■/李荷雨

上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究——以日本東芝公司財(cái)務(wù)造假丑聞為例

■/李荷雨

日本東芝公司財(cái)務(wù)造假丑聞的曝光凸顯了公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)控與監(jiān)督機(jī)制的失靈，從而引發(fā)學(xué)術(shù)界對(duì)有關(guān)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的研究。本文將基于財(cái)務(wù)舞弊行為的定義及危害，以日本東芝公司財(cái)務(wù)造假丑聞為背景，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表造假的內(nèi)外部原因和舞弊手法等進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，為完善現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理與內(nèi)控建立提供建議，探討符合中國(guó)國(guó)情的公司治理模式與有效的內(nèi)控機(jī)制。

舞弊行為 財(cái)務(wù)報(bào)表 公司治理 內(nèi)控機(jī)制

一、案例背景

（一）日本東芝公司簡(jiǎn)介

東芝公司原名東京芝浦電氣株式會(huì)社，1939年由株式會(huì)社芝浦制作所和東京電氣株式會(huì)社合并而成。東芝公司創(chuàng)辦于1875年，歷經(jīng)140余年的發(fā)展而不斷壯大，如今是日本最大的半導(dǎo)體制造商和第二大綜合電機(jī)制造商，隸屬于三井集團(tuán)旗下。東芝公司堅(jiān)持以電子和能源為核心推進(jìn)技術(shù)革新，同時(shí)注重人文關(guān)懷，追求創(chuàng)造豐富的社會(huì)價(jià)值。此外，日本東芝公司還繼承了日本企業(yè)的傳統(tǒng)文化——家文化，即企業(yè)高層管理者的權(quán)力過于集中，下屬對(duì)高層的命令須絕對(duì)服從。

（二）財(cái)務(wù)造假事件回顧

自2015年5月以來，多家媒體相繼爆出了震驚世界的巨型財(cái)務(wù)造假丑聞：日本東芝公司連續(xù)7年造假、至少涉及4大業(yè)務(wù)部門、3任社長(zhǎng)，虛報(bào)利潤(rùn)1562億日元。此次財(cái)務(wù)造假突破了諸多底線，例如最高層直接參與、有組織、幾乎覆蓋全部經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、涉及金額龐大，是繼2011年奧林巴斯隱瞞17億美元損失以來，日本企業(yè)最大的一樁財(cái)務(wù)造假丑聞。此次財(cái)務(wù)造假丑聞不僅重創(chuàng)了擁有140年經(jīng)營(yíng)史的東芝公司，也引發(fā)了全球利益相關(guān)者對(duì)日本企業(yè)的質(zhì)疑，甚至對(duì)日本金融市場(chǎng)體系的整體發(fā)展形成重壓。同時(shí)日本東芝公司引發(fā)人們對(duì)公司治理問題以及對(duì)企業(yè)外部審計(jì)體制、內(nèi)控制度如何真正發(fā)揮作用的反思，也引起了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)健康狀況與企業(yè)文化的討論，更重要的是，為日本企業(yè)管理制度的實(shí)施情況敲響了警鐘。

針對(duì)東芝所存在的長(zhǎng)期虛報(bào)利潤(rùn)等違反會(huì)計(jì)規(guī)章制度的行為，根據(jù)《金融商品交易法》對(duì)金融廳的建議，日本證券交易等監(jiān)視委員會(huì)于2015年12月7日對(duì)東芝公司開出史上金額最大的罰單，涉事金額高達(dá)73.735億日元（約合人民幣3.8億元）。截至2015年12月，東芝公司已有半數(shù)董事會(huì)成員引咎辭職，此外，三任社長(zhǎng)可能遭到刑事指控，日本東芝公司將面臨前所未有的危機(jī)。

