趙栓文，李永敏

(西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 商學(xué)院， 陜西 西安　710100)

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云會(huì)計(jì)：管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新契機(jī)

趙栓文，李永敏

(西安財(cái)經(jīng)學(xué)院 商學(xué)院， 陜西 西安710100)

摘要：云會(huì)計(jì)是互聯(lián)網(wǎng)下的新型會(huì)計(jì)工作模式。這種模式下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息具有精確、及時(shí)、全面等特點(diǎn)。高效整合的動(dòng)態(tài)信息大大強(qiáng)化了管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核職能，對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐與發(fā)展具有明顯的促進(jìn)作用。針對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題，文章分析了云會(huì)計(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的深刻影響，并探討了云會(huì)計(jì)背景下我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展前景。

關(guān)鍵詞：云會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

一、引言

云計(jì)算(Cloud Computing)是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代信息基礎(chǔ)設(shè)施與應(yīng)用服務(wù)模式的重要形態(tài)，是新一代信息技術(shù)集約化發(fā)展的必然趨勢(shì)[1]。全球著名的咨詢公司IDC(International Data Corporation)最近發(fā)布的云研究報(bào)告指出，2015年全球公共云收入將會(huì)達(dá)到729億美元，年復(fù)合增長(zhǎng)率為27.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)IT市場(chǎng)平均增長(zhǎng)率(6.7%)[2]。全球已進(jìn)入高度信息化、電子化發(fā)展時(shí)代，由此衍生出了各種各樣的新型商業(yè)工具，“云”型產(chǎn)品更是層出不窮。其中，以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算為基礎(chǔ)的云會(huì)計(jì)正在逐步被企業(yè)所應(yīng)用，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了巨大的影響。在我國(guó)會(huì)計(jì)信息化管理體系不夠健全的背景下，如何發(fā)揮云會(huì)計(jì)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)及效率成為我國(guó)企業(yè)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

2014年10月27日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確指出：“建立面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮?！惫芾頃?huì)計(jì)本身功能的實(shí)現(xiàn)嚴(yán)重依賴于對(duì)大量數(shù)據(jù)的收集、分析和處理，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并不足以支撐企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)自身及上下游企業(yè)數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)、全面掌控，嚴(yán)重制約了管理會(huì)計(jì)的決策支持作用[3]。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)能否及時(shí)的、全面的利用為管理會(huì)計(jì)提供服務(wù)并幫助企業(yè)制定相宜的決策，成為影響企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。在此背景下，本文擬深入分析云會(huì)計(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響路徑，以期為我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)提供理論依據(jù)，推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的飛躍。

二、云會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

(一)云會(huì)計(jì)

McCarthy首次提出了云計(jì)算，他將云計(jì)算簡(jiǎn)單描述為一種有效的計(jì)算工具。此后，云計(jì)算被高效地運(yùn)用于各行各業(yè)。21世紀(jì)，在云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)以及物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相對(duì)成熟的條件下，云會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，也被稱為“在線記賬”。我國(guó)較早構(gòu)建云會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)的是中興通訊股份有限公司。云會(huì)計(jì)理論研究則起步較晚。程平[4]首次將云會(huì)計(jì)定義為“構(gòu)建于互聯(lián)網(wǎng)上，并向企業(yè)提供會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)決策服務(wù)的虛擬會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”。

姚仲明[5]指出：“云會(huì)計(jì)下，用戶可以在任意時(shí)間地點(diǎn)，利用終端設(shè)備，查詢數(shù)據(jù)。通過(guò)身份授權(quán)，工商、稅務(wù)等政府機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀行等，可以足不出戶完成對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)檢查、審計(jì)?！背唐降热薣6]認(rèn)為在電商企業(yè)中，云會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)可以同時(shí)為多個(gè)企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息化服務(wù)，有效提高企業(yè)間會(huì)計(jì)核算效率，從而實(shí)現(xiàn)合作共贏。

本文認(rèn)為，云會(huì)計(jì)是近年來(lái)會(huì)計(jì)工作模式的一次革新，其通過(guò)兩方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深刻影響：一方面，云會(huì)計(jì)高度整合企業(yè)信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的融合，搭建云會(huì)計(jì)平臺(tái)是信息化時(shí)代下企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要；另一方面，云會(huì)計(jì)通過(guò)財(cái)務(wù)工作模式標(biāo)準(zhǔn)化強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控能力，提升財(cái)務(wù)工作效率，促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合。

