馬宇亮

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財(cái)務(wù)問(wèn)題的規(guī)范及治理
——基于審計(jì)視角

馬宇亮

摘要：會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠程度，直接關(guān)系到一個(gè)單位乃至整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信體系的構(gòu)建和發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初步建立并逐步完善的時(shí)期，各類(lèi)審計(jì)工作必然會(huì)發(fā)現(xiàn)很多新的問(wèn)題，有些問(wèn)題甚至關(guān)系到企事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的安全和合法。文章對(duì)如何規(guī)范各類(lèi)單位財(cái)務(wù)信息，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題如何去規(guī)范和治理等問(wèn)題進(jìn)行討論和探索。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；中小企業(yè)；會(huì)計(jì)造假；信息失真；防范

一、引言

會(huì)計(jì)作為行政事業(yè)單位和企業(yè)的一項(xiàng)非常重要的管理工作，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度和合法性一直都是我國(guó)乃至世界各國(guó)關(guān)注的話題。然而，會(huì)計(jì)造假導(dǎo)致的財(cái)務(wù)信息的失真，卻困擾著各國(guó)的管理層。如何讓會(huì)計(jì)信息保質(zhì)保量地呈現(xiàn)在信息使用者面前，也一直都是管理層研究和探索的課題，同時(shí)也是審計(jì)人員一直在不斷追尋的目標(biāo)。

任何一個(gè)單位中，收入的增加必然伴隨相應(yīng)資產(chǎn)的增加。虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之后，企業(yè)的收入增加，為使報(bào)表平衡必須相應(yīng)虛增企業(yè)的資產(chǎn)。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣的問(wèn)題。這種問(wèn)題的出現(xiàn)，為審計(jì)人員提供了很好的審計(jì)線索，為發(fā)現(xiàn)和揭示各單位財(cái)務(wù)造假問(wèn)題提供了依據(jù)，也為下一步整改和治理提供了幫助。

李俊(2010)在《關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的探討》中分析了可以按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定規(guī)范會(huì)計(jì)管理工作，切實(shí)建立各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)的機(jī)制。

李鋼(2011)在《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究》中指出可以采取多種形式，切實(shí)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。各級(jí)單位特別是行政事業(yè)單位應(yīng)在提高會(huì)計(jì)工作人員的法制觀念，增強(qiáng)其遵守財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)會(huì)制度意識(shí)的同時(shí)，開(kāi)展多種形式、切合實(shí)際的在職員工繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員的理論水平和操作技能；各從業(yè)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)自覺(jué)開(kāi)展學(xué)習(xí)，跟蹤會(huì)計(jì)理論發(fā)展，不斷充實(shí)金融、計(jì)算機(jī)、法律等方面的知識(shí)，切實(shí)提高自身素質(zhì)。

蔣燕輝(2011)在《會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制》中提出為了加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部管理，有效治理“三亂”“三假”，應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。筆者建議不光在中小企業(yè)內(nèi)部，其他行政事業(yè)單位也要全面推行會(huì)計(jì)委派制度和社會(huì)審計(jì)鑒證制度。會(huì)計(jì)委派制度即由上級(jí)行對(duì)下級(jí)行層層委派會(huì)計(jì)人員，對(duì)下級(jí)行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算情況進(jìn)行直接監(jiān)督管理。會(huì)計(jì)委派制度是依法規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序、確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的有效工具，也是保障公平競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)市場(chǎng)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

二、財(cái)務(wù)信息造假的原因

1.財(cái)務(wù)制度本身的局限性和監(jiān)管力度的缺失

各單位，特別是中小企業(yè)的各種報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用比例過(guò)大，沒(méi)有健全的采購(gòu)監(jiān)督制度，缺乏采購(gòu)流程和審批的控制，報(bào)銷(xiāo)人員多、報(bào)銷(xiāo)類(lèi)別繁雜、報(bào)銷(xiāo)的憑據(jù)不全部是增值稅發(fā)票，存在很多夸大金額的收據(jù)，中小企業(yè)的報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用缺乏節(jié)點(diǎn)的控制，造成了各種報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用之間的比例失調(diào)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，不利于中小企業(yè)的成本控制。