二、舞弊事件原因分析

（一）內(nèi)部原因

1.高層合作不和睦。近年來，東芝公司的社長(zhǎng)屢遭更換，而且高層之間的合作并不和睦。2008年至今，東芝公司共經(jīng)歷三任社長(zhǎng)，第一任社長(zhǎng)西田厚聰大力推進(jìn)企業(yè)并購(gòu)重組，領(lǐng)導(dǎo)了東芝的變革和轉(zhuǎn)型；第二任社長(zhǎng)佐佐木則夫?qū)Ｗ⒂诤穗婎I(lǐng)域，然而核能業(yè)務(wù)遭遇核泄漏事故重創(chuàng)；現(xiàn)任社長(zhǎng)田中久雄，與前兩任社長(zhǎng)相比知名度較低，在任期間業(yè)績(jī)較為不突出。三任社長(zhǎng)之間存在相互斗爭(zhēng)之心，出于比拼各自任期表現(xiàn)的目的，過分強(qiáng)調(diào)利益目標(biāo)至上，特別是在近幾年，前兩任社長(zhǎng)之間的不合變得更為表面化，為企業(yè)帶來了極大的負(fù)面影響。

2.經(jīng)營(yíng)目標(biāo)脫離實(shí)際。作為東芝核心領(lǐng)域的全球個(gè)人電腦（PC）產(chǎn)業(yè)近年來增長(zhǎng)乏力，市場(chǎng)幾近飽和，消費(fèi)需求不斷下滑，外部環(huán)境發(fā)生了重大變化。而東芝管理層沒有充分考慮這些變化，仍然為了追求利益而設(shè)定不實(shí)際的利潤(rùn)目標(biāo)，讓各下屬部門承受巨大的壓力。再加上2011年日本福島核泄漏事故重創(chuàng)東芝的核能業(yè)務(wù)，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)沒能及時(shí)做出調(diào)整，導(dǎo)致目標(biāo)的實(shí)際完成率低下。同時(shí)，由于盲目地主張業(yè)務(wù)擴(kuò)張戰(zhàn)略，東芝在非核心領(lǐng)域投入了大量資源，其核心競(jìng)爭(zhēng)力已無法支撐企業(yè)的盈利局面，進(jìn)一步促使東芝公司粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.監(jiān)督職能形同虛設(shè)。日本當(dāng)下所推崇的安倍經(jīng)濟(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)改革雖然強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)的重要性，但其具體實(shí)施情況卻流于形式。東芝虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表之所以能夠最終呈現(xiàn)在公眾面前，是因?yàn)楣镜亩聲?huì)（包括下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、內(nèi)審部門、財(cái)務(wù)部門等機(jī)構(gòu)本應(yīng)發(fā)揮的監(jiān)督作用遺失殆盡，形同虛設(shè)。東芝雖然在制度上健全了內(nèi)部監(jiān)督的職能，采用人員輪崗制，但東芝的監(jiān)督機(jī)構(gòu)已被內(nèi)部化，很難發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)察的職能，效果欠佳。具體來說，在東芝內(nèi)部存在著部分董事會(huì)成員兼任公司管理人員且部分監(jiān)事也曾任職于公司管理部門的情況，這些錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)部關(guān)系對(duì)董事會(huì)決策的合理性及監(jiān)事會(huì)職能的獨(dú)立性產(chǎn)生了極負(fù)面的影響。健全完善的治理模式與內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)良好發(fā)展的必要條件，在實(shí)際中得到有效執(zhí)行是更加重要的一環(huán)，監(jiān)督功能的落實(shí)則是這些制度的重要保證。

4.扭曲的企業(yè)文化。傳統(tǒng)的日本企業(yè)文化強(qiáng)調(diào)集體主義和領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威，等級(jí)觀念和效忠觀念根深蒂固。高層管理者具有絕對(duì)的決定權(quán)，提案甚至不用經(jīng)過董事會(huì)審議或律師審查。東芝公司的企業(yè)文化也延續(xù)了日本企業(yè)的傳統(tǒng)文化，即員工不得輕易質(zhì)疑權(quán)威，這也是此次財(cái)務(wù)舞弊事件的導(dǎo)火索。在上級(jí)只手遮天的情況下，為滿足上級(jí)不合理的盈利目標(biāo)，各部門采取了不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)，為經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)發(fā)展埋下了隱患，所以企業(yè)對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性便無法得到保證。