(二)管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一大分支，對(duì)提升企業(yè)價(jià)值具有積極的作用。Govindarajan[7]和Kathuria等人[8]發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與企業(yè)重點(diǎn)戰(zhàn)略之間的配合對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)有積極作用。Lee[9]提出當(dāng)企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)階段時(shí)，為了衡量市場(chǎng)內(nèi)的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)傾向于選擇戰(zhàn)略分析、績(jī)效評(píng)價(jià)體系等具有前瞻性的管理會(huì)計(jì)工具。

基于管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)及管理的重要作用，管理會(huì)計(jì)近年來(lái)一直都是學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)，也得到政府的大力支持。2014年2月20日，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第五次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉發(fā)言說(shuō)：“如果說(shuō)打造中國(guó)經(jīng)濟(jì)‘升級(jí)版’的關(guān)鍵在于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，那么，打造中國(guó)會(huì)計(jì)工作‘升級(jí)版’的重點(diǎn)就在于大力培育和發(fā)展管理會(huì)計(jì)?！蹦壳?，我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究非常豐富[10]，但是缺乏將先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法與中國(guó)企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合的理論指導(dǎo)[11]。

目前，云會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究與實(shí)踐都處于起步階段，相關(guān)理論文獻(xiàn)較少。雖然管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容很豐富，但缺乏云會(huì)計(jì)模式下的研究，特別是將二者相結(jié)合的研究鮮見(jiàn)。新興的云會(huì)計(jì)工作模式將是未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，勢(shì)必會(huì)引起管理會(huì)計(jì)發(fā)生變革。研究云會(huì)計(jì)下的管理會(huì)計(jì)發(fā)展順應(yīng)了時(shí)代的要求，豐富了云會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論研究。

三、云會(huì)計(jì)下管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新契機(jī)

云會(huì)計(jì)為企業(yè)提供數(shù)據(jù)量大、覆蓋面廣的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，且信息的傳播速度快，這種動(dòng)態(tài)而又全面的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的決策科學(xué)性有很大幫助。云會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合形成了與業(yè)務(wù)相匹配的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)管理層合理配置資源和優(yōu)化決策并對(duì)當(dāng)前和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、規(guī)劃、控制和考核評(píng)價(jià)等，提供了更多可能，滿足了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要。具體來(lái)說(shuō)，云會(huì)計(jì)提供的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)平臺(tái)可以提升管理會(huì)計(jì)的五大職能。

(一)減少外部環(huán)境的不確定性，提升管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)職能

信息化時(shí)代下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜，市場(chǎng)外部條件瞬息萬(wàn)變，外部環(huán)境具有高度不確定性和復(fù)雜性，管理當(dāng)局往往需要對(duì)諸多問(wèn)題事先做出預(yù)測(cè)方案，再根據(jù)選擇指標(biāo)做出最優(yōu)決策。因此，對(duì)信息的及時(shí)性和相關(guān)性要求較高，對(duì)于組織的結(jié)構(gòu)和目標(biāo)也有較高的要求[12]。雖然戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，但很多企業(yè)獲取的預(yù)測(cè)相關(guān)信息相對(duì)于快速變化的外界環(huán)境較為滯后，信息的價(jià)值不高，導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略制定不合理。

云會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)減少外部環(huán)境的不確定性，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防控力度，提升管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能。因?yàn)椋茣?huì)計(jì)不僅可以整合企業(yè)自身的信息，也可以整合行業(yè)、市場(chǎng)信息，這是一般的財(cái)務(wù)軟件做不到的。云會(huì)計(jì)在時(shí)間、空間上提升了企業(yè)獲得外部信息的速度和準(zhǔn)確度。具有時(shí)效性和準(zhǔn)確性的數(shù)據(jù)可以協(xié)助管理會(huì)計(jì)合理預(yù)測(cè)市場(chǎng)發(fā)展，并根據(jù)外界的變化修訂企業(yè)的戰(zhàn)略，使企業(yè)的戰(zhàn)略制定既符合企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)，又能與外部環(huán)境相匹配。

(二)構(gòu)建動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提升管理會(huì)計(jì)決策職能

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作模式下，管理會(huì)計(jì)師要取得企業(yè)充分、精確的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息幾乎是不可能。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，多樣的行業(yè)類型、企業(yè)形式的演變、經(jīng)營(yíng)狀況的不定要求管理會(huì)計(jì)提供的信息更加全面、及時(shí)。信息的不完全造成管理會(huì)計(jì)的決策科學(xué)性得不到保證，久而久之，也會(huì)造成管理會(huì)計(jì)的頻頻“失效”，無(wú)法成為解決企業(yè)問(wèn)題的良藥[12]。就技術(shù)層面而言，缺乏有效的信息支持，特別是在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)庫(kù)的建立上缺乏技術(shù)保障，嚴(yán)重影響了管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。

