孫悅

本量利分析法在企業(yè)戰(zhàn)略決策中的應(yīng)用分析

孫悅

自我國加入世界貿(mào)易組織后，市場經(jīng)濟(jì)開始加速發(fā)展，公司所處的環(huán)境繁雜多變。如何使公司能夠及時掌握自身的利潤，避免虧損，是整個行業(yè)普遍關(guān)注的問題。本量利分析法可以在對公司在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的成本和利潤的關(guān)系進(jìn)行分析后，從而制定出適合本公司發(fā)展的有效管理策略，幫助公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

本量利分析；戰(zhàn)略決策

一、本量利分析法的概念

本量利可以按照其字面意思來理解。即：本是成本；量是數(shù)量，一般指企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售量；利就是利潤。企業(yè)利潤=收入-成本。本量利分析法，就是對企業(yè)的成本和數(shù)量以及利潤進(jìn)行數(shù)學(xué)計(jì)算式的分析，用科學(xué)的方法、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來揭示企業(yè)的盈利現(xiàn)狀，并利用定量分析，找出作用于利潤的關(guān)鍵因素，從而提高企業(yè)決策領(lǐng)導(dǎo)人的預(yù)測能力。

二、本量利分析法在企業(yè)中的應(yīng)用

（一）公司簡介

濰坊振興日升化工有限公司創(chuàng)立于2004年12月，是山東濰焦集團(tuán)的下屬公司。公司主要以化工生產(chǎn)為主，是山東省對私營企業(yè)的重點(diǎn)扶持對象。該公司所生產(chǎn)的主要產(chǎn)品是對粗苯的深加工，公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡單，屬于單一化的產(chǎn)品生產(chǎn)，只有當(dāng)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量足夠多時，才能在利潤上得到優(yōu)勢，但隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改變，企業(yè)也面臨著產(chǎn)品過剩、盈利能力不足等問題。因此，公司應(yīng)該采用科學(xué)的方法來對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行戰(zhàn)略決策分析，來調(diào)節(jié)企業(yè)成本和利潤的激化問題。

（二）本量利分析法在企業(yè)中的具體應(yīng)用

濰坊振興日升化工有限公司的總資產(chǎn)達(dá)到1.25億元，共有員工153人，其中管理人員35名。如今公司采用加氫精制工藝，平均每年的加工能力上升到100000噸。通過相關(guān)資料以及計(jì)算可以得到如下的數(shù)據(jù)：

企業(yè)的固定成本總額是：（折舊費(fèi)用+管理人員工資）×年銷量=1912.5×8=15300（萬元）；變動成本總額是：3200×8=25600（萬元）

企業(yè)營業(yè)利潤=銷售收入-固定成本-變動成本

=44000-15300-25600=3100（萬元）

（三）應(yīng)用中存在的問題

大港油田堅(jiān)持把提高老油田采收率作為油氣開發(fā)的核心，通過自主攻關(guān)創(chuàng)新、現(xiàn)場先導(dǎo)試驗(yàn)、規(guī)模推廣來實(shí)現(xiàn)可采儲量持續(xù)增長。

1.決策太過依賴盈虧平衡點(diǎn)

盈虧平衡點(diǎn)就是公司保持不盈利也不虧損的銷售數(shù)量值或者是金額值。濰坊振興日升化工有限公司在做企業(yè)管理決策時，多數(shù)是采用這種方法來作為決策依據(jù)。公司的盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算方式如下：

平衡銷量=固定成本/（產(chǎn)品單價-單位變動成本）=15300萬元/（5500-3200）=66521噸

公司的平衡金額=66521噸×5500=36586.55萬元。

從上述計(jì)算結(jié)果來可以看出，雖然濰坊振興日升化工有限公司的營業(yè)利潤在盈虧平衡點(diǎn)之上，但盈虧平衡點(diǎn)的數(shù)值也比較高，兩數(shù)值相差不大。說明了振興日升公司在實(shí)際中沒有取得較高的盈利，而且在經(jīng)營活動中還存在著較大的風(fēng)險。振興日升公司的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者也同樣認(rèn)識到了這種風(fēng)險，他們?yōu)榱私鉀Q風(fēng)險問題，對公司進(jìn)行了利潤敏感性分析，從而得到了會給公司造成經(jīng)營風(fēng)險的影響因素。通過計(jì)算研究，公司領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為其中單位價格的不穩(wěn)定浮動，是造成企業(yè)利潤降低的主要原因，于是，公司領(lǐng)導(dǎo)者決定將單位變動成本下沉，以此來提高公司的盈利空間。

從整體上來看，濰坊振興日升化工有限公司在對盈虧平衡值計(jì)算的時候，對公司的銷售收入和成本之間的關(guān)系與線性假設(shè)的關(guān)系并不全部相似，所以套用公式后得到的結(jié)果也會出現(xiàn)偏差。比如，本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品在銷售上面明顯銷量低于產(chǎn)量，然而在成本方面卻花費(fèi)較高，僅僅靠盈虧平衡值來對公司做調(diào)整，其實(shí)并不會從根本上解決公司的盈利問題。