有些單位內(nèi)部缺乏風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制的前期評(píng)估流程，只注重市場(chǎng)份額，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量和客戶(hù)關(guān)系的維持程度沒(méi)有進(jìn)行全面、綜合調(diào)查，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和實(shí)力評(píng)估體系不健全，加上盲目擴(kuò)張，造成了風(fēng)險(xiǎn)大、不利于管理的難題。

中小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此出具的審計(jì)報(bào)告是各監(jiān)管部門(mén)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管所依據(jù)的最主要信息來(lái)源。由于目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所多為中小企業(yè)自己出錢(qián)聘請(qǐng)的，本來(lái)就缺乏獨(dú)立性，因而中小企業(yè)高層的干預(yù)導(dǎo)致事務(wù)所無(wú)法真正意義地獨(dú)立從事審計(jì)等工作。審計(jì)的質(zhì)量不合格，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告就難以客觀真實(shí)地反映中小企業(yè)的財(cái)務(wù)等情況，中小企業(yè)的公告可信性因此大打折扣；投資者若憑借中小企業(yè)的公告來(lái)推測(cè)某個(gè)公司的價(jià)值，則難免做出錯(cuò)誤決策進(jìn)而直接影響投資者的收益，也嚴(yán)重影響公眾對(duì)證券市場(chǎng)的信心，這對(duì)證券市場(chǎng)信息化的發(fā)展是十分不利的。

2.單位內(nèi)部控制制度特別是財(cái)務(wù)控制制度的缺失

從管理角度來(lái)看，個(gè)別單位的會(huì)計(jì)管理人員存在一定程度的沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)、管理水平不高的現(xiàn)象，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員管理觀念落后，會(huì)計(jì)人員選用方式不合理，不重視人才，管理上過(guò)度集權(quán)，家庭式管理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)個(gè)人利益，使單位中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員覺(jué)得在為一個(gè)個(gè)人或者家庭服務(wù)，因此缺乏工作積極性。此外，還存在管理隨意性強(qiáng)，沒(méi)有形成科學(xué)的制度化的財(cái)務(wù)管理模式，獎(jiǎng)懲制度不明晰，財(cái)務(wù)信息不透明。單位會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)意識(shí)的表現(xiàn)主要有以下兩點(diǎn)：

(1)會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)行為就是算賬、報(bào)賬，至于企業(yè)的管理和決策行為都屬于領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)。

(2)管理人員和決策人員管理意識(shí)不強(qiáng)?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件要求管理者和決策者不僅要會(huì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，還要會(huì)管理企業(yè)，包括財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理。目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)管理決策人員距離這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)還有一定的差距。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管不力也是產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的重要原因

目前，監(jiān)管企業(yè)信息披露的部門(mén)主要有證監(jiān)會(huì)、兩個(gè)證券交易所和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。在對(duì)企業(yè)信息披露的監(jiān)管中, 政府各部門(mén)沒(méi)有形成合力。另一個(gè)導(dǎo)致信息披露不規(guī)范的罪魁禍?zhǔn)资枪靖邔宇I(lǐng)導(dǎo)非法干預(yù)會(huì)計(jì)過(guò)程, 致使財(cái)務(wù)人員缺乏獨(dú)立性。要解決造假根源必須嚴(yán)懲非法干涉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的高層領(lǐng)導(dǎo)。

4.會(huì)計(jì)造假的外部“誘因”

首先是企業(yè)配股圈錢(qián)的誘惑。企業(yè)對(duì)資金的需求是不間斷的，為了達(dá)到規(guī)模擴(kuò)張的目的，往往不惜粉飾報(bào)表，披露虛假信息來(lái)獲得配股資格。其次是私利誘惑。公司有些高層管理人員為了達(dá)到某種政治目的，動(dòng)用公司的金錢(qián)來(lái)行賄相關(guān)官員，或利用職務(wù)之便貪污、挪用公司的資金。最后是虧損公司面臨特別處理及摘牌的威脅。當(dāng)虧損企業(yè)面臨“ST”處理及摘牌威脅時(shí)，往往傾向于粉飾報(bào)表以保住公司上市資格。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)中會(huì)計(jì)信息造假的治理意見(jiàn)

