通知書、審計取證、評價報告、征詢建議直至審計結(jié)論等各部分必須依據(jù)規(guī)定實施,預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險[4]。在審計的敏感時點,特別是領(lǐng)導(dǎo)干部交接時,需要規(guī)范交接程序及內(nèi)容,讓交接雙方交實現(xiàn)清,接實現(xiàn)明,防止形成歷史遺留問題。

(3)注重內(nèi)部控制制度的評審。內(nèi)控制度評審是規(guī)避審計風(fēng)險至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。實踐中,需要著重審計的客體包含:是否建立內(nèi)部控制、內(nèi)部控制是否完善、內(nèi)部控制是否具備執(zhí)行力。還要把風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計系統(tǒng),使其與制度基礎(chǔ)審計模式密切聯(lián)系,以提高工作效率，同時降低審計風(fēng)險,提前預(yù)測潛在風(fēng)險。

(4)優(yōu)化審計方法,科技支持與溝通交流相結(jié)合。要充分利用計算機(jī)輔助審計,做到賬面審查與事實審查密切聯(lián)系,減少表面信息帶來的誤導(dǎo),降低風(fēng)險程度，以減少審計時間和成本。同時,也要注重與審計對象的充分溝通,要對審計報告征求建議的各個環(huán)節(jié)加以規(guī)范,征求建議時一定要同被審計單位及責(zé)任人進(jìn)行全面的交流,認(rèn)真征求各個方面不同建議并妥善處理。

(5)依據(jù)綜合判斷合理審慎評價。審計評價作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵構(gòu)成部分,應(yīng)注重分辨實際情況、正確劃分責(zé)任,全面考慮人員素質(zhì)、相關(guān)政策等主客觀因素,堅持客觀、公正、謹(jǐn)慎的原則,盡可能量化經(jīng)濟(jì)責(zé)任考評指標(biāo),全方位、真實地考評責(zé)任人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,考評時應(yīng)注意:對一些事項只做客觀真實的描述,如審計中未涉及部分、責(zé)任歸屬難以確定等;對一些業(yè)務(wù)不給予評價,如超過正常審計領(lǐng)域和權(quán)限。對于審計所發(fā)現(xiàn)的很大程度背離法律法規(guī)的行為,要聯(lián)合相關(guān)部門舉行聯(lián)席會議開展討論,以明確其應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,降低審計單方面風(fēng)險。

(6)全方位提升內(nèi)審人員的各方面素養(yǎng)。為了防控審計風(fēng)險,提升工作質(zhì)量,必須致力于提升審計人員各方面的素養(yǎng)。首先,要注重選拔政治素養(yǎng)和實操才能潛質(zhì)較好的審計人員,從而為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供能力強(qiáng)的全方位人才;其次,要著重塑造審計人員的道德品質(zhì);最后,安排審計人員進(jìn)行專業(yè)知識和實操能力的培養(yǎng),讓其在養(yǎng)成高水平職業(yè)道德的同時,具備高水平的審計實操素養(yǎng),從而具備對審計事項全盤掌控的能力。只有這樣，才能打造一支政策水平高,業(yè)務(wù)能力強(qiáng),思想品質(zhì)過硬,作風(fēng)優(yōu)良,一專多能的復(fù)合型內(nèi)審隊伍,從根本上達(dá)到防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的目的[5]。

四、結(jié)束語

當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計工作挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存,唯有明確認(rèn)識并充分掌握高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特點,并對其審計風(fēng)險的客觀及主觀成因進(jìn)行透徹分析,對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的工作業(yè)績做出客觀全面評價,為政府在高校領(lǐng)導(dǎo)的任用、考核、調(diào)任方面提供參考依據(jù),也充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在加強(qiáng)干部管理、推進(jìn)廉政建設(shè)中的積極作用;同時有針對性地提出有效化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的對策,使得高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量穩(wěn)步提升。

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[4]邱洪勝.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及防控[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2014(17):107-108.

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[責(zé)任編輯]巴永青

[收稿日期]2016-01-10

[作者簡介]王春敏(1973—),女,河南南陽人,中國石油大學(xué)(華東)教材中心經(jīng)濟(jì)師,主要從事審計、人力資源管理研究。

doi:10.3969/j.issn.1673-5935.2016.01.019

[中圖分類號]F239.4

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1673-5935(2016)01- 0064- 03