（二）外部原因

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力巨大。20世紀(jì)90年代以來東芝公司的盈利能力不斷下降，在世紀(jì)之交東芝公司曾實(shí)施斷腕改革，也引領(lǐng)了整個(gè)日本半導(dǎo)體產(chǎn)業(yè)實(shí)施了大規(guī)模重組。但是這場(chǎng)改革似乎成效甚微，東芝雖然在2002年扭虧為盈，達(dá)到1155億日元，但相較于1989年的3159億日元仍遙遙相對(duì)。而且，近幾年歐美韓電器市場(chǎng)份額日益擴(kuò)大，日系電器企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況十分難堪，家電業(yè)務(wù)連年巨虧，巨大的經(jīng)營(yíng)壓力和趕超壓力也成為促使東芝進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的一大原因。

2.經(jīng)營(yíng)環(huán)境每況愈下。2008年的全球金融危機(jī)蔓延到電器行業(yè)，東芝公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展不可避免地受到影響，2011年日本遭遇大地震且福島第一核電站因地震發(fā)生核泄漏，對(duì)日本經(jīng)濟(jì)帶來極大沖擊，同時(shí)導(dǎo)致全球核電事業(yè)遭遇冰峰，使東芝公司大力發(fā)展核電領(lǐng)域的計(jì)劃落空。這些接踵而至的沉重打擊使東芝公司利潤(rùn)連年下降，讓東芝領(lǐng)導(dǎo)人迷失了方向，于是東芝便鋌而走險(xiǎn)踏上了另外一條不歸之路——虛造財(cái)務(wù)報(bào)表。

此外，東芝公司結(jié)構(gòu)改革力度不夠、魄力不足，盡管東芝也多次實(shí)施“選擇與集中”措施，但旗下仍有五大部門40多個(gè)產(chǎn)品，甚至始終未能剝離電視機(jī)、平板電腦甚至移動(dòng)硬盤等冗余業(yè)務(wù)，而且東芝公司擴(kuò)張速度過快、倚重并購(gòu)、囫圇吞棗，在鯨吞西屋之后，東芝又主導(dǎo)多次大型并購(gòu)案，如富士通硬盤驅(qū)動(dòng)裝置事業(yè)、瑞士蘭吉爾儀表等，瘋狂擴(kuò)張導(dǎo)致企業(yè)資金捉襟見肘。

3.外部監(jiān)管有效性低。除了內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)外，外部審計(jì)職能也趨于形式化。近年來，由安永負(fù)責(zé)東芝公司外部審計(jì)，然而東芝公司被調(diào)查范圍之內(nèi)的大部分會(huì)計(jì)賬務(wù)問題都沒有被安永審計(jì)發(fā)現(xiàn)，而此次審計(jì)質(zhì)量低下主要由于日本東芝公司向安永支付的審計(jì)費(fèi)用十分低廉。據(jù)香港GMT調(diào)查公司對(duì)2330家上市公司分析發(fā)現(xiàn)：國(guó)際平均審計(jì)費(fèi)用水平為公司營(yíng)業(yè)額的5.6個(gè)基點(diǎn)，而日本公司向?qū)徲?jì)公司支付的價(jià)格平均為其營(yíng)業(yè)額的3.2個(gè)基點(diǎn)。日本東芝公司的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，東芝向安永及其他審計(jì)所支付的費(fèi)用是其營(yíng)業(yè)額的1.5個(gè)基點(diǎn)（共9.82億日元），用以審查截至2014年3月該財(cái)務(wù)報(bào)表年度的賬目。且路透社數(shù)據(jù)稱，東芝公司在6年間向安永支付的平均年度審計(jì)費(fèi)用約占營(yíng)業(yè)額的1.8個(gè)基點(diǎn)。

同時(shí)，當(dāng)外部審計(jì)與被審單位對(duì)審計(jì)意見存在分歧時(shí)，甚至出現(xiàn)了審計(jì)機(jī)構(gòu)向公司妥協(xié)的極端情況。第三方委員會(huì)報(bào)告稱，在2014年1月2日東芝還未發(fā)布第三季財(cái)報(bào)時(shí)，時(shí)任社長(zhǎng)的田中久雄警告電力系統(tǒng)部門：如果他們不隱瞞3.96億美元的損失就會(huì)有大“麻煩”，負(fù)責(zé)東芝外部審計(jì)的安永認(rèn)為該損失應(yīng)在美國(guó)核電西屋電器公司的賬目上體現(xiàn)，并接受西屋電器3.32億美元的估值損失，以此作為底線，但時(shí)任東芝審計(jì)委員會(huì)主席的久保誠(chéng)想將損失控制在2.25億美元，最終久保誠(chéng)越權(quán)干預(yù)該審計(jì)意見，將1.07億美元的差額被定為未更正錯(cuò)報(bào)，這一數(shù)值約占當(dāng)年東芝第三季度稅前盈利的25%。因?yàn)楸粚徲?jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)這一特殊的客戶關(guān)系，審計(jì)機(jī)構(gòu)挑被審計(jì)單位的“毛病”在一定程度上相當(dāng)于砸自己的飯碗，所以造成了安永喪失了應(yīng)有的職業(yè)操守，對(duì)東芝的財(cái)務(wù)報(bào)表造假持放任態(tài)度的負(fù)面結(jié)果。

