成煜

（華中師范大學第一附屬中學，湖北武漢430070）

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我國會計準則向國際會計準則趨同的思考

成煜

（華中師范大學第一附屬中學，湖北武漢430070）

摘要：通過對我國會計準則趨同發(fā)展過程及現(xiàn)狀的回顧和分析，提出了我國的會計準則存異點及趨同存異的意義，指出了我國會計準則向國際準則的趨同過程中存異的問題。

關(guān)鍵詞：會計準則；國際會計準則；趨同

上世紀，會計信息在各國間缺乏可比性的問題就已經(jīng)非常明顯。同一家企業(yè)的年報，在不同的國家應(yīng)用不同的會計準則下，會出現(xiàn)巨大的差異。這里面固然有一些各類認定、計量、攤銷等的方法或概念差異存在，也有一些是各國間的文化、傳統(tǒng)、思維模式差異的體現(xiàn)。上世紀七十年代，國際會計委員會成立后，便開始著手研究制定全球范圍通用的會計準則。但是考慮到當時還未興起的國際化形勢，企業(yè)對于國外的金融市場需求還不大，以及人們天生對于變化的抗拒，各國長時間以來還是選擇固步自封，對于國際通用的會計準則這一概念沒有給予足夠的重視。而這也從側(cè)面印證了國際會計委員會等國際機構(gòu)的超前意識和長遠的視野。上世紀末到本世紀初，隨著全球經(jīng)濟浪潮以及隨之而來的全球性經(jīng)濟危機，國際社會對于會計準則趨同的呼聲越來越高。各國都開始意識到，為了增加會計信息的透明度、可比性，已經(jīng)穩(wěn)定全球化的的金融市場和資本市場，會計準則的趨同是未來必然的發(fā)展趨勢。尤其在2008年全球性的經(jīng)濟危機之后，越來越多的國家開始真正參與到國際準則的趨同中來。

一、我國會計準則趨同發(fā)展過程及現(xiàn)狀

在對待國際會計準則的態(tài)度上，少數(shù)國家是采取直接照搬的“采用”模式，直接完整地接受國際會計準則。除此之外，大部分國家采取的是“趨同”的模式，只是在程度、速度、完整度方面，各個國家依據(jù)自己的國情存在著差異，并在具體的一些細節(jié)上存在著各國獨特的與國際會計準則的差別。為了走出去，在國外上市、融資，除開自然語言的差異，同樣還需要面對的就是作為“經(jīng)濟語言”的會計信息的差異。與此同時，國際化的浪潮也為我國企業(yè)帶來了新經(jīng)濟環(huán)境下更多更為復(fù)雜的經(jīng)濟活動難題，為此需要向國際會計準則進行借鑒。

我國對于IFRS所采取的態(tài)度，是在堅定趨同的大方向下，拒絕強行移植，冷靜地求同存異。我國會計準則趨同的需求雖然日益高漲，但必須清醒的面對我國作為發(fā)展中國家、尚處社會主義初級階段、資本市場尚不完善、民眾經(jīng)濟基礎(chǔ)與西方國家不同等等既定事實。在趨同的腳步上要堅定不移地向前走，盡快跟上國際準則的步伐，同時特別警惕需要根據(jù)我國實際情況求同存異的部分，拒絕強制同化。而且在趨同的同時，提出趨同的“主動性”，讓我國更多地參與到國際準則的制定中，形成良性的“互動”，努力參與到國際性的組織中，讓我國的特殊國情被國際準則制定工作所了解，互相促進發(fā)展，也盡量爭取國際準則制定的話語權(quán)。

我國的會計準則已經(jīng)于本世紀初初步完成了與IFRS的趨同，在隨后的幾年間也跟隨IFRS的腳步進行了及時的準則修訂、修繕工作。尤其是2007年新會計準則的實行，標志著我國的會計準則基本與國際準則完成對接。對此，從國內(nèi)的視角來看，不論是會計信息編制者還是會計信息使用者，都充分感受到了我國的會計準則已經(jīng)越來越完善，模棱兩可的灰色地帶較以前大為減少，上世紀的許多游走在準則邊緣甚至故意鉆準則空子的情況已經(jīng)大大減少。從國外的視角來看，我國的會計準則趨同工作也受到了國際社會的認可。越來越多的國際間會計組織交流、會計專業(yè)人員流動以及國際社會對我國資本市場的進一步認可，都與我國的會計準則趨同工作所取得的成果有著緊密的聯(lián)系。

在會計準則趨同的同時，國內(nèi)的機構(gòu)、學者也加強了對于國際會計準則的研究。近年來，研究方向開始傾向于國際會計的發(fā)展、趨同所起到的作用，大多數(shù)觀點認為趨同的過程為我國的會計準則完善工作提供了很大的幫助。相應(yīng)的，趨同的傾向性和這類研究的傾向性也從側(cè)面加強了我國會計人員的從業(yè)素質(zhì)，國際會計與國際準則開始被會計人員所熟知，相應(yīng)的許多專家學者也借此獲得了更多的在國際舞臺展示自己的機會。

