朱楨 中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院

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從三鹿事件看內(nèi)部控制的實(shí)施

朱楨 中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院

引言

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個(gè)重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。2000年，美國(guó)政府頒布的《薩班斯—奧克斯利》法案對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制產(chǎn)生了廣泛而深刻的影響。國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制管理的法規(guī)也在不斷完善和進(jìn)步，國(guó)內(nèi)新的《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了明確的要求，建立健全有效的內(nèi)部控制體系是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是提升管理效率的必然要求。三鹿奶粉事件再次給企業(yè)敲響了警鐘。本文將基于三鹿企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制問題加以分析。

一、三鹿奶粉事件概述

近年來，我國(guó)乳制品行業(yè)的擴(kuò)張速度驚人。自1993年起, 三鹿奶粉產(chǎn)銷量連續(xù)15年實(shí)現(xiàn)全國(guó)第一。2007年，三鹿集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入100. 16億元，同比增長(zhǎng)15. 3%。按三鹿自己的說法，三鹿一直在快車道上高速行駛，創(chuàng)造了令人振奮的“三鹿速度”。然而，就在這時(shí)， 2008年震驚中國(guó)的“‘三鹿牌嬰幼兒配方奶粉’重大安全事故”發(fā)生了。2008年9月11日，衛(wèi)生部證實(shí)，經(jīng)調(diào)查，高度懷疑三鹿牌嬰幼兒配方奶粉受到三聚氰胺污染。

二、三鹿集團(tuán)在內(nèi)控方面存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境。該元素是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、誠(chéng)信與道德觀等諸多方面。三鹿集團(tuán)從2008年3月接到消費(fèi)者反映，到8月秘密召回部分問題奶粉之時(shí)，始終沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾。顯然此次事件在某種程度上檢驗(yàn)了三鹿集團(tuán)決策層的誠(chéng)信與道德觀。事實(shí)上除了三鹿集團(tuán)外，添加三聚氰胺的耿氏兄弟，玩忽職守，徇私舞弊的檢測(cè)技術(shù)人員只關(guān)心利益，不管消費(fèi)者的健康，而這種環(huán)境因素也許才是導(dǎo)致此次事件的真正原因。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。此元素需要企業(yè)及時(shí)識(shí)別系統(tǒng)的分析與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。三鹿沒有成立專門機(jī)構(gòu)，以識(shí)別，評(píng)估，管理和執(zhí)行其面臨的風(fēng)險(xiǎn)。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 1、在人力資源方面，對(duì)于三鹿集團(tuán)內(nèi)部人員尤其是高管的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，難以準(zhǔn)確識(shí)別其有無風(fēng)險(xiǎn)。2、三鹿集團(tuán)的原奶采購(gòu)模式是“奶農(nóng)——奶站——乳企”，奶站最終將散戶奶農(nóng)的牛奶集中到三鹿集團(tuán)的各家工廠。這種模式是，乳品企業(yè)并不需要建立養(yǎng)殖場(chǎng)、養(yǎng)殖奶牛，卻能夠迅速擴(kuò)大奶源生產(chǎn)。但奶農(nóng)、奶站都不屬于乳企，乳企無法直接、全面地控制奶農(nóng)和奶站；二是在牛奶離開奶牛母體后與乳企之間增加了中間商環(huán)節(jié)；三是隨著企業(yè)規(guī)模的快速擴(kuò)張，奶農(nóng)、奶站越來越分散，也越來越難以控制。此次事件的發(fā)生，說明三鹿集團(tuán)的管理控制存在著較大的問題，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理。

3.控制活動(dòng)。是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。其實(shí)此次奶粉的污染物三聚氰胺早已被列入違規(guī)食品添加劑。此次三鹿集團(tuán)奶粉事件曝光后，根據(jù)警方抓獲的耿某介紹，在2007年底前向三鹿集團(tuán)銷售的牛奶就屢次因檢驗(yàn)不合格而被拒收。而三鹿集團(tuán)對(duì)這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠(chéng)信記錄”，在其向牛奶中添加三聚氰胺，使得“問題”奶進(jìn)一步演化為“毒奶”而順利通過檢測(cè)后沒有保持“合理懷疑”。

4.信息與溝通。從某種程度上，這個(gè)要素可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。從3月三鹿集團(tuán)接到消費(fèi)者的投訴，到8月將相關(guān)信息上報(bào)給市政府。這中間已整整過去五個(gè)月，信息與溝通不及時(shí)、不全面的問題比較嚴(yán)重。三鹿集團(tuán)信息收集傳遞遲緩，正常信息處理程序可能被經(jīng)驗(yàn)和僥幸心理主導(dǎo)。

5.內(nèi)部監(jiān)督。該要素要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。作為中國(guó)食品工業(yè)百?gòu)?qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，三鹿對(duì)內(nèi)部監(jiān)督不能說不重視，但為何沒有檢測(cè)出三聚氰胺？這表明企業(yè)除了日常的監(jiān)控活動(dòng)，還應(yīng)該有一些專項(xiàng)的、非常規(guī)的監(jiān)控活動(dòng)，以達(dá)到發(fā)現(xiàn)控制缺陷的目的。

三、應(yīng)當(dāng)實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部控制

1.創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制必須加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作情神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而且，董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的執(zhí)行力度。開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并安排專門人員負(fù)責(zé)執(zhí)行。

3.加強(qiáng)控制活動(dòng)的實(shí)施力度?？刂苹顒?dòng)是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，運(yùn)用相應(yīng)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制是控制活動(dòng)的特殊措施，通過這種機(jī)制的建立，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，可以確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

4.建立信息溝通平臺(tái)，使信息溝通順暢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋，信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

毫無疑問，內(nèi)部控制制度在對(duì)規(guī)范企業(yè)行為、保證企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)等方面起了積極作用。內(nèi)部控制理論的發(fā)展為企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全提供了理論基礎(chǔ)，國(guó)內(nèi)外企業(yè)也在內(nèi)部控制實(shí)踐中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，內(nèi)部控制制度的完善需要政府、企業(yè)和相關(guān)社會(huì)團(tuán)體的長(zhǎng)期努力，尤其是企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部控制的探索。