三、東芝公司舞弊手法分析

第三者委員會(huì)調(diào)查報(bào)告所披露的內(nèi)容顯示，從2008年至2014年度第三季度，東芝公司總共計(jì)入了1518億日元的虛假利潤(rùn)，比實(shí)際狀況膨脹了三倍。而且東芝選擇了四種具體手法來實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。

（一）完工百分比法

在建設(shè)工程的收入確認(rèn)中，東芝公司采用完工百分比法確認(rèn)合同的利潤(rùn)。運(yùn)用完工百分比法時(shí)，公司需要對(duì)合同總利潤(rùn)、合同總成本、財(cái)政年末的完工進(jìn)度等三個(gè)要素進(jìn)行可靠估計(jì)，否則采用完工合同法。而無論采用完工百分比法還是完工合同法，一旦公司獲得新的信息表明，合同總成本可能超過合同總收入，且金額能夠合理估計(jì)，則預(yù)期的超過部分（合同損失）應(yīng)在預(yù)期發(fā)生合同損失的當(dāng)期記錄為一項(xiàng)合同損失準(zhǔn)備。獨(dú)立調(diào)查委員會(huì)共調(diào)查了電力系統(tǒng)公司、社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施系統(tǒng)公司、社區(qū)解決方案公司等共計(jì)15個(gè)工程項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)2008財(cái)年至2014財(cái)年第三財(cái)季累計(jì)高報(bào)收入128億日元，虛增稅前利潤(rùn)477億日元，這主要是依靠“基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)的工程進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn)”來篡改工程進(jìn)度，達(dá)到肆意編制收益和成本的結(jié)果。例如在收購(gòu)美國(guó)西屋公司之際，賬面顯示2013年第二季度因發(fā)電站追加工程帶來成本上升，西屋就此作了3.85億美元準(zhǔn)備金的處理，但東芝卻以不認(rèn)可西屋3.85億美元準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)而處理了6900萬美元。

（二）運(yùn)營(yíng)費(fèi)用處理

與運(yùn)營(yíng)費(fèi)用相關(guān)的不當(dāng)會(huì)計(jì)處理主要運(yùn)用于東芝的視聽產(chǎn)品業(yè)務(wù)以及生活產(chǎn)品事業(yè)部（TLSC）。為達(dá)到盈利目標(biāo)，涉案人員執(zhí)行了一個(gè)所謂的結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)制（C/O，carry-over）來高估當(dāng)期的利潤(rùn)，比如通過讓對(duì)方晚開發(fā)票方式，將廣告費(fèi)和物流費(fèi)計(jì)入下個(gè)季度而實(shí)現(xiàn)“盈利”，在電視機(jī)等映像事業(yè)上以多計(jì)費(fèi)用方式增加了88億日元。通過以上手法，視聽產(chǎn)品業(yè)務(wù)及生活產(chǎn)品事業(yè)部在2008財(cái)年至2014財(cái)年第三財(cái)季涉及的結(jié)轉(zhuǎn)額高達(dá)742億日元，虛增盈利58億日元。