二、我國的會計準則存異點及趨同存異的意義

（一）我國的會計準則存異點

首先，我國的會計準則是由財務(wù)部制定的，具有其強制性，雖然在近年來趨同的大勢不可更改，但不代表財務(wù)部就失去了其作用。相反，越是在趨同的大勢下，財務(wù)部越能依據(jù)微調(diào)來發(fā)揮其作用。如何趨同，趨同的步伐速度，哪些領(lǐng)域重點考慮，這都是在趨同的大勢下財務(wù)部要考慮的事情。而國際會計準則是由國際性的民間組織建立的，雖然在這么多年的發(fā)展下，這個民間組織已經(jīng)足夠權(quán)威足夠?qū)I(yè)，但其畢竟與政府不同，不是站在強制角度上，觀察問題的視角會不一樣，容易把一些簡單的事情復(fù)雜化。這個差異點是未來也將長久存在的，而且比較無法被彌補的一個差異。所以，在未來，我國制定準則時，最好也能正視這個差異。

其次，在具體的準則上，我國會計準則目前還有一些尚未來得及與國際會計準則接軌的地方。這些大部分是由于我國趨同工作所存在的時滯性所帶來的，相信在不久之后，這些地方也會很快跟進，完成趨同工作。

再次，有些具體的準則，在完成趨同工作之后，我國的準則也與國際準則存在細微的差異。不過這些差異一部分是極為細小的，另一部分基本是考慮到我國的具體國情和行業(yè)上的差別，不能直接生搬硬套進行趨同。

（二）我國的會計準則趨同存異的意義

趨同的意義：趨同的意義是一個老生常談的話題。首先，最基本的，與國際準則的趨同幫助了一些想要走出國門的企業(yè)，讓這些企業(yè)節(jié)省了重新編制財務(wù)報表的大量成本，讓這些企業(yè)自身的財務(wù)報表只需些微改動便能被其他國家所接受，也提高了本身財務(wù)報表中許多基本數(shù)據(jù)的可信度。更深層次的來說，這些企業(yè)得以在日常的會計處理中，與國際接軌，了解最新的國際化的會計處理模式，更方便這些企業(yè)理解國際經(jīng)濟事務(wù)，也是從側(cè)面提升國際競爭力。其次，對于整個資本市場的會計信息可比性有所提高，更為完善的會計準則在一定程度上減少約束了腐敗、舞弊的情況，提高了透明度，解決了過去存在的一些灰色地帶問題，讓一些別有用心的企業(yè)不再有空子可以鉆，對于整個資本市場都能起到正面的積極的作用。再次，我國畢竟不是使用英語或與英語類似的西方語系，中文和英文的表達上存在著很大的區(qū)別，趨同的過程對于緩慢地適應(yīng)消化這種區(qū)別是很重要的。

存異的意義：凡事都有兩面性，我國準則在向國際趨同時，同樣也有很多需要注意的地方。比起將這些稱為趨同的負面效果，可能稱為趨同過程中存異的意義要更為準確。所謂“量體裁衣”，照搬過來的衣服，還需要根據(jù)穿的人來具體地改動細節(jié)。從某種意義上來說，真正起到?jīng)Q定性作用的，往往不是沒改的那部分，而是改動了的那部分。對于我國會計準則向國際會計準趨同的過程，也許太多的目光都集中在了趨同的意義上，而也許不能、無法、尚未趨同的部分，其存在的理由，將來能否趨同，還是是否要持續(xù)存異，相反才算對我國會計準則來說更為重要的議題。存異的意義，首先在于，我們要清醒地認識到，我國的資本市場情況，還不能完全地和國外的市場情況劃等號。在許多行業(yè)中，我國所面臨的問題是許多西方國家已經(jīng)解決過克服過的問題。在政府介入為市場提供幫助的前提下，適當?shù)囊恍嬚叩恼{(diào)整是必要的，有些可能還不能向國際準則靠攏去放寬，應(yīng)當適當?shù)赜兴Ａ?。其次，我國的社會性質(zhì)必須考慮在內(nèi)。盡管現(xiàn)在全球經(jīng)濟浪潮下，市場經(jīng)濟體制也被越來越接受、放開，但畢竟我國的社會性質(zhì)差異是客觀存在的，社會性質(zhì)的差異帶來的是政治上的不合甚至沖突，以及一些執(zhí)政模式的差別。這些同樣帶來了一些行業(yè)的模式會與國外有差距，有些經(jīng)濟活動也不能直接跟國外的情況進行等價。我國作為社會主義國家，在市場層面上，勢必要更加強調(diào)“國家”這個主體，會計信息也要更多地為國家進行服務(wù)，幫助國家對市場進行調(diào)控。這些意義上，我國和西方國家還是有很大的差別。再次，我國還是一個發(fā)展中國家，盡管這幾年在經(jīng)濟發(fā)展上取得了很大的成就，也被國際社會廣泛認可，但我們自己應(yīng)該保持頭腦清醒：在許多基礎(chǔ)的層面，包括基礎(chǔ)設(shè)施、市場基礎(chǔ)、參與市場的上市公司基礎(chǔ)、人民群眾的經(jīng)濟基礎(chǔ)、受教育基礎(chǔ)等，我國的情況還和發(fā)達國家有著非常大的差距。這些差距要求我們在處理一些會計問題時要更為謹慎，一些國際的準則要經(jīng)過仔細的判斷辨別再決定是否采用，有些尤其在考慮我國國情之后，應(yīng)該謹慎選擇甚至謹慎放棄。最后，我國作為東方的文明古國，幾千年的文化傳承下來，已經(jīng)形成了獨特的東方文化風格，國家的文化、人們的思維方式、行事處事的風格，這些都與西方國家有著很大的區(qū)別。我國自古以來的仁義、道德、誠信、禮儀等因素，決定了許多文化上的積累因素與西方國家不同。除此之外，幾千年來，我國本身就有著接近到史前文明時開始的計數(shù)會計文化，也有著古時的簿記甚至審計文化。盡管這些都和現(xiàn)代企業(yè)有差別，但其文化積累的影響是不能忽視的。近年來，越來越多的學者開始重視中國幾千年來的傳統(tǒng)文化思想對企業(yè)家和企業(yè)以及市場的影響，相應(yīng)的，我們的會計準則也應(yīng)該考慮這方面的內(nèi)容。向國際準則趨同的時候，不能忘了在很多時候，同樣的情況在我國和在國外發(fā)生所帶來的影響和發(fā)展過程都有可能是完全不同的，我們理應(yīng)在會計準則上也盡量將這些差異考慮進去。

