■/張甫香

關(guān)于會計信息完整性的探討

■/張甫香

會計信息就是國家信息基礎(chǔ)設(shè)施之一。文章從信息作用談起，繼而梳理會計信息完整性制度要求，分析信息不完整性表現(xiàn)及其特點，最后給出保證會計信息完整性的幾點建議。

會計信息完整性探討

會計信息的載體大多是會計憑證。而會計憑證按其來源和用途劃分為原始憑證和記賬憑證。記賬憑證只是依據(jù)原始憑證核心要素或已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息運用會計語言加以格式化描述以有利于記賬的憑證。因此，會計信息的主要源頭是原始憑證。而實務(wù)中，會計信息不完整現(xiàn)象比比皆是，不勝枚舉。那么，怎樣認(rèn)識信息的作用？怎樣理解會計信息完整性的制度要求？怎樣判別會計信息的完整性？怎樣保證會計信息的完整性？怎樣使收款、付款、轉(zhuǎn)賬的內(nèi)容及依據(jù)合法、合規(guī)、合理？很值得探討。

一、信息是國家基礎(chǔ)設(shè)施之一

阿爾弗雷德·D·錢德勒（2000年）在其所著的《信息改變了美國》一書中說：信息以前是今后仍然是國家基礎(chǔ)設(shè)施中一個幾乎看不見的組成部分——它之所以看不見，是因為它非常普遍，幾乎無所不在。

財政部財政科學(xué)研究所金融中心副主任馬洪范博士在其《國庫制度歷史演進及其現(xiàn)代化》一文中寫下：在我看來，一切行為，都會留下相應(yīng)的信息；一切需求，也都有賴于充分的信息才能變成現(xiàn)實。無論過去，還是現(xiàn)在，信息都是一個國家的重要基礎(chǔ)設(shè)施之一。它是分割權(quán)力的基礎(chǔ)，也是行使權(quán)力的前提；它是利益的具體反映，也是利益兌現(xiàn)的重要工具；它是制度的依托，也是制度控制的橋梁?？梢哉f，信息不是可有可無，而是緊密聯(lián)系著政治、經(jīng)濟與社會的不可或缺的基礎(chǔ)性要素。從某種意義上講，人類的發(fā)展史，就是一部信息處理變革史。

由此及彼，從經(jīng)濟對人類進步的作用看，會計信息就是國家基礎(chǔ)設(shè)施之一。

會計信息在劉永澤主編的《中級財務(wù)會計》教科書中被認(rèn)定最終表現(xiàn)為通用的會計報表和其他的會計報告。從會計信息的性質(zhì)看，主要是反映企業(yè)整體情況，并著重歷史信息。從信息的用途看，主要是利用信息了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而會計信息的質(zhì)量應(yīng)具備可靠性、相關(guān)性、可理解性等八大基本特征。顯然，這種會計信息目的性、指向性很強，并居于較高層次，關(guān)乎國家經(jīng)濟的發(fā)展，關(guān)乎國家稅收的貢獻度。而財政部出臺的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中所描述的會計信息，強調(diào)的是會計基礎(chǔ)工作信息，其合法、真實、準(zhǔn)確、完整四點信息質(zhì)量要求是其他會計信息生成的基石。因此，基礎(chǔ)會計信息的形成機制更應(yīng)當(dāng)受到關(guān)注和重視。

二、會計信息完整性制度要求

《中華人民共和國會計法》第四條：單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會計機構(gòu)、會計人員和其他人員執(zhí)行本法，保證會計資料合法、真實、準(zhǔn)確、完整。第十七條：會計機構(gòu)、會計人員對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。

財政部1996年頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十條：會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整。第三十六條：各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息。第四十八條：原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、單價和金額。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。第七十五條：會計機構(gòu)、會計人員對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。第七十九條：對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補充、更正。

從保證會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、完整的角度看，以上各條款，除第四十八條要求提供的信息點具有可操作性外，其余僅是寬泛籠統(tǒng)地原則性要求，至于何為合法性、真實性、準(zhǔn)確性、完整性，未對內(nèi)容形式等方面的描述和界定。盡管《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》相關(guān)條款中述及除原始憑證以外的驗收證明、收款證明、批準(zhǔn)文件、原始憑證分割單等附件，也可以作為會計信息的重要補充，即作為保證會計信息完整性的要件，但實務(wù)操作中的會計信息完整程度是仁者見仁，智者見智，關(guān)鍵未在單位內(nèi)部控制制度中有所呈現(xiàn)。

三、會計信息不完整情形討論

“完整”一詞在現(xiàn)代漢語詞典中是指：具有或保持著應(yīng)有的各部分；沒有損壞或殘缺。從完備的報賬手續(xù)看，完整的會計信息大致可分為：原始信息、附加信息、佐證信息。