（三）存貨估值

半導(dǎo)體業(yè)務(wù)存貨估值不當(dāng)主要是因?yàn)榘雽?dǎo)體和存儲(chǔ)事業(yè)部（S&S）在確定資產(chǎn)的減值規(guī)則及計(jì)算減值額的方法存在下列不妥：一是資產(chǎn)減值的存貨范圍。根據(jù)通用的公司會(huì)計(jì)政策，資產(chǎn)減值（包括制造和出售的存貨）針對(duì)的是“周轉(zhuǎn)緩慢，超出正常運(yùn)營(yíng)周期，或計(jì)劃處置”的存貨，但在S&S的實(shí)際操作中，僅針對(duì)處于銷售狀態(tài)的存貨進(jìn)行了減值，在制造過程中的存貨沒有通過任何減值測(cè)試；二是計(jì)算減值額的方法。S&S針對(duì)流轉(zhuǎn)緩慢的存貨建立起個(gè)性化的減值規(guī)則，該規(guī)則與通用的一般公司會(huì)計(jì)政策不同，這種選擇性的存貨估值方法被看作是直接導(dǎo)致兩類存貨會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)脑颉?/p>

綜上所述，公司的半導(dǎo)體和存儲(chǔ)事業(yè)部通過半導(dǎo)體存貨不當(dāng)會(huì)計(jì)處理，虛增利潤(rùn)。調(diào)查委員會(huì)的報(bào)告顯示，此種手法通過夸大庫存產(chǎn)品價(jià)格來實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增收，導(dǎo)致2008財(cái)年至2014財(cái)年第三財(cái)季累計(jì)虛增稅前利潤(rùn)360億日元。

（四）部件交易

此類交易主要發(fā)生在中國(guó)臺(tái)灣東芝國(guó)際采購(gòu)公司（TTIP）與原始設(shè)計(jì)制造商（ODMs）之間。東芝將設(shè)計(jì)、開發(fā)和生產(chǎn)PC的業(yè)務(wù)外包給海外的ODM，自2004年開始，東芝通過完全控股的海外子公司TTIP購(gòu)買主要的PC部件如記憶存儲(chǔ)器和硬盤驅(qū)動(dòng)，并將這些部件供應(yīng)給ODM。東芝利用這種采購(gòu)價(jià)格不明確的情況，來實(shí)現(xiàn)增計(jì)利潤(rùn)，例如通過電腦事業(yè)的零部件交易而增加了592億日元“收入”，有時(shí)甚至出現(xiàn)制造成本竟然是負(fù)值的怪現(xiàn)象。

總之，東芝用種種會(huì)計(jì)手段掩蓋了公司的轉(zhuǎn)型困境，以一種虛假繁榮換得投資人以及消費(fèi)者的信任，從而繼續(xù)維系公司的“輝煌”業(yè)績(jī)。

四、案例述評(píng)與啟示

此次日本東芝公司財(cái)務(wù)造假丑聞表明，東芝在公司治理方面存在著治理結(jié)構(gòu)不完善、獨(dú)斷專行、目標(biāo)設(shè)定不合理、不相容職責(zé)分離不夠等問題；在內(nèi)控機(jī)制方面存在著形同虛設(shè)的外部獨(dú)立董事、企業(yè)內(nèi)部上下串通舞弊等缺陷。對(duì)于東芝造假丑聞，我國(guó)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)引以為戒，注重公司治理的實(shí)質(zhì)運(yùn)作而非華麗的空殼，注重執(zhí)行力度強(qiáng)的內(nèi)控機(jī)制而非虛晃的框架，借此對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊防范可以提出以下幾點(diǎn)對(duì)策建議：

（一）構(gòu)建高效運(yùn)作的公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)，找準(zhǔn)企業(yè)戰(zhàn)略定位，避免發(fā)生目光短淺、只注重眼前利益的問題。而高質(zhì)量的內(nèi)部治理體系，可以提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。為推動(dòng)策略目標(biāo)的順利實(shí)施，企業(yè)應(yīng)該建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，從自身經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)、理念、規(guī)模和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面進(jìn)行全面分析，并定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率與效果進(jìn)行全面評(píng)估，對(duì)于存在的問題，及時(shí)對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以流程和制度為基礎(chǔ)，建立科學(xué)的管控體系，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使整個(gè)企業(yè)的治理體系在相互制衡的前提下協(xié)調(diào)高效運(yùn)行。

