摘 要：本文以國(guó)內(nèi)上市公司為研究對(duì)象，選取獨(dú)立董事的個(gè)人特征信息作為自變量，公司資產(chǎn)規(guī)模作為控制變量，研究了獨(dú)立董事個(gè)人特征與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事報(bào)酬對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響。

關(guān)鍵詞：審計(jì)費(fèi)用；個(gè)人特征；獨(dú)立董事

一、研究背景及意義

作為外部董事，獨(dú)立董事起著監(jiān)督公司管理和經(jīng)營(yíng)的重要作用，獨(dú)立董事制度作為一種完善上市公司治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作以及保護(hù)中小股東權(quán)益的重要制度，其與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系受到社會(huì)各界的普遍關(guān)注，但是迄今為止，我國(guó)有關(guān)董事會(huì)與審計(jì)費(fèi)用之間關(guān)系的研究，大多是針對(duì)董事會(huì)整體而研究的，對(duì)獨(dú)立董事的個(gè)人特征關(guān)注較少。所以，本文以滬市A股上市公司為樣本進(jìn)行實(shí)證研究，分析獨(dú)立董事個(gè)人特征與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，以期為我國(guó)上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提出合理建議。

二、理論回顧

1.審計(jì)收費(fèi)

審計(jì)收費(fèi)，是指在提供審計(jì)服務(wù)后，被審計(jì)單位支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的用于彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中付出的成本的費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)用包括兩個(gè)部分：一是審計(jì)業(yè)務(wù)成本，二是預(yù)期的損失。其中，審計(jì)業(yè)務(wù)成本是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用。

2.獨(dú)立董事

獨(dú)立董事是指在上市公司中只擔(dān)任董事，而不擔(dān)任其他職務(wù)的人。他們的存在不會(huì)影響上市公司主要股東對(duì)公司事務(wù)做出的判斷，因此獨(dú)立董事被看作是一個(gè)站在客觀公正的立場(chǎng)上保護(hù)公司利益的角色。獨(dú)立董事在企業(yè)中同時(shí)負(fù)有監(jiān)督和決策支持兩方面的作用。監(jiān)督作用，主要是站在股東或中小股東的立場(chǎng)，監(jiān)督代理人的行為，防止代理人做出不符合公司和股東利益的事情。決策支持作用，主要指獨(dú)立董事往往擁有財(cái)會(huì)背景、政治背景或律師背景等專長(zhǎng)背景，當(dāng)公司需要這些方面的專業(yè)才能時(shí)，獨(dú)立董事可以利用優(yōu)勢(shì)為公司提供便利服務(wù)，從而使得公司能夠更好的發(fā)展。

3.實(shí)證研究

（1）研究假設(shè)

①獨(dú)立董事年齡

通常情況下，隨著年齡的增加，獨(dú)立董事?lián)碛懈迂S富的經(jīng)驗(yàn)，能夠有效地控制公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)費(fèi)用降低。因此，提出假設(shè)：

H1：隨著獨(dú)立董事的年齡的增長(zhǎng)，審計(jì)費(fèi)用降低。

②獨(dú)立董事性別

在審計(jì)過程中，相比男性獨(dú)立董事，女性獨(dú)立董事心思細(xì)密，她們更偏向于選擇較多的審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而這樣肯定會(huì)使得審計(jì)費(fèi)用增加。因此，提出第二個(gè)假設(shè)：

H2：獨(dú)立董事中女性人數(shù)越多，審計(jì)費(fèi)用越高。

③獨(dú)立董事報(bào)酬

一般而言，獨(dú)立董事獲取的報(bào)酬越多，其積極性就越高，對(duì)審計(jì)質(zhì)量提升方面付出的精力也就越多。因此，提出第三個(gè)假設(shè)：

H3：獨(dú)立董事報(bào)酬越高，審計(jì)費(fèi)用越高。

④獨(dú)立董事財(cái)務(wù)背景

一般而言，如果獨(dú)立董事具有財(cái)務(wù)背景，那么其所在上市公司的內(nèi)部控制將更為有效，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)降低，審計(jì)費(fèi)用減少。因此，提出第四個(gè)假設(shè)：

