馬哲

平衡計分卡在內(nèi)審部門有效運(yùn)用的分析

馬哲

近幾年，我國越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計對企業(yè)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。平衡計分卡從不同的層面，不同的主題及多重指標(biāo)、行動方案、里程碑對內(nèi)審部門的主要經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為一套條理分明的審計體系，并通過階段性的戰(zhàn)略回顧會議使審計工作更加科學(xué)合理。本文通過平衡計分卡與內(nèi)部審計的結(jié)合，希望可以進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計流程，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

平衡計分卡；內(nèi)部審計；戰(zhàn)略；運(yùn)用

內(nèi)部審計作為企業(yè)不可或缺的重要職能部門之一，在履行傳統(tǒng)的“防弊”與“興利”兩項職能之余，能夠為企業(yè)提供“增值”服務(wù)。作為企業(yè)最重要的戰(zhàn)略職能部門之一，內(nèi)部審計部門通過審計工作的展開了解部門的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題與缺陷，并及時提出改進(jìn)的建議以提高部門的運(yùn)營效率，以此來保證企業(yè)價值的增長與戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、平衡計分卡與內(nèi)部審計的關(guān)系

平衡計分卡作為一套綜合的戰(zhàn)略管理體系，通過財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新這四個維度，將內(nèi)審部門的戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標(biāo)和行動方案，同時圍繞戰(zhàn)略逐層展開，將內(nèi)審部門的主要業(yè)務(wù)、主要經(jīng)濟(jì)活動劃分到不同的層面中，建立起圍繞審計目標(biāo)的審計架構(gòu)，為內(nèi)審人員提供了清晰的公司管理視圖，有助于內(nèi)審人員能夠從公司戰(zhàn)略角度考慮審計內(nèi)容、確定審計重點(diǎn)等，同時為下一步分解和構(gòu)建審計預(yù)警及評價指標(biāo)體系提供了基礎(chǔ)。

二、平衡計分卡在內(nèi)部審計工作中的必要性

第一，目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計職能開始逐漸轉(zhuǎn)換，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)對被審計單位的財務(wù)監(jiān)督，內(nèi)部審計的功能主要停留在差錯防弊，糾正企業(yè)違法違規(guī)問題方面，而隨著企業(yè)自身經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部審計把工作的著眼點(diǎn)放在被審計單位的重大事項、防范風(fēng)險及建立健全制度方面，并以此來實現(xiàn)公司內(nèi)部的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。平衡計分卡的出現(xiàn)正好滿足了內(nèi)部審計工作的需求。

第二，平衡計分卡在全球范圍內(nèi)已被證實為溝通和執(zhí)行戰(zhàn)略最有效的工具。它通過將審計計劃分解到具體項目中，并轉(zhuǎn)化為行動，讓所有內(nèi)審人員理解并付諸行動。再根據(jù)實際工作進(jìn)行調(diào)整和反饋。最終不斷完善部門的業(yè)務(wù)流程、管理制度，提高內(nèi)審人員的工作效率。

三、平衡計分卡體系在內(nèi)審部門中的實際運(yùn)用

（一）財務(wù)維度

內(nèi)部審計是一種綜合的、整體的、全面的評價和鑒證活動，因而在建立內(nèi)審部門平衡計分卡體系中應(yīng)充分考慮成本效益原則，以便減少不必要的審計工作。財務(wù)維度，一是內(nèi)部審計從投入上是否為公司節(jié)約成本，表現(xiàn)為內(nèi)部審計部門費(fèi)用的減少以及外部審計師活動費(fèi)用的降低；一是審計工作的產(chǎn)出上是否為公司的管理上提出了切實可行的改進(jìn)建議，內(nèi)部流程的優(yōu)化方案，查處財務(wù)上的舞弊金額以及降低風(fēng)險帶來的損失減少額。

財務(wù)維度可分為兩個主題：一是增長戰(zhàn)略，二是生產(chǎn)力戰(zhàn)略，每個主題后面有不同的目標(biāo)及相關(guān)的指標(biāo)和行動方案作為支撐。

（二）客戶維度

客戶維度由內(nèi)部客戶和外部客戶兩個主題組成，公司的董事會（審計委員會），管理層及被審計單位都是來自公司內(nèi)部，屬于內(nèi)部客戶，外部客戶則來自于公司外部對內(nèi)部審計工作成果有所要求的群體，主要包括外部審計及相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計在服務(wù)對象上，并結(jié)合自身工作實際開始由監(jiān)督控制向評價的方向上轉(zhuǎn)變，因此，其可下設(shè)審計服務(wù)與監(jiān)督評價工作計劃完成率指標(biāo)作為支撐。

（三）內(nèi)部流程維度

通過內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程的完善降低本部門的審計費(fèi)用，為企業(yè)降低成本，通過對內(nèi)部審計的工作報告及改進(jìn)建議的提出達(dá)到各個服務(wù)主體的滿意等。

