呂煜偉

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理被提出更高要求。會(huì)計(jì)政策也會(huì)經(jīng)常根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)管理全新要求進(jìn)行變更。本文圍繞會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表影響展開(kāi)，首先分析了常見(jiàn)會(huì)計(jì)政策變更類型及常見(jiàn)核算方法，其次探究會(huì)計(jì)政策變更下對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的有利和不利兩個(gè)方面的影響，再次提出我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更下利潤(rùn)變動(dòng)中存在的突出問(wèn)題，最后提出相關(guān)針對(duì)性建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；變更；企業(yè)利潤(rùn)表

一、前言

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行財(cái)會(huì)管理的重要依據(jù)。完善有序的會(huì)計(jì)政策可指導(dǎo)企業(yè)更好開(kāi)展各項(xiàng)成本核算和權(quán)益核算等工作，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值。會(huì)計(jì)政策變更會(huì)帶來(lái)企業(yè)財(cái)會(huì)管理方式的變更，導(dǎo)致企業(yè)原有成本、利潤(rùn)等財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生明顯變化。不管是外在強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更，還是企業(yè)自發(fā)性會(huì)計(jì)變更，都會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。近幾年隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，出現(xiàn)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作假等現(xiàn)象，如2013年國(guó)內(nèi)某上市公司借助企業(yè)會(huì)計(jì)核算的缺陷肆意夸大企業(yè)業(yè)績(jī)，用華麗的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾企業(yè)存在的問(wèn)題。導(dǎo)致上述不良現(xiàn)象的原因和該企業(yè)未有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)政策開(kāi)展財(cái)務(wù)核算有著密切關(guān)系，不同會(huì)計(jì)政策下，企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算會(huì)出現(xiàn)明顯差異。

二、常見(jiàn)會(huì)計(jì)政策變更的類型及常見(jiàn)核算方法

1.會(huì)計(jì)政策變更的典型類型

造成會(huì)計(jì)政策變更的原因是多種因素共振的結(jié)果，既有政府層面考量，也有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革要求，更有企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理的需要?，F(xiàn)實(shí)中常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策變更類型，主要有以下幾種：一是進(jìn)出貨物成本計(jì)量政策的變更。進(jìn)出貨物成本計(jì)量有先進(jìn)核算法和先出核算法，采用不同計(jì)算方法會(huì)對(duì)企業(yè)成本核算帶來(lái)不同影響；二是固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量法的變更。如我國(guó)會(huì)計(jì)法原來(lái)規(guī)定應(yīng)該以固定資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格作為固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，后來(lái)改為以固定資產(chǎn)現(xiàn)值作為計(jì)量依據(jù)，這會(huì)造成固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果的巨大差別，后一種計(jì)算方式更加科學(xué)合理；三是無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)政策的變更。如原有非貨幣性資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)入變?yōu)閾Q出資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)入會(huì)產(chǎn)生不同的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果等；四是利潤(rùn)確認(rèn)政策變更。計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)原有財(cái)會(huì)政策以簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)收入去掉成本支出及其他費(fèi)用方式，而很少考慮其他方面因素對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，如在企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，企業(yè)原有利潤(rùn)確認(rèn)方式必須要進(jìn)行改革，否則無(wú)法進(jìn)行公正合理的企業(yè)利潤(rùn)公允價(jià)值的確定；五是企業(yè)債務(wù)政策的變更。企業(yè)債務(wù)中不同類型債務(wù)政策的變更，如長(zhǎng)期債務(wù)和短期債務(wù)、內(nèi)部債務(wù)和外無(wú)債務(wù)等不同債務(wù)政策也會(huì)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)地變更，而這會(huì)對(duì)企業(yè)債務(wù)確認(rèn)及利潤(rùn)核算等都帶來(lái)深刻的影響；六是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并政策變更。子公司與母公司采取何種財(cái)務(wù)報(bào)表合并方式都會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生不同影響。

除了上述財(cái)務(wù)政策變更，還有非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量政策變更、進(jìn)出口貨物利率變動(dòng)導(dǎo)致的政策變更等都會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表產(chǎn)生深刻影響。

2.會(huì)計(jì)政策變更后常見(jiàn)核算方法

會(huì)計(jì)政策變更后常見(jiàn)的核算方法主要有兩種：一是追溯調(diào)整法，主要是針對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。二是未來(lái)適用法，主要是指對(duì)變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。國(guó)外有的會(huì)計(jì)政策變更后還經(jīng)常把上述兩種核算方法進(jìn)行融合進(jìn)行，這種方式稱為追溯未來(lái)法，又叫變更綜合應(yīng)用法。