云會(huì)計(jì)下形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有精確性、及時(shí)性、全面性、動(dòng)態(tài)性。其使用的會(huì)計(jì)軟件將會(huì)計(jì)信息收集、處理、上傳、存儲(chǔ)至“云端”。這種經(jīng)過(guò)精準(zhǔn)處理、高度整合過(guò)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息又具有高速的傳播速度，為管理會(huì)計(jì)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，無(wú)論決策者身處何地，企業(yè)信息觸手可得，管理會(huì)計(jì)的決策科學(xué)性勢(shì)必會(huì)得到很大提高。

(三)構(gòu)建網(wǎng)狀全面預(yù)算管理模式，提升管理會(huì)計(jì)預(yù)算職能

眾所周知，管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算管理制度可以幫助企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，整合資源，實(shí)現(xiàn)各種企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。程平[13]指出全面預(yù)算制度與績(jī)效管理制度相配合可以預(yù)測(cè)資金需求和利潤(rùn)，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。但在我國(guó)的實(shí)際實(shí)施中，很多企業(yè)的預(yù)算制度形式化、表面化，收效甚微。預(yù)算編制方法和程序不到位，缺乏科學(xué)有效的預(yù)算考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制等[14]。

基于實(shí)施預(yù)算中存在的諸多問(wèn)題，云會(huì)計(jì)下的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及類似于Oracle這樣的預(yù)算軟件都能夠很好的應(yīng)對(duì)。一方面，信息的瞬時(shí)傳遞可以大大縮短預(yù)算編制和考核的時(shí)間，減少在途信息量，減弱預(yù)算編制的滯后性，提高預(yù)算時(shí)效性和科學(xué)性。另一方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作模式下預(yù)算的編制、執(zhí)行、反饋及評(píng)價(jià)的信息是自上而下的傳達(dá)和自下而上的審批，單一垂直的路徑往往導(dǎo)致預(yù)算與企業(yè)整體實(shí)際情況存在偏差。而云會(huì)計(jì)下，集團(tuán)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要可以實(shí)現(xiàn)信息互通，利用權(quán)限管理可以構(gòu)建網(wǎng)狀全面預(yù)算管理模式。并結(jié)合管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)職能，為全面預(yù)算提供全方位、多維立體信息庫(kù)。

(四)保證信息的實(shí)時(shí)性和真實(shí)性，提升管理會(huì)計(jì)控制職能

目前，雖然管理會(huì)計(jì)的一些理論和方法在企業(yè)的生產(chǎn)管理實(shí)踐環(huán)節(jié)得到了一定嘗試，但是各內(nèi)容之間缺乏必要的聯(lián)系，沒(méi)有很好地銜接和整合，更沒(méi)有形成完整的管理信息系統(tǒng)[15]。企業(yè)整合程度不高，無(wú)法為管理會(huì)計(jì)師提供全局視角平臺(tái)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作模式，管理會(huì)計(jì)師只能通過(guò)企業(yè)的價(jià)值鏈了解、控制企業(yè)。這種控制水平是較低水平的控制，也沒(méi)能把管理會(huì)計(jì)的控制功能發(fā)揮到最好。

云會(huì)計(jì)獲得企業(yè)信息具有實(shí)時(shí)性和真實(shí)性，所使用的會(huì)計(jì)軟件有助于強(qiáng)化財(cái)務(wù)的管控力度。不僅使預(yù)算得到很好實(shí)施，同時(shí)又大大增強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)的控制功能。例如，企業(yè)員工在互聯(lián)網(wǎng)頁(yè)面填寫報(bào)銷申請(qǐng)時(shí)，若申請(qǐng)的報(bào)銷金額大于企業(yè)對(duì)于該申請(qǐng)項(xiàng)目的預(yù)算時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提醒用戶您申請(qǐng)的金額超出預(yù)算等，經(jīng)理層在審批員工報(bào)銷憑證時(shí)，也會(huì)受到同樣的提醒[16]。甚至根據(jù)企業(yè)用戶的需要，超預(yù)算、超范圍的申報(bào)都會(huì)被自動(dòng)拒絕。這樣就很好地控制了員工出差，杜絕企業(yè)普遍存在的亂報(bào)賬現(xiàn)象。

(五)簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)工作流程，提升管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)考核職能