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，從制度層面堵住漏洞

要建立并完善行業(yè)自律、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)管體系, 強(qiáng)化證券中介機(jī)構(gòu)及各種自律機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職能, 綜合利用行政、法律、輿論等各種力量提升違規(guī)者的失信代價(jià), 對(duì)不嚴(yán)格遵守信息披露制度的企業(yè)、中間組織及其相關(guān)人員等實(shí)施嚴(yán)厲的處罰措施， 嚴(yán)重者追究刑事責(zé)任。

2.完善單位法人治理結(jié)構(gòu)，用全面科學(xué)的內(nèi)部控制制度約束造假行為

密切結(jié)合單位的實(shí)際情況，建立新的會(huì)計(jì)體系，便于管理人員運(yùn)用。另外，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)制度的規(guī)范化是非常有必要的。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化，才能更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)從業(yè)人員及廣大的企業(yè)管理人員的培訓(xùn)。

在新的會(huì)計(jì)體系下，企事業(yè)單位應(yīng)樹(shù)立科學(xué)、合理的成本控制觀念，細(xì)化各個(gè)單位的成本控制目標(biāo)，將成本控制的任務(wù)分解到每個(gè)員工身上，對(duì)做出成本控制的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)。成本控制的職責(zé)和權(quán)限采用崗位責(zé)任制，最大限度地調(diào)動(dòng)公司上下各部門(mén)的積極性，使成本控制理念深入人心。

3.加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度

首先，我們應(yīng)該盡可能采用各種手段和方法推動(dòng)我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，從人力、物力和財(cái)力方面加大對(duì)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的投入，排除多余的行政干預(yù)，提高證監(jiān)會(huì)的震懾力。其次，應(yīng)加重對(duì)信息虛假披露和重大遺漏行為的處罰。情節(jié)較輕者給予警告、罰款，情節(jié)較重則摘牌、停業(yè)，更嚴(yán)重時(shí)連帶追究有關(guān)人員的民事、刑事責(zé)任。在處理企業(yè)信息披露違規(guī)案例時(shí)引入民事責(zé)任，提高違法違規(guī)成本，對(duì)于民事責(zé)任的額度給予明確的規(guī)定，使企業(yè)清楚違規(guī)操作的嚴(yán)重后果，從而維護(hù)投資者的利益。應(yīng)在企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其成員主要由董事組成，其負(fù)責(zé)人也應(yīng)由董事會(huì)獨(dú)立董事?lián)?，審?jì)委員會(huì)全面負(fù)責(zé)與公司審計(jì)有關(guān)的事宜;避免董事會(huì)與高管人員的重復(fù)任職，提高監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性，以加強(qiáng)其監(jiān)管職能。對(duì)中小企業(yè)應(yīng)加大基本會(huì)計(jì)核算及資產(chǎn)管理的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)其財(cái)務(wù)信息的監(jiān)控，著重做好對(duì)外投資、籌資、擔(dān)保的監(jiān)控工作，完善會(huì)計(jì)組織工作，嚴(yán)格遵守國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，依法建賬，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按期編制并公布財(cái)務(wù)報(bào)告，健全公司會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制以及內(nèi)部制約制度等。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

對(duì)于單位的會(huì)計(jì)崗位的員工而言，培養(yǎng)其高尚的職業(yè)道德以及精準(zhǔn)的職業(yè)判斷能力是非常重要的。從單位角度而言，職業(yè)道德和職業(yè)判斷力能夠約束各類(lèi)會(huì)計(jì)行為；從個(gè)人發(fā)展的角度看，提

升員工的相關(guān)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)對(duì)個(gè)人職業(yè)發(fā)展也是非常重要的。所以，從這個(gè)角度出發(fā)，會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的建立，對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義和影響。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性以及工作量已經(jīng)大大地增加，所以無(wú)論從大的外界客觀環(huán)境的角度分析，還是從各類(lèi)單位的具體業(yè)務(wù)發(fā)展的角度分析，健全和規(guī)范會(huì)計(jì)制度至關(guān)重要。

四、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)工作僅僅只是一種外部監(jiān)督的手段，要從根本上杜絕會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)務(wù)造假，還需要我們?cè)谥贫ㄒ?guī)章制度、完善內(nèi)部控制和提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)方面多做文章。

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(責(zé)任編校：裴媛慧，孫詠梅)

DOI:10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-1199.2016.04.011

(作者單位：鄭州市審計(jì)局)