三、會(huì)計(jì)政策變更下對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響分析

會(huì)計(jì)政策變更下，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響應(yīng)當(dāng)一分為二的分析，既有對(duì)部分企業(yè)利潤(rùn)核算的有利影響，也有對(duì)部分企業(yè)利潤(rùn)核算的不利影響。

1.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的有利影響

會(huì)計(jì)政策變更多是因?yàn)楫?dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)財(cái)務(wù)核算等出現(xiàn)新的情況，原有財(cái)務(wù)管理政策不適應(yīng)變化的會(huì)計(jì)行業(yè)需求所致。會(huì)計(jì)政策變更后會(huì)給部分企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)增加、財(cái)務(wù)報(bào)表美化等積極效果。以2009年我國(guó)對(duì)上市企業(yè)利潤(rùn)核算政策變更為例，當(dāng)年度我國(guó)大多數(shù)上市企業(yè)都收益于這項(xiàng)財(cái)政政策變更，利潤(rùn)核算均有所增加，上市公司業(yè)績(jī)普遍好于上一年度。具體分析會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的有利影響主要有下面幾點(diǎn)：一是造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式的變化，更有助于企業(yè)做好企業(yè)資產(chǎn)透明化管理，同時(shí)會(huì)適當(dāng)增加相關(guān)利潤(rùn)收入；二是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，幫助企業(yè)解決一些以往財(cái)務(wù)核算在舊的會(huì)計(jì)政策下無(wú)法處理的棘手問(wèn)題，如財(cái)務(wù)報(bào)表合并問(wèn)題在2008年之前一直是我國(guó)大型企業(yè)感覺(jué)最難以解決的問(wèn)題，而會(huì)計(jì)政策變更后給這一問(wèn)題的解決提供全新的政策支持和解決思路；三是加大普通公民對(duì)所投資企業(yè)利潤(rùn)表等了解程度，如我國(guó)近幾年會(huì)計(jì)政策調(diào)整中維護(hù)投資者利益的政策規(guī)定越來(lái)越多，這迫使企業(yè)利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表必須要真實(shí)反映企業(yè)過(guò)去一段時(shí)間的運(yùn)營(yíng)實(shí)際狀況；四是最終幫助企業(yè)制定更加科學(xué)完善的財(cái)務(wù)管理具體條例和核算方式，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，尤其是利潤(rùn)表的管理更加科學(xué)化等。

2.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的不利影響

會(huì)計(jì)政策變更有時(shí)也會(huì)對(duì)一些企業(yè)利潤(rùn)表帶來(lái)一些不利影響，尤其是對(duì)一些傳統(tǒng)企業(yè)，他們已經(jīng)習(xí)慣了以往利潤(rùn)表制作方式，會(huì)計(jì)政策變更后對(duì)相關(guān)利潤(rùn)表內(nèi)容、指標(biāo)、權(quán)重和核算方式等都提出全新的要求，這會(huì)造成部分企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中，尤其是利潤(rùn)核算中產(chǎn)生一些不利影響。具體分析這些不利影響，主要有以下幾點(diǎn)：一是造成部分企業(yè)利潤(rùn)下降，各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)波動(dòng)性大，如我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市企業(yè)規(guī)定必須要把母公司與子公司的利潤(rùn)進(jìn)行合并計(jì)算后才能確定真實(shí)的企業(yè)盈利情況，而以往對(duì)一些不控股的子公司并沒(méi)有要求必須進(jìn)行利潤(rùn)合并，這造成一些上市企業(yè)因?yàn)樽庸咎潛p帶來(lái)整體利潤(rùn)減少，甚至由盈利變?yōu)樘潛p的現(xiàn)象；二是利潤(rùn)表制作更加困難，會(huì)計(jì)政策變更后要求原有利潤(rùn)表制作方式進(jìn)行相應(yīng)地改變，這會(huì)造成一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表制作方面的困境，導(dǎo)致新老財(cái)務(wù)報(bào)表銜接不及時(shí)甚至脫節(jié)的現(xiàn)象，尤其是有時(shí)需要對(duì)過(guò)去一段時(shí)間的利潤(rùn)等進(jìn)行新會(huì)計(jì)政策下的追溯調(diào)整，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)工作量加大，難免出現(xiàn)利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)表格弄虛作假現(xiàn)象的發(fā)生；三是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例和管理方式帶來(lái)一定沖擊，如果企業(yè)不能夠及時(shí)進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的改進(jìn)，有時(shí)會(huì)在短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)象，進(jìn)而影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更下利潤(rùn)變動(dòng)中存在的突出問(wèn)題

