楊　茜

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“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析

楊茜

摘要：隨著我國經(jīng)濟改革的進程不斷深入，讓我國的稅務(wù)制度也隨之發(fā)生了很大的改變。營業(yè)稅改征增值稅是“十二五”期間我國為實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的戰(zhàn)略目標(biāo)而進行的一次重大的稅制變革，這一改革對我國企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，尤其是對企業(yè)會計核算的影響比較大。所以本文就對“營改增”這一改革對企業(yè)會計核算的影響進行分析，并在這一背景下提出如何改進會計核算工作的有效建議。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)會計核算；影響分析

前言

“營改增”是指將從前所征收的營業(yè)稅變?yōu)檎魇赵鲋刀悾@一改革的政策讓各類的企業(yè)都受到了一定的影響，切實的減少了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)的發(fā)展環(huán)境更加廣闊。但是這一制度的改革也對企業(yè)的會計核算工作產(chǎn)生了很多方面的影響，也讓企業(yè)會計的工作有了更大的挑戰(zhàn)。

1.“營改增”的背景和現(xiàn)實意義

營業(yè)稅改征增值稅這一制度的改革是與我國目前經(jīng)濟現(xiàn)狀緊密相連的，這一制度具體上來講。就是將企業(yè)之前會計在每一個年度上所繳納的營業(yè)稅改為征收企業(yè)運營中的增值稅。這一政策的試點工作中，主要是規(guī)定了一部分的行業(yè)進行了改革[1]。

通過這樣的改革政策，首先能夠讓我國的稅收制度更加趨于完善，通過改革能夠讓增值稅的收取減少了很大的限制性，也讓企業(yè)漏稅、逃稅的現(xiàn)象得到的一定程度的改善。其次，這一制度改革完全貼合我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展。由于我國服務(wù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，其經(jīng)濟利潤也在不斷的增多。所以如果沒有征收增值稅，會讓我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不良的影響。最后，改革還能夠有效的平衡國家的稅收和企業(yè)的利潤，讓企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)充分的減小[2]。

2.“營改增”對我國會計核算產(chǎn)生的影響

2.1企業(yè)成本核算方式的變化

在“營改增”制度實行之前，企業(yè)會計的核算成本的時候使用的是價稅合計的方法，將進項稅額和真正的成本相加才是加稅的真正成本。但是自從“營改增”制度開始推行之后，就讓企業(yè)會計的成本核算方式出現(xiàn)了很大的變化，變?yōu)閷⑺_具的銷項稅和進項稅相抵扣的方式，而抵扣的數(shù)額是由供應(yīng)商所開具的專業(yè)發(fā)票決定的。同時，這一制度上的改變也讓企業(yè)會計核算成本中的人工費用、機械費用、建筑材料費用的核算出現(xiàn)了很大的變化。

2.2企業(yè)收入核算方式的變化

在實行“營改增”這一制度之前，企業(yè)會計在進行收入核算的時候是將全部的工程造價中繳納其中的營業(yè)稅。但是在實行了“營改增”這一制度后，企業(yè)所需要繳納的稅務(wù)發(fā)生了改變的同時，也讓繳納的金額發(fā)生了改變，所以就要在盈利的金額中減去增值稅。

2.3對企業(yè)票務(wù)管理的影響

實行“營改增”這一制度對企業(yè)票務(wù)管理也產(chǎn)生了一定的影響，購買者在抵扣稅額的時候可以適應(yīng)企業(yè)增值稅的相關(guān)發(fā)票。在這種情況下，政府開始更加重視專用發(fā)票的管理，讓一些不符合規(guī)定的現(xiàn)象得到有效的管制。與此同時，對很多亂開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象進行了法律手段的管制。企業(yè)中所使用的增值稅發(fā)票也受到了很大的影響，企業(yè)要對所開具的增值稅發(fā)票進行全面的保障，其中的印章和時間必須是真實可靠的，有效的避免過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險現(xiàn)象[3]。

2.4對利潤和現(xiàn)金流核算的影響

在實行“營改增”的制度之前，營業(yè)稅稅金的減少程度、成本和收入的減少比例是影響企業(yè)利潤變化、現(xiàn)金流的重要因素。企業(yè)爭議稅務(wù)的變化情況與現(xiàn)金流的變化情況相反，而企業(yè)稅金繳納制度也對企業(yè)的現(xiàn)金流有很大的影響。通過工程進度確定收入的方法具有很大的落后性，讓企業(yè)的既得利益也受到了一定的損害。但是在實行了“營改增”這一制度之后，就讓以上的這些不利事項得到了全面的消除，讓企業(yè)在全部得到收入之后再進行稅金的繳納，讓企業(yè)的現(xiàn)金流得到了有利的影響。

