王海軍

摘 要 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，為促使管理會計在我國的進(jìn)一步發(fā)展， 使其為我國經(jīng)濟(jì)更好的服務(wù)， 從企業(yè)外部和內(nèi)部的主客觀原因具體分析影響我國管理會計發(fā)展的因素， 并提出相應(yīng)對策， 以期能為促進(jìn)管理會計在我國的應(yīng)用提供一些有益的思考。

關(guān)鍵詞 管理會計；應(yīng)用；問題；對策

1 管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀及問題

進(jìn)入21 世紀(jì)以來，管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用上呈現(xiàn)出以下特點：在管理會計中應(yīng)用最多的方法為財務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等， 大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財務(wù)會計而非管理會計設(shè)計的；管理會計部分理論上完美的方法， 譬如成本差異分析等， 由于在理論的模型設(shè)計上過于簡化， 與實踐脫節(jié)， 所以并不適用；在資產(chǎn)回報評價中， 雖然有較為先進(jìn)的指標(biāo)體系， 多半是出于形式上的需要， 企業(yè)本身并沒有采用新的指標(biāo)體系的原動力；企業(yè)內(nèi)部管理者未對管理會計給予足夠的重視和支持。

管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題具體表現(xiàn)在以下三個方面：

（1）使用不廣泛：迄今為止，管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用， 還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之甚少， 因而管理會計的應(yīng)用空間受到限制。

（2）應(yīng)用不深入：目前僅有部分管理會計理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營管理中得到初步應(yīng)用， 許多有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理， 提高微觀經(jīng)濟(jì)效益的管理會計內(nèi)容未進(jìn)入應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（3）作用不協(xié)調(diào)：部分管理會計內(nèi)容盡管在實際工作中得到了應(yīng)用，但還處在零星、分散狀態(tài)， 彼此之間缺乏有機(jī)、緊密地聯(lián)系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。

2 影響管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的原因

2.1企業(yè)外部環(huán)境對管理會計應(yīng)用的影響

管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系， 因此管理會計的執(zhí)行必須要有一個完善的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。市場健全與否， 反映的信號是否及時和有效， 都對方法的應(yīng)用產(chǎn)生重大的影響。目前我國已建立的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，部分企業(yè)會計人員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸， 對企業(yè)的決策不是建立在管理會計的方法基礎(chǔ)上來制定，而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來決定，難以盡到管理會計人員應(yīng)有的職責(zé)，導(dǎo)致了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。

2.2 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會計應(yīng)用的影響

由于管理會計的應(yīng)用不具有法律強(qiáng)制性，企業(yè)是否應(yīng)用管理會計，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員對管理會計的了解和重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對應(yīng)用管理會計重要性的認(rèn)識， 則會繼續(xù)憑過去的經(jīng)驗或主觀判斷對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，而不應(yīng)用管理會計。

2.3 管理會計自身缺陷的影響

管理會計信息獲取的成本較高。獲取信息需要付出成本，如果對信息的質(zhì)量要求越高， 那么信息的采集和加工成本就越高。這些成本也包括信息無效給使用者帶來的損失。管理會計信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時性， 這些特征就對信息的采集和加工提出了較高的要求。管理會計的應(yīng)用涉及組織制度變革等問題， 期間產(chǎn)生的轉(zhuǎn)換成本導(dǎo)致不能帶來立竿見影的效益。因此， 企業(yè)管理者對短期成本效益的顧慮是妨礙管理會計應(yīng)用的一個重要原因。

目前的管理會計可操作性差。我國的管理會計的理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹， 很多屬于純理論的探討，不具有應(yīng)用的針對性。管理會計的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計的方法， 進(jìn)行定量分析， 大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型， 令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國實際情況的前提下， 管理會計在理論層面上是缺乏可操作性的。

3 針對管理會計存在的問題應(yīng)采取的對策

（1）建立健全經(jīng)濟(jì)體制， 完善相關(guān)的法律體系。任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境， 使管理會計在自身的實踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展， 而且為理論的發(fā)展提供良好的實踐平臺。因此， 應(yīng)加快健全金融體制、價格體制， 為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 只有當(dāng)市場是健全的，市場提供的信息才及時有效， 才能為管理會計的方法應(yīng)用提供堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門決策的行政因素， 按照市場規(guī)律進(jìn)行自主決策。在完善相關(guān)法律方面， 我國需要加快出臺管理會計準(zhǔn)則， 對目前我國管理會計的實踐加以指導(dǎo)和規(guī)范， 必將極大地推動管理會計在我國的普遍應(yīng)用。

（2）強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識， 可以從培養(yǎng)價值最大化的企業(yè)文化著手。企業(yè)價值包括人力資產(chǎn)的價值、生產(chǎn)價值和財務(wù)價值。企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色，財務(wù)價值也不會遜色。當(dāng)企業(yè)追求價值最大化， 必須借助管理會計進(jìn)行價值測量。管理會計圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績， 力求反映員工滿意與顧客滿意的程度， 最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變化趨勢， 以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。

（3）加強(qiáng)管理會計的教育， 提高管理會計人員的素質(zhì)。要真正使管理會計在實踐中加以推廣應(yīng)用， 必須提高會計人員素質(zhì)， 造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。在高等學(xué)校教育中， 要重視管理會計學(xué)科的教育， 在經(jīng)濟(jì)類、管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會計學(xué)科。同時， 應(yīng)加強(qiáng)會計人員的后續(xù)教育， 我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育， 因此， 對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員素質(zhì)的一條途徑。

（4）加強(qiáng)典型案例研究， 走理論與實務(wù)緊密結(jié)合之路。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用， 在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣， 形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的“成本否決法” ，從管理會計理論角度來看沒有太多新意， 但在實際應(yīng)用中取得了很大成功。所以需及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗， 形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果， 并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律， 以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要， 最終有利于管理會計的應(yīng)用。

（5）大力開發(fā)管理會計應(yīng)用軟件， 使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展。管理會計要運用一些比較復(fù)雜的計算分析方法， 采用計算機(jī)可保證運算的準(zhǔn)確性， 大大減少管理會計人員的工作量，使管理會計人員能夠準(zhǔn)確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核、評價等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者加強(qiáng)管理的需要， 同時也有利于擴(kuò)大管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用范圍。

（6）成立中國管理會計師組織。西方發(fā)達(dá)國家一般均設(shè)有管理會計師協(xié)會， 作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅可以推動管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且能加強(qiáng)管理會計人員的社會地位。持有管理會計師證書的人員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗，在英、美等國家， 取得特許管理會計師或管理會計師職格，就意味著具有較高的社會地位， 具有更多的機(jī)會獲得企業(yè)高層管理職位。我國也有必要根據(jù)本國的實際情況借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會， 推進(jìn)管理會計的職業(yè)化，規(guī)范和提高管理會計師的職業(yè)道德， 約束管理會計師的行為， 增強(qiáng)管理會計信息的可信度， 推動管理會計的運用和發(fā)展。

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