2014年濰坊振興日升化工有限公司就在做了相應(yīng)的市場需求調(diào)查后，對本公司2015的利潤制定了一個計(jì)劃值。根據(jù)公司里制定的定量分析，預(yù)計(jì)2015年純苯的銷售量將達(dá)到7.5萬噸，純苯的市場定價為5500元/噸，單位變動單價是3200元/噸，計(jì)算得出固定成本是15300萬元，振興日升化工公司最終預(yù)測得出的利潤值是1950萬。在數(shù)據(jù)上和實(shí)際所產(chǎn)生的利潤值有很大出入。本公司的年計(jì)劃值是以年銷量、銷售單價、固定成本以及變動成本來推測計(jì)算。但同年實(shí)際上的銷售量比計(jì)劃中的銷售量要多，然而公司卻沒有根據(jù)實(shí)際情況去調(diào)整公司的年度計(jì)劃，使公司的計(jì)劃值失去了原本作用。

3.環(huán)保費(fèi)用過高

濰坊振興日升化工公司的主打產(chǎn)品是對焦化粗苯的深加工，苯本身就是一種有毒的物品，在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生有害物體，主要污染物有堿、洗滌酸等，如果治理不當(dāng)，會給大氣、環(huán)境、水環(huán)境都造成影響。治理總投資已超過100萬，在環(huán)境治理這方面開銷較高。

4.成本劃分難以模型化

根據(jù)濰坊振興日升化工有限公司的成本分析方法可以得知，公司一直以來都是以歷史成本數(shù)據(jù)的分析來推測成本的平均值，從而制定企業(yè)的計(jì)劃成本、計(jì)劃收入等。但是隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理方式的轉(zhuǎn)變，自動化技術(shù)的引用以及外部市場需求的改變，公司一直以來所采用的固定成本和變動成本的計(jì)劃值已經(jīng)不夠準(zhǔn)確。模型化的成本劃分已經(jīng)不能適應(yīng)目前公司的發(fā)展。

三、完善本量利分析法應(yīng)用的措施

（一）整合影響因素，實(shí)現(xiàn)利潤

影響公司利潤值的原因不僅僅是盈虧平衡值有出入，還因?yàn)楫?dāng)前所處的市場環(huán)境供需復(fù)雜、市場秩序混亂、資源優(yōu)勢不均衡等。所以，濰坊振興日升化工有限公司想要得到有效利潤，就必須全面分析這些影響因素，計(jì)算出每個因素的變動所帶來的影響，從而對公司的各項(xiàng)因素進(jìn)行優(yōu)化整合。

（二）環(huán)保節(jié)能，提高經(jīng)濟(jì)效益

目前，濰坊振興日升化工有限公司在生產(chǎn)苯的過程中采用的是全密封關(guān)閉式、無泄漏蒸餾工藝，從將粗苯放入開始加工一直到純苯等產(chǎn)品的產(chǎn)生，都在完全密閉的空間里完成，不會產(chǎn)生有害氣體。近兩年，公司又引進(jìn)了再生裝置，可以將第一遍過濾的廢渣進(jìn)行再利用，在環(huán)保節(jié)能的同時也給公司帶來了經(jīng)濟(jì)效益。

（三）細(xì)化成本，使決策更準(zhǔn)確

目前濰坊振興日升化工有限公司的成本計(jì)算已經(jīng)根據(jù)成本的動因分為變動成本和固定成本，但是在關(guān)于其他成本開銷中和營銷成本中，由于一些動因無法明確，公司也沒有進(jìn)行更加細(xì)致的劃分，因而影響到公司對利潤的的計(jì)算精確度。公司應(yīng)該完善變動成本和固定成本的劃分，為企業(yè)的據(jù)測提供更有效的依據(jù)。

四、結(jié)論

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭逐漸激烈，公司若想在這個大的市場上出類拔萃，就必須對自身的經(jīng)營情況做全面的了解。本量利分析可以對公司的利潤進(jìn)行計(jì)算，得到公司的盈虧平衡值，使公司領(lǐng)導(dǎo)者清楚的了解到公司的盈利狀況，并根據(jù)各種變動方式來對公司的經(jīng)營方式進(jìn)行細(xì)節(jié)上的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)公司獲得最大化目標(biāo)利潤的目的。

［1］中國注冊會計(jì)師協(xié)會.財(cái)務(wù)成本管理［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

［2］周良.Excel在非線性條件下的本量利分析中的應(yīng)用.中國管理信息化，2011.

［3］王文清，甘永生.管理會計(jì)［M］.北京：清華大學(xué)出版社，2013.

（作者單位：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)）