H4：具有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事越多，審計(jì)費(fèi)用越低。

（2）模型構(gòu)建與變量設(shè)定

根據(jù)Simunic審計(jì)定價(jià)模型，建立如下模型：

LNF=α﹢β1AGE﹢β2FEM﹢β3PAY﹢β4FIN﹢β5LNASSETS﹢ε

其中，審計(jì)費(fèi)用取上市公司審計(jì)費(fèi)用的對(duì)數(shù)，用LNF表示；AGE代表獨(dú)立董事的平均年齡；FEM表示獨(dú)立董事中女性占比； PAY代表獨(dú)立董事的報(bào)酬總額；FIN表示擁有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事中的占比。選取上市公司規(guī)模為控制變量，用上市公司年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)表示，即LNASSETS。

本文選取了以2013年12月31日為統(tǒng)計(jì)截止日滬市A股上市公司的人物特征信息以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行研究，本文在樣本選擇上，剔除了以下幾類公司：①ST公司；②由于金融類公司會(huì)計(jì)核算的特殊性，也予以剔除；③未披露審計(jì)收費(fèi)的公司；④缺失所選變量數(shù)據(jù)的上市公司。經(jīng)過篩選，共得到866家上市公司。

上市公司中獨(dú)立董事的人物特征信息以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。本文主要通過Excel和SPSS對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

（3）實(shí)證結(jié)果與分析

①性統(tǒng)計(jì)分析

從上表發(fā)現(xiàn)：審計(jì)費(fèi)用自然對(duì)數(shù)的最大值是17.786，最小值是11.918，說明在我國(guó)不同的上市公司的審計(jì)費(fèi)用差別還是比較大的；上市公司中的獨(dú)立董事大多為男性，女性占比很低；獨(dú)立董事的年齡趨于中年化；在報(bào)酬上，最大值與最小值相差懸殊，這是由于我國(guó)對(duì)獨(dú)立董事薪資沒有制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)公司都是根據(jù)自己的情況確定獨(dú)立董事薪酬的；上市公司中擁有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事還是相對(duì)較少的。

②回歸分析

對(duì)模型進(jìn)行回歸分析結(jié)果如下：

表1表明了回歸模型的解釋能力，R位0.660，調(diào)整后的R為0.658，即模型對(duì)審計(jì)收費(fèi)的解釋能力為65.8%，說明回歸模型有較強(qiáng)的解釋能力。

獨(dú)立董事的年齡與審計(jì)收費(fèi)并沒有顯著相關(guān)關(guān)系，與假設(shè)不符。該結(jié)果可能是由于數(shù)據(jù)只選取了一年，導(dǎo)致結(jié)果不是很明顯。獨(dú)立董事中的女性占比與審計(jì)費(fèi)用并不顯著相關(guān)，與假設(shè)二不符?？赡苁俏覈?guó)上市公司獨(dú)立董事人數(shù)比較少，并且獨(dú)立董事中也以男性居多，女性人數(shù)發(fā)揮的作用比較小。獨(dú)立董事的報(bào)酬與審計(jì)費(fèi)用顯著相關(guān)，符合假設(shè)三。說明獨(dú)立董事?lián)碛械膱?bào)酬越高，工作積極性越高，因而審計(jì)費(fèi)用也就越高。從回歸結(jié)果來看，擁有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事比例對(duì)于審計(jì)收費(fèi)沒有顯著影響，與假設(shè)相悖。這可能是由于我們選取的2013年一年的數(shù)據(jù)中，擁有財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事比例較小，所以其作用可能不是很明顯導(dǎo)致的。

三、研究結(jié)論

本文對(duì)獨(dú)立董事個(gè)人特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事的報(bào)酬以及上市公司的規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用存在顯著相關(guān)關(guān)系；而獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)背景、平均年齡、性別與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系不顯著。

目前，我國(guó)女性獨(dú)立董事較少，但是女性在工作中有其特有的優(yōu)勢(shì)，上市公司應(yīng)該增加高管中女性的數(shù)量，充分發(fā)揮女性的特點(diǎn)，為公司服務(wù)。上市公司應(yīng)該通過對(duì)獨(dú)立董事設(shè)置合理有效的報(bào)酬，來充分調(diào)動(dòng)其工作的積極性，從而提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)投資者信心。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張俊民，胡國(guó)強(qiáng).高管審計(jì)背景與審計(jì)定價(jià)：基于角色視角[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013，02：25-34.

作者簡(jiǎn)介：常帥云（1991- ），女，漢，山西襄垣，研究生在讀，北京理工大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)