原始信息來源于原始憑證，其完整性容易判定。原始憑證會計學(xué)意義上又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。它不僅能用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，還可以明確經(jīng)濟責(zé)任，是進行會計核算工作的原始資料和重要依據(jù)，是會計資料中最具有法律效力的一種文件。原始憑證按來源分為外來原始憑證與自制原始憑證，如按其特點可粗線條分為：發(fā)票、收據(jù)、憑證。簡單地說，發(fā)票應(yīng)指蓋有稅務(wù)部門監(jiān)制章的票據(jù)；收據(jù)應(yīng)指蓋有財政部門監(jiān)制章的票證；憑證應(yīng)指無稅務(wù)、財政監(jiān)制章的單據(jù)。三類票據(jù)常見的會計信息不完整情形主要有：其一無發(fā)票臺頭、無商品品名、無開票日期、無數(shù)量單價、無填制人；其二發(fā)票臺頭使用簡稱、商品品名使用統(tǒng)稱、計量單位使用批件且未注明提供明細(xì)清單。尤其是手寫式原始憑證出現(xiàn)此類現(xiàn)象較常見。

附加信息是指單位準(zhǔn)予報銷憑證上呈現(xiàn)的報銷審批手續(xù)信息，不僅僅有經(jīng)辦人、驗收或證明人以及審批人簽名，而且還有審批人簽注經(jīng)費開支的具體項目等內(nèi)容，有時還含有某些特殊票據(jù)的非正常簽批信息，如對遺失發(fā)票證明、超過報賬規(guī)定期限發(fā)票、違規(guī)使用現(xiàn)金票據(jù)、大額資金支付票據(jù)、超出預(yù)算指標(biāo)開支票據(jù)、超出核定比例支出票據(jù)、自報自批票據(jù)等作出的簽批處置意見。以上各類情形處置的要求應(yīng)由單位內(nèi)部控制制度加以規(guī)定和規(guī)范，明確項目負(fù)責(zé)人或財務(wù)部門負(fù)責(zé)人或分管財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)各司其職，履行相關(guān)責(zé)任，即在報銷憑證上或附加的書面報告上簽名或簽注內(nèi)容以示負(fù)責(zé)。實務(wù)中，附加信息不完整情形主要表現(xiàn)有：某些領(lǐng)導(dǎo)僅簽署姓或只簽署姓名；有的簽署姓名注明日期不表明態(tài)度；有的以固定格式簽署意見，如同意按規(guī)定辦、經(jīng)會議研究擬同意、請妥處等等，不一而足。顯然，如上五花八門的簽字樣式，有的是因單位內(nèi)部控制規(guī)范未曾明確，有的是單位領(lǐng)導(dǎo)的一貫簽字風(fēng)格，有的是得到財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)的默許，已約定俗成。

關(guān)于附加信息的呈現(xiàn)位置和方式，也有不同的表現(xiàn)形式。有的單位認(rèn)可直接在票據(jù)或匯總審批表上簽名的做法。有的單位規(guī)定票據(jù)上不簽字，只在匯總審批表或報告或說明上簽字。有的單位事事有請示、件件有報告，審批流程電子化，紙質(zhì)票據(jù)附在審批流程表后入賬。從完整性角度看，任何紙質(zhì)原始票據(jù)至少應(yīng)當(dāng)有經(jīng)辦人即票據(jù)提供者簽字，如此，可確保會計信息帶入責(zé)任的有效追溯，可規(guī)避中途替換票據(jù)或未簽字票據(jù)再報銷等問題。至于票據(jù)匯總審批表，簡化了審批程序，減少了審批工作量，但不應(yīng)省略票據(jù)提供者簽字的責(zé)任。

佐證信息是對原始憑證固有信息的有效補充，有的反映經(jīng)濟活動的來龍去脈，有的反映業(yè)務(wù)發(fā)起原由，有的反映業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有的反映業(yè)務(wù)詳細(xì)內(nèi)容。具體呈現(xiàn)形式有：工作令號、購銷合同、雙方協(xié)議、明細(xì)清單、請購申請單、驗收報告、工程決算書、審計報告、中標(biāo)通知書、會議通知、會議簽到表、活動策劃書、專項工作報告書、書面情況說明、動用專項資金請示、增加預(yù)算外項目請示等各種單證。如上各種紙質(zhì)材料，雖不能全面證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，也不能單獨作為原始憑證并據(jù)以記賬，但其反映的信息可以起到佐證作用，有助于全面完整反映會計信息，是記賬憑證的重要附件內(nèi)容。實際工作中，佐證信息相當(dāng)不完整，究其原因，是各單位沒有研究會計信息的構(gòu)成，沒有將佐證信息納入會計信息范疇，統(tǒng)一用內(nèi)部控制制度加以規(guī)范管理，往往以工作經(jīng)驗或財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)意見作為依據(jù)，要求報賬人員提供相關(guān)單證。

