王瑛++陳萍

摘 要：近年來，審計信息化快速發(fā)展，在這樣的背景下，我國的審計組織方式逐步顯現(xiàn)出了一些不對等態(tài)勢。本文分析了審計信息化對審計組織方式的影響并提出了相應(yīng)的審計組織方式改革建議。

關(guān)鍵詞：審計信息化；審計組織方式；扁平化；考核

一、引言

審計信息化是指利用現(xiàn)代化信息通訊技術(shù)將審計核算與企業(yè)管理有機結(jié)合的過程。我國在該領(lǐng)域的發(fā)展1981年剛剛起步，發(fā)展較晚，直到2013年財政部才印發(fā)《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》，為企業(yè)的審計信息化提供了一定程度的良好發(fā)展空間。這種審計信息化的變更不僅在審計效率上影響深遠，對我國審計的組織方式也有促進變革的作用。

二、審計信息化對審計組織方式的影響

1.審計信息化背景下《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》為審計組織扁平化打下基礎(chǔ)

與計算機結(jié)合的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)可通過多套操作模式進行審計作業(yè)，可以更好的適應(yīng)審計數(shù)據(jù)。它使得習(xí)慣于傳統(tǒng)審計方式的老審計人員和熟練掌握SQL語句的新審計人員都可以無障礙的進行審計操作。其內(nèi)附帶的計算機審計方法、項目管理功能、自動提交審計資料功能可使審計機構(gòu)自我形成一個審計管理單元，可隨時與外部進行信息和指令的交換，成為了審計組織中獨立的子系統(tǒng)，為審計扁平化打下了基礎(chǔ)。

2.交互軟件的形成為審計組織扁平化掃清了技術(shù)障礙

通常審計機關(guān)包括獨立審計項目與統(tǒng)一組織審計項目兩大類審計項目。根據(jù)最新的國家規(guī)定，無論哪一種審計項目都必須提供切實可行的操作方案，而且對于后一種審計項目還需提供審計工作方案的編制。在這樣的背景下，具有管理功能的交互軟件應(yīng)運而生，通過這種交互軟件，上級審計部門可隨時察看現(xiàn)場產(chǎn)生的八種審計資料，進行總體分析并下達指令，審計組織內(nèi)的信息指令傳遞更便捷，且審計組的所有成員都可及時看到上級審計機關(guān)所發(fā)出的指導(dǎo)意見。這種交互軟件的產(chǎn)生從實質(zhì)上為審計機關(guān)直接指揮審計項目組實現(xiàn)扁平化管理掃清了技術(shù)層面和操作層面的障礙。

3.安全保證實現(xiàn)了審計組織跨層級、跨地域的移動作業(yè)

在審計信息化背景下，審計工作更偏向“無紙化”辦公，因此往往產(chǎn)生移動式辦公需求。在這種移動式辦公需求的普及下，信息安全成為了重中之重。國家審計署因此開發(fā)出了移動辦公系統(tǒng)《安全客戶端系統(tǒng)》，這種系統(tǒng)使審計組織可安全實現(xiàn)全球范圍內(nèi)的移動辦公與遠程審計。安全的保證使得出差期間游離于審計機關(guān)、脫離機關(guān)辦公系統(tǒng)的審計組人員可以隨時進行審計作業(yè)。審計組織因此可實現(xiàn)跨層級和跨地域的組織形式。

4.聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的實現(xiàn)促使了審計組織形式的加速變革

聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)可使審計機構(gòu)實現(xiàn)“亞實時”的審計操作，實現(xiàn)事后與事中審計的有效結(jié)合、靜態(tài)與動態(tài)審計的有效結(jié)合、遠程審計同現(xiàn)場審計的有效結(jié)合。這種聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)對當(dāng)前審計組織中現(xiàn)行的審計程序與文書產(chǎn)生了巨大的影響，審計組織形式必須做出一定變革。

5.大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)改變了審計組織的工作場所

審計信息化背景下審計工作亟需解決的問題便是對大數(shù)據(jù)的處理，而不是對傳統(tǒng)賬本的翻閱，在這樣的背景下，審計人員的工作職責(zé)和重點都進行了一定程度的轉(zhuǎn)移，審計組織的工作場所也因此必須做出改變。相當(dāng)一部分傳統(tǒng)的辦公室已被數(shù)據(jù)中心和審計仿真實驗室替代。