1.利潤(rùn)弄虛作假，追溯調(diào)整不及時(shí)

部分企業(yè)在會(huì)計(jì)政策變更后，為維護(hù)自己企業(yè)利益，故意在利潤(rùn)核算上進(jìn)行弄虛作假操作。尤其是會(huì)計(jì)政策變更后收到負(fù)面影響的企業(yè)，往往會(huì)短期內(nèi)帶來(lái)實(shí)際利潤(rùn)的損失，它們采用利潤(rùn)弄虛作假的現(xiàn)象更加常見(jiàn)。這造成這些企業(yè)不愿意用對(duì)原有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整，導(dǎo)致利潤(rùn)核算不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)管理狀況。如2014年3月份，我國(guó)證監(jiān)會(huì)查處十幾家企業(yè)存在虛報(bào)利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的做法，導(dǎo)致這些企業(yè)如此做的原因就是由于2013年8月份我國(guó)政府聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)共同出臺(tái)全新的會(huì)計(jì)政策引發(fā)的。因此，會(huì)計(jì)政策調(diào)整下，對(duì)所有企業(yè)都會(huì)帶來(lái)一定影響，尤其是出現(xiàn)部分企業(yè)利潤(rùn)核算弄虛作假的現(xiàn)象必須要引起充分的重視。

2.新舊政策利潤(rùn)核算方式對(duì)接不及時(shí)，造成利潤(rùn)表失真

有時(shí)造成各種會(huì)計(jì)政策調(diào)整后，出現(xiàn)利潤(rùn)表失真的現(xiàn)象，是由于部分企業(yè)對(duì)新舊政策下利潤(rùn)核算方式對(duì)接不及時(shí)所致。2006年，我國(guó)證監(jiān)會(huì)出臺(tái)政策要求年底所有上市企業(yè)必須要把一些無(wú)形的行政支出等費(fèi)用詳細(xì)列表進(jìn)行公示，以便準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)利潤(rùn)損益情況。但是，由于進(jìn)行政策出臺(tái)較晚，很多企業(yè)并沒(méi)有積累以往各種無(wú)形開(kāi)支的支出明細(xì)，多是進(jìn)行模糊核算和上報(bào)，這在一定程度上導(dǎo)致新的會(huì)計(jì)政策下利潤(rùn)表失真的現(xiàn)象的發(fā)生。雖然這種影響是短期行為，但是如果以后再次進(jìn)行會(huì)計(jì)政策調(diào)整，新舊政策之間利潤(rùn)核算方式對(duì)接不及時(shí)，還會(huì)產(chǎn)生相關(guān)利潤(rùn)失真現(xiàn)象。部分企業(yè)在自己進(jìn)行財(cái)務(wù)管理政策改革中，也或多或少存在上述問(wèn)題。這一問(wèn)題如果不引起重視，勢(shì)必會(huì)給會(huì)計(jì)政策變更后利潤(rùn)表的制定帶來(lái)一定負(fù)面影響。

3.部分企業(yè)抵制會(huì)計(jì)政策變更后的新型利潤(rùn)核算方式

由于會(huì)計(jì)政策變更后會(huì)帶來(lái)部分企業(yè)利潤(rùn)核算不利等現(xiàn)象。這迫使一些企業(yè)，尤其是一些小微型企業(yè)在利潤(rùn)表制定中還是沿用以往自己習(xí)慣的利潤(rùn)核算方式，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更后的新型利潤(rùn)核算方式產(chǎn)生一定抵觸心理。2012年，對(duì)浙江省部分小微企業(yè)抽樣調(diào)查顯示，近三分之一的小微企業(yè)存在利潤(rùn)核算隨意化現(xiàn)象，沒(méi)有嚴(yán)格按照我國(guó)政府或者相關(guān)行業(yè)部門出臺(tái)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行利潤(rùn)核算，更沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更后利潤(rùn)核算方式的及時(shí)改進(jìn)和創(chuàng)新。少數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期通過(guò)自我制定的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行利潤(rùn)核算，給相關(guān)投資者的利潤(rùn)報(bào)表非常華麗，但是其中部分企業(yè)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的盈利預(yù)期。有的個(gè)別企業(yè)甚至通過(guò)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表騙取投資，讓投資者損失慘重。

五、企業(yè)在會(huì)計(jì)政策變更下做好利潤(rùn)核算的建議

1.強(qiáng)化企業(yè)利潤(rùn)表管理，嚴(yán)格進(jìn)行相關(guān)利潤(rùn)報(bào)表數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整