內(nèi)部審計部門以本部門的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，不斷改善業(yè)務(wù)流程，控制審計成本，對審計工作人員專業(yè)能力進(jìn)行持續(xù)培訓(xùn)可保證內(nèi)部審計工作不斷變化的職能需求，從而保證滿足董事會、管理層及外部審計師的期望，幫助實現(xiàn)為公司增值的目標(biāo)。這些都與平衡計分卡的理念和表現(xiàn)完全吻合。內(nèi)部流程下設(shè)兩個主題：一是加強(qiáng)內(nèi)部審計管理，強(qiáng)化監(jiān)督深度廣度；二是優(yōu)化風(fēng)險管理體系，完善內(nèi)部控制體系。其支撐的指標(biāo)可以是審計報告送簽率，審計報告歸檔率，專項審計業(yè)務(wù)完成率，建設(shè)工程項目跟蹤審計執(zhí)行率，風(fēng)險評估報告完成率等。具體的行動方案可以是離任審計任中審計推進(jìn)計劃、優(yōu)化內(nèi)部審計管理制度，建立內(nèi)控與風(fēng)險應(yīng)用系統(tǒng)，強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)風(fēng)險防控和監(jiān)督檢查，完善內(nèi)控風(fēng)險評估機(jī)制等。

（四）學(xué)習(xí)和創(chuàng)新維度

學(xué)習(xí)與創(chuàng)新是實現(xiàn)內(nèi)部審計工作績效的最根本的驅(qū)動力量，沒有持續(xù)的專業(yè)能力的提升與學(xué)習(xí)，就不能夠在組織內(nèi)部展開先進(jìn)高效的內(nèi)部審計程序，就不能為客戶提供令人滿意的審計成果，也就不能達(dá)到財務(wù)上的成功。

因而，我們在這一層面關(guān)注的是內(nèi)部審計部門創(chuàng)新、提高和學(xué)習(xí)的能力，是內(nèi)審部門的主要生產(chǎn)力，可用培訓(xùn)計劃完成率、員工培訓(xùn)滿意度、企業(yè)文化認(rèn)知度，年度專項（重點(diǎn)）工作計劃完成率這些指標(biāo)及員工培訓(xùn)計劃等行動方案。

四、平衡計分卡戰(zhàn)略回顧

內(nèi)審部門至少每季度需要召開一次平衡計分卡戰(zhàn)略回顧會議，它是內(nèi)審部門實現(xiàn)戰(zhàn)略管理流程的真正保障。平衡計分卡通過戰(zhàn)略回顧會議的方式，鼓勵與會人員對各自負(fù)責(zé)的工作暢所欲言，既要討論好的結(jié)果，更要討論未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的地方。

通過指標(biāo)、行動方案及里程碑的執(zhí)行與績效分析工作，我們可以看到整個部門前段時間的實際工作情況，如果指標(biāo)、行動方案或里程碑亮綠燈，說明內(nèi)審人員對目前的工作水平比較滿意，并希望繼續(xù)保持；如果指標(biāo)、行動方案或里程碑亮黃燈，說明目前的工作沒有達(dá)到期望，但是有進(jìn)步；如果指標(biāo)、行動方案或里程碑亮紅燈，說明目前的工作沒有達(dá)到期望，需要采取行動方案或配置資料來提高。具體見下表：

如果亮了黃燈或紅燈，內(nèi)審人員需要采取行動來改善工作效果，同時，回顧會議需要審計人員做好記錄，形成戰(zhàn)略回顧會議紀(jì)要，會后編制季度戰(zhàn)略執(zhí)行情況分析報告，以便后續(xù)跟蹤和確保責(zé)任制。為了讓會議流程不斷改進(jìn)，內(nèi)審人員要邀請與會者討論，哪些工作做的比較成功，哪些工作還有待改進(jìn)，以此來建立建設(shè)性的會議反饋機(jī)制。

后期，要關(guān)注戰(zhàn)略回顧會議上提出的問題、挑戰(zhàn)和計劃的差距，并把原來制定的指標(biāo)、行動方案和計劃流程進(jìn)行整合更新，根據(jù)修訂后的戰(zhàn)略重新設(shè)定目標(biāo)值，或引入挑戰(zhàn)性目標(biāo)值，那么流程會越來越完善，工作會越來越有效。

平衡計分卡戰(zhàn)略回顧會議對內(nèi)審人員圍繞內(nèi)審部門的重點(diǎn)工作，以風(fēng)險、問題為導(dǎo)向，關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制點(diǎn)，務(wù)實強(qiáng)化審計內(nèi)控效果，細(xì)化審計重點(diǎn)工作計劃及審計監(jiān)督與評價體系建設(shè)等方面，起到了積極的探索和實踐的作用。

總之，平衡計分卡的應(yīng)用提高了內(nèi)部審計工作的效率，通過滾動更新機(jī)制，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)分化、突出了評價的有效性，使企業(yè)內(nèi)部審計工作更加科學(xué)合理，不斷推動企業(yè)朝健康發(fā)展的方向走下去。

［1］田桂申，劉佳.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計在電網(wǎng)企業(yè)在實踐路徑與實踐應(yīng)用［J］.中國內(nèi)部審計，2016（04）.

［2］徐穎.平衡計分卡在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效評價中的應(yīng)用［J］.中國經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2015（11）.

（作者單位：中國西電集團(tuán)公司）