孫強

摘要：作業(yè)成本法，又被成為作業(yè)成本分析法，是一種基于活動的成本核算系統(tǒng)。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計算的重要區(qū)別在于制造成本的分配過程中。假如企業(yè)的制造費用較高，則使用作業(yè)成本法會相對更加有效。文章主要針對作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)新進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；制造行業(yè)；應(yīng)用創(chuàng)新

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展，我國制造行業(yè)也得到了長足的發(fā)展與進(jìn)步，傳統(tǒng)的成本核算方式已經(jīng)難以滿足制造企業(yè)的發(fā)展需求，作業(yè)成本法作為一種科學(xué)的成本核算方式應(yīng)運而生，并且廣泛的運用在制造業(yè)中。

一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法的主要原理就是實現(xiàn)資源成本—資源成本動因—產(chǎn)品、服務(wù)和用戶的過程，并且最終將相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計算出來的一種方式。圖1為作業(yè)成本法的基本原理。其中，資源消耗主要包括人工費用、制造費用等企業(yè)所需要投入的成本；作業(yè)是指能夠重復(fù)進(jìn)行，消耗一定資源的特定范圍工作。而成本動因則是形成成本的特征事項，充分表示了成本的分配因果聯(lián)系。

二、作業(yè)成本法的優(yōu)勢

在當(dāng)前制造行業(yè)中，傳統(tǒng)的成本核算法存在一些弊端。例如，無法第一時間準(zhǔn)確的核算產(chǎn)品的應(yīng)力能力；設(shè)備、工時在各個車間難以準(zhǔn)確的界定；非生產(chǎn)性費用過高，難以準(zhǔn)確界定；半成品、在制品的銷售難以核算準(zhǔn)確成本，定價工作難以進(jìn)行；難以全面滿足企業(yè)成本管理與績效考核的實際需求[1]。然而作業(yè)成本法作為一種能夠滿足制造企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營方式的成本管理方式，相對于傳統(tǒng)的成本管理方式擁有以下優(yōu)勢：1.提升了成本信息的可靠性。作業(yè)成本法使得間接費用的分配范圍變得更窄，同時還適當(dāng)?shù)奶砑恿艘?guī)范的分配標(biāo)準(zhǔn)。每一種作業(yè)都能夠選擇設(shè)的分配率，彌補了傳統(tǒng)成本法當(dāng)中分配間接費用的不合理性，改善了傳統(tǒng)成本法所存在的信息失真的問題，從而使得最終的成本核算更加精確，更加可靠。2.使得企業(yè)的產(chǎn)銷量更加合理[2]。作業(yè)成本法中關(guān)于成本信息的相關(guān)核算更加準(zhǔn)確，能夠使得企業(yè)在制定產(chǎn)量銷量計劃的時候更加合理，從而獲得更加準(zhǔn)確的相關(guān)利潤數(shù)據(jù)。3.優(yōu)化我也資源配置。作業(yè)成本法能夠?qū)ζ髽I(yè)資金的消耗進(jìn)行詳細(xì)而準(zhǔn)確的控制管理，從而對企業(yè)的價值鏈、產(chǎn)品種類等進(jìn)行改善優(yōu)化，進(jìn)而達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的。4.完善內(nèi)部管理工作。在基于作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上形成責(zé)任中心可以進(jìn)一步拓展使用作業(yè)預(yù)算法與管理法，進(jìn)而完善內(nèi)部管理工作，對成本的累積與形成過程進(jìn)行嚴(yán)格的控制[3]。

三、作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)新

（一）作業(yè)成本法的核算步驟

導(dǎo)致作業(yè)成本的因素被稱為成本驅(qū)動因素，即為成本動因，這一概念是作業(yè)成本法中的關(guān)鍵概念。根據(jù)產(chǎn)出消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原始力量，可以從資源與作業(yè)兩種主要的方式來對作業(yè)的成本動因進(jìn)行選擇和分析[4]。作業(yè)成本法的核算步驟主要包括以下幾個步驟。

1.明確主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。作業(yè)中心主要是指制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營活動的集合體，確認(rèn)主要作業(yè)即為給制造企業(yè)將出現(xiàn)的各種非直接費用的作業(yè)活動進(jìn)行類別劃分，并且將其中的作業(yè)中心劃分出來。

2.探究資源動因，準(zhǔn)確分配資源成本。制造企業(yè)的作業(yè)量的水平直接影響到資源的消耗量，但是資源的消耗量與產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量并沒有直接的聯(lián)系。而通過對資源動因進(jìn)行探究，就可以合理配置每一個作業(yè)中心的資源。

3.分析作業(yè)動因，分配作業(yè)成品至產(chǎn)品。在對作業(yè)動因進(jìn)行分析后可以明確的了解制造企業(yè)在運營中必要的作用與非必要的作業(yè)，關(guān)鍵的作業(yè)與非關(guān)鍵的作業(yè)，從而對產(chǎn)出消耗作業(yè)的具體情況進(jìn)行調(diào)整，從而實現(xiàn)降低產(chǎn)品成本的最終目的。