我國(guó)政府和相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化企業(yè)利潤(rùn)表的管理。尤其是在會(huì)計(jì)政策調(diào)整下，要嚴(yán)格督促企業(yè)對(duì)相關(guān)利潤(rùn)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整或者進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈磥?lái)適用。只有不斷提升對(duì)企業(yè)的監(jiān)督水平，才能讓企業(yè)在利潤(rùn)核算中真正嚴(yán)格按照全新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行，進(jìn)而提高利潤(rùn)表的真實(shí)性，維護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益。尤其是對(duì)一些上市企業(yè)，強(qiáng)化利潤(rùn)表管理事關(guān)成千上萬(wàn)普通投資者直接收益的損益，證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)必須要加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的管理，尤其是督促企業(yè)及時(shí)按照變更后的會(huì)計(jì)政策制作更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦麧?rùn)報(bào)表?？傊?，企業(yè)利潤(rùn)表管理必須要與會(huì)計(jì)政策變更相連接，要開(kāi)展全面及時(shí)的相關(guān)利潤(rùn)報(bào)表數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整。

2.合理制定會(huì)計(jì)政策變更周期與程序，監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行新舊利潤(rùn)核算方式的對(duì)接

鑒于有時(shí)因?yàn)榭陀^因素導(dǎo)致的企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更后利潤(rùn)核算方式。筆者建議我國(guó)在出臺(tái)新的會(huì)計(jì)政策中，應(yīng)當(dāng)制定合理的會(huì)計(jì)政策變更周期。一般只要是原有會(huì)計(jì)政策基本符合企業(yè)利潤(rùn)核算等財(cái)務(wù)管理的需要，就沒(méi)有必要進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的變更，要適當(dāng)延長(zhǎng)會(huì)計(jì)政策變更周期，給相關(guān)企業(yè)更多適應(yīng)時(shí)間。同時(shí)在會(huì)計(jì)政策變更程序上，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立事前通氣制度，即在會(huì)計(jì)政策變更之前要提前爭(zhēng)取相關(guān)企業(yè)的意見(jiàn)，并讓企業(yè)了解新會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容變更特點(diǎn)，這樣可以讓相關(guān)企業(yè)在會(huì)計(jì)政策變更后能夠更快地改變以往利潤(rùn)核算方式。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)政策變更后，對(duì)企業(yè)是否如實(shí)更新改進(jìn)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方式記性監(jiān)督，讓相關(guān)企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)新舊利潤(rùn)核算方式的對(duì)接。

3.采取嚴(yán)厲措施懲罰部分惡意抵制會(huì)計(jì)政策變更的企業(yè)

對(duì)一些惡意抵制會(huì)計(jì)政策變更的企業(yè)，我國(guó)政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格查處。一旦發(fā)現(xiàn)上述不法行為應(yīng)當(dāng)采取行政處罰或者行業(yè)禁入等方式，讓它們認(rèn)識(shí)到惡意抵制會(huì)計(jì)政策變更的后果非常嚴(yán)重。尤其是對(duì)一些長(zhǎng)期無(wú)視會(huì)計(jì)政策變更，利潤(rùn)核算方式還是沿用以往方式，并進(jìn)行弄虛作假的企業(yè)，尤其是對(duì)待個(gè)別通過(guò)利潤(rùn)作假欺騙投資者的行為，必要時(shí)可以依據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定追究企業(yè)主法律責(zé)任。只有這樣，才能讓部分不法企業(yè)能夠及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更后的利潤(rùn)表制定方式的改進(jìn)和創(chuàng)新。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)政策變更是大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家企業(yè)在利潤(rùn)核算中不可回避的。企業(yè)只有針對(duì)會(huì)計(jì)政策變更及時(shí)調(diào)整企業(yè)的利潤(rùn)核算方式，才能夠推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高，幫助企業(yè)制定更加科學(xué)完善的利潤(rùn)報(bào)表。

參考文獻(xiàn)：

[1]張怡喬.論會(huì)計(jì)政策變更存在的問(wèn)題及其對(duì)策[J].時(shí)代金融，2015（15）：22-29.

[2]石恒貴.自愿性會(huì)計(jì)政策變更對(duì)上市公司年度盈利可預(yù)測(cè)性的影響機(jī)理研究[D].重慶大學(xué)，2013.

[3]程英.談會(huì)計(jì)政策的變更對(duì)企業(yè)的影響[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)（中旬刊），2014（03）：11-15.