此次東芝財(cái)務(wù)舞弊事件加強(qiáng)了日本政府對(duì)公司治理重要性的認(rèn)識(shí)，于今年制定并實(shí)施了新的公司治理法，提出了對(duì)日本企業(yè)進(jìn)行人事改組和權(quán)力下放的改革計(jì)劃。與此同時(shí)，東芝公司也對(duì)董事會(huì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，將原有的社內(nèi)董事12人、社外董事4人，改為社內(nèi)董事4人、社外董事7人，在減少社內(nèi)董事的同時(shí)增加社外董事并加大社外董事的權(quán)力，以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（二）量身定做切合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)控機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)管職能，規(guī)范內(nèi)部投資、籌資管理和收益分配制度。同時(shí)必須以強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制為出發(fā)點(diǎn)，夯實(shí)基礎(chǔ)性管理，促進(jìn)管理機(jī)制和管理體系的煥然新生。隨著對(duì)公司治理與內(nèi)控機(jī)制理論的深入研究和對(duì)實(shí)踐的探索，面對(duì)企業(yè)所面臨的與日俱增的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控機(jī)制逐漸成為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、控制舞弊的“防火墻”和企業(yè)規(guī)范、和諧發(fā)展的奠基石。具體來說，在股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成有效的問責(zé)制度和激勵(lì)約束機(jī)制有利于企業(yè)獨(dú)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的運(yùn)營(yíng)。

此次財(cái)務(wù)造假丑聞對(duì)擁有百年輝煌歷史的日本東芝公司造成了重創(chuàng)，由此可見財(cái)務(wù)舞弊行為的危害之大，各企業(yè)理應(yīng)自覺杜絕類似情況的發(fā)生。20世紀(jì)90年代初，中國(guó)出現(xiàn)首個(gè)財(cái)務(wù)舞弊案“深圳原野公司案”，此后其他類型的財(cái)務(wù)舞弊案件層出不窮。中國(guó)一些企業(yè)和日本傳統(tǒng)企業(yè)相似，存在強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)絕對(duì)權(quán)威的通病，當(dāng)下，中國(guó)正在大力推進(jìn)“供給側(cè)改革”與“國(guó)企改革”，其中一個(gè)重要原因就是這些企業(yè)患上了類似的“東芝病?！备母镆环矫嫘枰涮淄瞥鲂碌睦谜?，另一方面也要求企業(yè)斷臂求生，積極轉(zhuǎn)型，發(fā)展創(chuàng)新。如何總結(jié)東芝公司的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，有效地防范財(cái)務(wù)舞弊行為，是中國(guó)企業(yè)亟待解決的一大難題。對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的防范，不同企業(yè)，甚至同一企業(yè)的不同階段都需要不同的解決方法，有效的思路還依賴于建立高效的內(nèi)外部管理和監(jiān)督等機(jī)制，探討符合中國(guó)國(guó)情的公司治理模式與有效的內(nèi)控機(jī)制。從全球化的視野來看，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)崛起的同時(shí)，中國(guó)的市場(chǎng)也日益發(fā)達(dá)，中國(guó)市場(chǎng)將接受包容更多不同的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品甚至更多元化的經(jīng)營(yíng)模式。所以對(duì)企業(yè)而言，目前最需要的是強(qiáng)烈的危機(jī)意識(shí)和持續(xù)創(chuàng)新的能力，中國(guó)本土企業(yè)的發(fā)展仍有極大空間，我們應(yīng)該首先加強(qiáng)對(duì)公司治理與內(nèi)控機(jī)制的理論認(rèn)識(shí)，從理論思想上形成系統(tǒng)、全面的公司治理與內(nèi)控理論體系，正確處理好兩者之間的緊密聯(lián)系，在吸收、借鑒國(guó)外相關(guān)方面成功或失敗案例的基礎(chǔ)上，逐步形成并不斷完善在建立現(xiàn)代企業(yè)制度道路上適合中國(guó)的理論框架。同時(shí)我們還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到我國(guó)與國(guó)際先進(jìn)水平存在的巨大差距，這是我國(guó)在公司治理改革方面的壓力與動(dòng)力。但是我們相信，通過這一系列措施，中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象能得到有效的緩解，中國(guó)企業(yè)都能在更健康的市場(chǎng)環(huán)境下運(yùn)營(yíng)成長(zhǎng)。

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◇作者信息：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院在讀

◇責(zé)任編輯：羅 敏

◇責(zé)任校對(duì)：羅 敏

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1004-6070（2016）12-0064-04