以上附加信息及佐證信息的完備程度能夠體現(xiàn)單位之間制度文化上的差異。在當(dāng)今社會，單位內(nèi)部控制制度的制定完備程度以及付諸實施的差異性，決定了會計信息完整度，決定了合法、真實、準(zhǔn)確、完整會計信息形成的難易度。

四、會計信息完整性幾點建議

目前，各單位對會計信息不完整情形的處置，一是更正、二是補充。更正，多為缺失的原始憑證信息內(nèi)容，要求經(jīng)辦人返回開票人哪里，按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求更正，相對補充的情形而言，更正成本要大，且報賬人的抵觸情緒比較強烈，但只要財務(wù)部門主要領(lǐng)導(dǎo)堅持原則不動搖，加強宣傳，多做解釋，退回更正的情形就一定會越來越少。補充，多針對簽批手續(xù)或特別報銷票據(jù)或佐證材料不完備而言，相比更正的情形，補充的情形更多些，也更容易做到。那么，怎樣完善會計信息的形成機制？怎樣實現(xiàn)會計信息的完整性？

（一）盡快修訂《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》

該規(guī)范由財政部1996年頒布實施，至今已近20年，相當(dāng)多條款已與當(dāng)下形勢和情況不適應(yīng)，特別是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計檔案的形成、存儲、管理等條款需要完善。規(guī)范是信息完整性的前提和保障，規(guī)范靠制度固化下來。應(yīng)將會計信息質(zhì)量的每一要求具體詳述，規(guī)定其內(nèi)容與形式，規(guī)定呈現(xiàn)的位置與方式，以提高可操作性。

（二）完善并維護單位內(nèi)部控制制度

要規(guī)范各級領(lǐng)導(dǎo)權(quán)限與職責(zé)范圍，財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)力避無序遷就破壞規(guī)則行為的簽字，時刻警惕內(nèi)部規(guī)章制度碎片化，要讓單位系統(tǒng)性規(guī)則規(guī)矩成為某些人攻擊的靶子，一方面最大限度地回避正面沖突，另一方面使之成為單位經(jīng)濟持續(xù)健康有序發(fā)展的基石，應(yīng)通過必要的程序，不斷修訂與完善內(nèi)部控制制度，如此，可以達到最大限度地消弭隨意挑戰(zhàn)內(nèi)部規(guī)章制度的舉動。

（三）運用網(wǎng)絡(luò)化管理平臺實施信息推送式管理

要用制度管人、程序管事的治理方略，處理好網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下直線職權(quán)范圍內(nèi)的審批權(quán)簽字、參謀職權(quán)范圍內(nèi)的聯(lián)簽、會簽問題。通過委托研制、市面購買、自行開發(fā)等方式，取得網(wǎng)上報賬軟件，通過注冊登記、流程管理、信息推送、網(wǎng)上操作等步驟，使會計信息電子化、模式化、規(guī)范化，回避先斬后奏以及不確定因素干擾等尷尬。

（四）整理加工出臺單位系統(tǒng)性報賬規(guī)定

財會人員應(yīng)對各類報銷票據(jù)及報賬手續(xù)加以梳理，整理加工形成規(guī)范化條款，出臺操作流程，印刷工作手冊。應(yīng)摒棄以增加“標(biāo)注”和“簽字”等要求，保證信息完整性的陋習(xí)，而應(yīng)以增加“文件”或“批示”等佐證材料予以完善，實現(xiàn)事前有批示，事中有依據(jù)，事后有監(jiān)督，較好地反映會計信息的來龍去脈。

（五）著力提高財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

財會人員要正確處理好服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系，要在服務(wù)中監(jiān)督、在監(jiān)督中服務(wù)，要勤于學(xué)習(xí)、勇于探索、善于總結(jié)，努力擺正審核與監(jiān)督的關(guān)系，不應(yīng)將票據(jù)審核，等同于檢查手續(xù)的完備性，審核過程要具思辨性，凡是新情況未在已有規(guī)定中明確的，要謹(jǐn)慎處置。如果審核人不過問簽字位置、簽字功能、發(fā)票連號、發(fā)票過期、出租車票時間疊加、字跡模糊等等情形，而皆以領(lǐng)導(dǎo)的口諭為準(zhǔn)，那么就喪失了起碼的會計職業(yè)道德。

◇作者信息：南京林業(yè)大學(xué)財務(wù)處

◇責(zé)任編輯：閆樹北

◇責(zé)任校對：閆樹北

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1004-6070（2016）02-0025-03