2.5對企業(yè)納稅的影響

實行了“營改增”這一制度之后，對企業(yè)的納稅有很大的影響。首先，這一制度的實行對不同的納稅人有不同的影響，小規(guī)模納稅人要比一般的納稅人負(fù)稅更高，所以會對一些小規(guī)模納稅人的經(jīng)營產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。其次，在進行“營改增”的改革之后，很多企業(yè)之前所繳納的營業(yè)稅就直接的流入了繳納的增值稅當(dāng)中，讓企業(yè)獲得的利潤大大減少，對會計核算的工作也產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響[4]。

3.“營改增”背景下企業(yè)會計核算的改進建議

3.1正確評估“營改增”的稅制改革

“營改增”這一稅務(wù)制度的改革還沒有在我國進行全面的實行，但是在正式開始實行之前，我國的企業(yè)就應(yīng)該在這樣的背景下建立其一個健全的評估系統(tǒng)，并讓企業(yè)的會計人員來計算分析“營改增”這一制度對企業(yè)的具體影響，是會促進企業(yè)的發(fā)展還是限制企業(yè)的發(fā)展，這樣的分析才能更加明確未來的發(fā)展方向。同時，還應(yīng)該在企業(yè)的財務(wù)部門建立健全的工作機制，將“營改增”階段的工作進行詳細(xì)的規(guī)劃和實施，有效的提升會計人員的操作能力和操作水平。并且還要讓會計人員在改革的背景下，對企業(yè)相關(guān)項目的核算、會計處理方面進行實時的調(diào)整，去當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門申請更多的稅務(wù)優(yōu)惠，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

3.2加強人員培訓(xùn)及稅務(wù)管理的力度

面對“營改增”這種在稅務(wù)制度上的改革，企業(yè)應(yīng)該進行積極的應(yīng)對，而不是消極的抵抗。因此在這樣的改革背景下，企業(yè)首先應(yīng)該加強會計人員的培訓(xùn)工作，讓企業(yè)的會計人員能夠具備很高的職業(yè)素養(yǎng)和處理業(yè)務(wù)的水平。所以在具體的工作過程中，應(yīng)該在日常的工作過程中定期的開展人員培訓(xùn)的工作，可以請專業(yè)的人員對企業(yè)會計人員進行單獨的培訓(xùn)，還可以在專門的培訓(xùn)機構(gòu)進行培訓(xùn)。培訓(xùn)的工作能夠讓會計人員全面的提升稅務(wù)的意識，并且還能夠讓會計人員更好的應(yīng)對“營改增”的稅務(wù)制度改革，做好企業(yè)各個業(yè)務(wù)的核算工作。另外，企業(yè)也應(yīng)該充分的重視會計的核算工作，對增值稅發(fā)票的保管和使用進行嚴(yán)格的控制，并且對發(fā)票的認(rèn)證和抵扣環(huán)節(jié)進行加強管理[5]。

3.3全面調(diào)節(jié)新稅務(wù)環(huán)境下的核算方案

“營改增”制度的實行讓企業(yè)的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了巨大的改變，所以企業(yè)的會計人員在日常的核算工作中應(yīng)該制定各種稅務(wù)的方案，還要做好稅務(wù)風(fēng)險的控制。由于企業(yè)的進項稅額和增值稅銷售稅的匹配是會計核算工作中非常重要的基礎(chǔ)，所以企業(yè)在繳納增值稅的時候應(yīng)該與當(dāng)前經(jīng)營的具體收入情況進行比對，如果二者之間不相匹配，就應(yīng)該進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整工作。由于不同的地區(qū)有不同的稅率計算方式，所以企業(yè)會計人員應(yīng)該適應(yīng)合理的稅額計算方法來進行核算工作，讓企業(yè)的利益得到充分的保障。

結(jié)論

“營改增”這一制度對企業(yè)會計核算具有重要的影響，但是這種影響具有兩面性，所以相關(guān)的企業(yè)會計人員應(yīng)該充分的適應(yīng)“營改增”這一制度的改革進程，也應(yīng)該對自己的核算工作進行不斷的改進，從而才能讓企業(yè)的發(fā)展更加有序化、穩(wěn)定化，也能夠為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟利益和社會效益。(作者單位：西京學(xué)院會計學(xué)院)

參考文獻(xiàn):

[1]張琦.淺論“營改增”對企業(yè)會計核算的影響[A].《建筑科技與管理》組委會.2014年8月建筑科技與管理學(xué)術(shù)交流會論文集[C].《建筑科技與管理》組委會:,2014:2.

[2]李兵.試論營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對措施[J].商業(yè)文化,2014,32:207.

[3]黃萃.論營改增對施工企業(yè)會計核算的影響及改進措施[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,10:335+337.

[4]汪穎玲.營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響[J].重慶科技學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版),2015,09:77-81.

[5]王偉.論述“營改增”對企業(yè)會計核算的影響[J].全國商情(經(jīng)濟理論研究),2015,18:95-96.

作者簡介：楊茜(1993-)，女，漢族，云南玉溪人，本科，西京學(xué)院會計學(xué)院；研究方向：會計學(xué)。