改革開放30年，我國(guó)企業(yè)的業(yè)務(wù)以驚人的速度在擴(kuò)展。但在財(cái)務(wù)方面，部分企業(yè)還采用手工記賬，雖然很多大型企業(yè)也應(yīng)用了電算化技術(shù)，但都是低效率的應(yīng)用，很多資源無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享。財(cái)務(wù)工作效率大大落后于業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)人員總是在財(cái)務(wù)室埋頭苦干，成為名副其實(shí)的“賬房先生”。時(shí)間與精力的缺失決定了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人大多只能完成較低層次的管理會(huì)計(jì)工作，忽視了類似于EVA、平衡積分卡、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這種較高層次的管理會(huì)計(jì)工具。

若企業(yè)搭建了云會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)，全部的基礎(chǔ)賬務(wù)處理都通過(guò)會(huì)計(jì)電算化簡(jiǎn)化完成。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)通過(guò)員工、供應(yīng)商、政府部門等多種渠道獲得原始憑證，自動(dòng)生成記賬憑證，不僅可以定期生成財(cái)務(wù)報(bào)表，而且可以根據(jù)企業(yè)需要隨時(shí)生成管理用報(bào)表。財(cái)務(wù)經(jīng)理也可以隨時(shí)使用移動(dòng)終端進(jìn)行審批簽字。陳虎調(diào)查發(fā)現(xiàn)，實(shí)施云會(huì)計(jì)后，中層財(cái)務(wù)人員40%的時(shí)間和精力被節(jié)約出來(lái)，用于企業(yè)管理會(huì)計(jì)的工作，并且云會(huì)計(jì)下的CFO高層財(cái)務(wù)人員，全部工作致力于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。有了時(shí)間的保證，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人將有精力致力于高層次的管理會(huì)計(jì)工作，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也會(huì)得到重視。

四、結(jié)論

綜上所述，云會(huì)計(jì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐與發(fā)展具有明顯的促進(jìn)作用。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，基于云會(huì)計(jì)的管理會(huì)計(jì)五大職能均得到很好的強(qiáng)化，可以更好地提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而提升企業(yè)價(jià)值。同時(shí)，構(gòu)建云會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)也符合國(guó)家建立面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)的戰(zhàn)略要求。雖然云會(huì)計(jì)給企業(yè)的管理帶來(lái)了促進(jìn)作用，但是也要看到新技術(shù)所帶來(lái)的新問(wèn)題。如企業(yè)的商業(yè)機(jī)密、核心競(jìng)爭(zhēng)力等存儲(chǔ)在云端的信息有可能被竊取、篡改、破壞，一旦出現(xiàn)云信息安全問(wèn)題，有可能對(duì)企業(yè)造成重創(chuàng)。研究表明企業(yè)內(nèi)部適當(dāng)?shù)男畔⒉粚?duì)稱有利于企業(yè)管理，這對(duì)致力于全面信息共享的云會(huì)計(jì)也是個(gè)難題。面對(duì)這些問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)對(duì)云會(huì)計(jì)也具有完善、優(yōu)化的作用。例如，管理會(huì)計(jì)的控制、糾偏能力就可以降低企業(yè)這方面的風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，基于管理會(huì)計(jì)一直是各方研究推廣的熱點(diǎn)問(wèn)題，云會(huì)計(jì)工作模式下的管理會(huì)計(jì)具有很大的發(fā)展空間。但不管是管理會(huì)計(jì)，還是云會(huì)計(jì)要在實(shí)現(xiàn)發(fā)展，都離不開管理層的認(rèn)同和重視，同時(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)人才技術(shù)的提升、知識(shí)的更新也是非常必要的。

參考文獻(xiàn)

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(責(zé)任編輯：馬紅鴿)

Cloud Accounting:the New Opportunity for the Development of Management Accounting

ZHAOShuan-wen,LIYong-min

(School of Business，Xi’an University of Finance and Economics，Xi’an 710100，China)

Abstract:Cloud accounting is a new kind of accounting model under the internet. This accounting information system (AIS) can provide precise, timely and comprehensive information, these dynamic and efficient information may greatly enhance the fuction of management accounting such as forecasting, decision making, budgeting, control and evaluation. This paper believe that cloud accounting play a positive role in promoting practice and development of management accounting and focuses on the problems which exist in the application of management accounting and analyses the profound influences on management accounting by cloud accounting. The paper also discusses the development prospect of management accounting under the cloud accounting.

Keywords:cloud accounting；management accounting；AIS

中圖分類號(hào)：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-2817(2016)02-0091-04

作者簡(jiǎn)介：趙栓文(1965-)，男，陜西西安人，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院商學(xué)院教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理理論與實(shí)踐、管理會(huì)計(jì)理論;李永敏(1989-)，女，陜西渭南人，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院商學(xué)院碩士研究生，研究方向?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)理論。

收稿日期：2015-04-18