三、審計信息化背景下改革審計組織方式的措施

審計信息化的發(fā)展促使審計組織方式進行變革，但這種變革阻力很大，既有電子政務(wù)推行下的客觀阻力，也有審計機關(guān)的主觀阻力，因此為了循序漸進的進行變革，可以考慮從以下五個方面入手。

1.調(diào)整審計項目組織方式以適應(yīng)審計信息化

大量的審計人員針對大量的審計對象”N 年審一次，一次審N 年“這種審計組織方式不可能被瞬間改變，但可以進行小范圍的改進。例如針對某些實行審計信息化的企業(yè)，便可以增加其審計頻度，審計機關(guān)抽調(diào)出小部分人定期查看其聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)問題進行審計監(jiān)督，對于其它審計單位仍可實施原有項目組織方式的審計。這樣一點點的改變，最終便可實現(xiàn)審計組織全面的信息化變革。

2.改進審計質(zhì)量控制的方式

審計質(zhì)量是審計工作的重中之重，但一直以來，審計質(zhì)量的控制多重視審計報告寫法的把關(guān)，而不是關(guān)注審計目標(biāo)、審計重大問題。這種以玩審計報告文字游戲來規(guī)避審計風(fēng)險的審計質(zhì)量控制方式在審計信息化的背景下將不再適合，政府與企業(yè)需要本著項目管理為核心，報告審核為輔助的原則，加強審計質(zhì)量的質(zhì)量控制。

3.完善審計程序以適應(yīng)審計信息化

審計信息化從法律上看，并沒有對審計法造成根本上的改變。因為審計機關(guān)獲取被審計單位資料的權(quán)力、被審計單位提供資料的義務(wù)這些基本規(guī)定并沒有被改變，有的只是一些應(yīng)用形式上的變化。因此，有關(guān)部門務(wù)必完善審計程序以使審計工作更好的適應(yīng)審計信息化的發(fā)展，一些老套的審計程序往往阻礙了審計流程的順暢進行，例如”審計檔案裝訂整齊”這一條目，便可以拒絕優(yōu)秀的使用電子歸檔的審計項目。

4.將新的職能賦予現(xiàn)有機構(gòu)

審計機構(gòu)的調(diào)整通常采用以下三種方式，一是維持現(xiàn)有機構(gòu)優(yōu)化人員構(gòu)成，二是調(diào)整現(xiàn)有機構(gòu)進行職能重新組合，三是增設(shè)技術(shù)機構(gòu)。相比較而言，第一種調(diào)整方式對于審計信息化的改革作用不明顯，第二種方式又太興師動眾不易實現(xiàn)，只有第三種方式實現(xiàn)起來較為現(xiàn)實。將適合審計信息化的技術(shù)機構(gòu)賦予現(xiàn)有的審計機構(gòu)，增設(shè)技術(shù)機構(gòu)包括擴大計算機審計處，組建數(shù)據(jù)分析隊伍，進行審計模型開發(fā)、數(shù)據(jù)分析、聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)預(yù)警處理等一系列適應(yīng)審計信息化的工作。但為了維護數(shù)據(jù)綜合分析的完整性，這種增設(shè)業(yè)務(wù)處的技術(shù)機構(gòu)不可以取代一級審計機關(guān)設(shè)立的數(shù)據(jù)分析機構(gòu)。

5.加強考核制度促進推行新的審計組織方式

對考核制度進行內(nèi)容上的更新，以新的考核制度跟進審計項目組織方式的進展，鼓勵查明數(shù)據(jù)來源，要求審計報告進行來源于數(shù)據(jù)分析的總體情況分析，杜絕靠“拍腦瓜”拍出來的審計報告。不僅對審計項目的現(xiàn)實業(yè)績進行考核，同時加強對數(shù)據(jù)積累、計算機審計模型開發(fā)等有助于審計信息化長遠發(fā)展的事項的考核。

參考文獻：

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