4.計算產(chǎn)品的最終成本。將分配到產(chǎn)品中的人工成本、材料成本等進(jìn)行匯總，即為產(chǎn)品的最終成本。

（二）作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)新策略

1.整體看待制造費用所占比例。作業(yè)成本法相對更加適合用于間接費用在成本總額中所占比例較多的企業(yè)，而制造費用比例較低的企業(yè)使用作業(yè)成本法是不符合成本-效益這一基本原則的。據(jù)相關(guān)調(diào)查現(xiàn)實，我國制造行業(yè)中有63.4%的企業(yè)制造費用僅僅占據(jù)成本總額的16%-24%左右，因此有很多制造企業(yè)并沒有真正的運用作業(yè)成本法。然而制造費用所占據(jù)成本總額是傳統(tǒng)成本計算法下所得出的結(jié)果。因此，制造企業(yè)需要更加深層次的對制造費用所占比例進(jìn)行分析。例如，A企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品QWE，在傳統(tǒng)成本法下該產(chǎn)品的制造費用僅僅占據(jù)17.56，從表面數(shù)據(jù)來看A企業(yè)并不適合選擇使用作業(yè)成本法，但是實際上A企業(yè)是一個大型制造企業(yè)，旗下?lián)碛斜姸喾謴S，每個分廠分別制造最終產(chǎn)品的一部分，所生產(chǎn)出來的半成品就交由下游分廠進(jìn)行生產(chǎn)[5]。在這種模式下，各個分廠之間就要進(jìn)行價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移，處于上游的分廠在生產(chǎn)過程中會形成自己的直接材料、制造費用、人工費用等，而下游分廠則會將購買的半成品作為直接材料成本，然后再組合自己分廠生產(chǎn)所需要的材料、人工與制造費用，依次循環(huán)直至到最終生產(chǎn)QWE的部門。生產(chǎn)QWE部門的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)中，直接材料成本就包含了所有上游企業(yè)的材料成本、人工成本與制造成本，而剩余的人工成本、制造成本則是其自己發(fā)生的。很明顯，采用傳統(tǒng)低成本核算方式降低了制造費用所占比例，而提升了材料成本比例。站在對QWE的成本構(gòu)成進(jìn)行調(diào)整核算后，可以發(fā)現(xiàn)其制造費用成本上升至27.68%，是適合使用作業(yè)成本分析法的。由此可以看出，在傳統(tǒng)成本核算放下的制造費用比例并不十分準(zhǔn)確，只能當(dāng)做參考數(shù)據(jù)之一。制造企業(yè)要應(yīng)用作業(yè)成本法需要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)特征，對成本來源進(jìn)行分析，兼顧到制造費用在總成本中的各種綜合關(guān)系，進(jìn)而對制造費用進(jìn)行綜合的判斷。

2.制造行業(yè)上至高層管理人員，下至基層員工都應(yīng)該要做到創(chuàng)新觀念，跟隨時代的步伐進(jìn)步，充分意識到作業(yè)成本法是一種十分先進(jìn)，相對完善的成本核算方式，其在制造行業(yè)成本核算的應(yīng)用中擁有十分明顯的優(yōu)勢，因此要積極的創(chuàng)造運用作業(yè)成本法的環(huán)境，讓制造企業(yè)的員工都能夠參與到作業(yè)成本法的運用當(dāng)中。高素質(zhì)的財務(wù)會計隊伍與成本核算的專業(yè)人才是保證制造企業(yè)準(zhǔn)確合理運用作者成本法的保證。因此，制造企業(yè)要全面提升財務(wù)會計工作人員以及成本核算工作人員的理論基礎(chǔ)與實踐能力，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)作業(yè)成本的核算方式，豐富財務(wù)會計人員、成本核算人員的理論與實踐，加大實踐培訓(xùn)，讓財務(wù)會計與成本核算工作人員能夠全身心的投入到作業(yè)成本法的運用中。另外，制造企業(yè)高層管理人員要提升作業(yè)成本法的宣傳力度，尤其是要對基層人員進(jìn)行關(guān)于作業(yè)成本法的培訓(xùn)，讓基層人員能夠克服困難，明確作業(yè)成本的優(yōu)勢與特點，從而能夠在工作中主動使用作業(yè)成本法，提高工作效率，將作業(yè)成本法落到實處。

四、結(jié)束語

通常來說，選擇的成本動因數(shù)量越多，則最后計算結(jié)果的成本數(shù)據(jù)就越準(zhǔn)確，但是成本動因數(shù)量的增加將會大大增加財務(wù)管理人員的工作量。因此，在應(yīng)用作業(yè)成本法過程中應(yīng)該始終秉持著邊際效益原則，來對成本動因的選擇進(jìn)行權(quán)衡，在基本框架與核算步驟上設(shè)計。作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用應(yīng)該做到正確看待制造費用所占比例，積極要求基層人員配合，這樣才能夠充分發(fā)揮作業(yè)成本法在制造行業(yè)中的優(yōu)勢。

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