三、對我國會計準則向國際準則的趨同的思考

近年來，隨著我國會計準則向國際準則的趨同，越來越多的學者與越來越多的文章，都在討論趨同的意義，以及其積極的影響。在這種大環(huán)境下，越來越少的聲音還在質(zhì)疑一些局部的趨同問題，越來越少的聲音還在反思和提出警醒，更多的所謂“對趨同的反思”只是許多文章中象征性的一個小部分，表明文章有從正反兩面去進行思考，但實際上已經(jīng)失去了實際的意義。當然了，許多研究都表明，趨同的過程完善了我國的會計準則體系，解決了以前準則中留下的許多灰色地帶的問題，提高了會計信息的可比性，減少了腐敗、舞弊和對信息的操縱空間，不能否認趨同過程所取得的長足進步和帶來的良好效果。但越是在這個時候，越要冷靜地去注意趨同時的存異情況。近年來，隨著國學熱的興起，許多新興的研究開始向這個方向發(fā)展，將很多西方的純理論的經(jīng)濟學、管理學等學科引入國學的思考，其實就是重視西方的先進方法與東方的傳統(tǒng)理念相結(jié)合的一個過程。也許在會計界，在準則制定，在準則趨同的評判過程中，我們也應(yīng)該引入東方的傳統(tǒng)理念，注重我國獨特的國情，保持頭腦冷靜。屆時，也許我們能發(fā)現(xiàn)更多的東西，能夠讓未來的我國會計準則發(fā)展方向更適用于我國自身。

將來，這個趨同過程會如何發(fā)展，也值得我們?nèi)ニ伎?。首先，我們所趨同的國際會計準則，將來會如何發(fā)展？會按照我們期望的方向去發(fā)展么？這是一個尚存疑問的問題。我國目前對國際會計準則制定的影響力其實還比較弱，目前依然是西方國家在主導(dǎo)國際會計準則的發(fā)展。將來，在真正遇到大的分歧與爭議的時候，也許矛盾會真正地爆發(fā)出來。其次，我國會計準則對于國際會計準則的趨同這一過程，究竟會怎樣進行？趨同程度會越來越高么？一些存異點將來會不會解決？這些也是尚存疑問的問題。眾所周知，會計、經(jīng)濟、金融等行業(yè)，從來都不是如古典數(shù)學和物理公式一樣一成不變的。這些不斷變化中的行業(yè)，在一個又一個發(fā)展階段走完后，必然迎來的是變革。可以預(yù)見，未來，我國的會計準則在向國際會計準則趨同階段走到最后時，必然又會迎來下一次的變革。這種變革的發(fā)生，有可能是從外部的國際準則的發(fā)展自身所遇到的不可調(diào)和的矛盾爆發(fā)的，也有可能是從內(nèi)部的趨同過程總遇到不可調(diào)和的存異點所爆發(fā)的。變革的未來不可預(yù)知，但可以預(yù)見的是，東方的、我國的長久以來積累的人文、精神、文化傳統(tǒng)將會參與其中。甚至有可能，這些因素本身會成為變革的動因。現(xiàn)在做好準備，才能在未來去適應(yīng)甚至引導(dǎo)變革的過程，少走彎路。當然，這些只是我個人的思考和看法，觀點難免存在不成熟的地方?？傊Ｍ@個會計準則趨同的過程中，會計人員能繼續(xù)注意趨同中存在的存異點，給予足夠的關(guān)注。

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