孫兆宇　張薇薇

摘 要：隨著經(jīng)濟與社會的不斷進步，財務工作也越來越重要。會計行業(yè)迅速發(fā)展的過程當中，往往也伴隨著利益的驅(qū)動。目前，我國絕大多數(shù)會計人員及領(lǐng)導對待財務工作的態(tài)度是端正的，但也存在一些會計人員的違法行為，加強對會計人員的監(jiān)管已是一個十分重要，迫在眼前的重要使命。本文主要以法律責任為問題進行主要討論，針對實踐問題中出現(xiàn)的種種問題，意在加強對會計人員的監(jiān)管，提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，樹立良好的行為規(guī)范，同時也讓廣大會計人員，正確認識違反會計責任的嚴重性。對我國會計基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部控制不全面的問題，也提出了討論。

關(guān)鍵詞：會計人員；法律責任；規(guī)避

一、會計人員法律責任及規(guī)避的概述

（一）會計人員的法律責任

會計人員的法律責任是指，在實際工作過程中，未按照我國的法律，行為規(guī)范，審計準則，沒有履行合同條款，提供虛假財務信息，由于故意而不真實披露財務報表，侵害國家和投資人利益的行為。其中根據(jù)情節(jié)違反的嚴重性質(zhì)，將法律責任分為以下三種情況：（1）行政責任；《會計法》規(guī)定的行政責任的形式有兩種，即行政處罰和行政處分。其中行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認為其違反行政法上的強制性義務，違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。行政處分是指國家工作人員違法行政法律規(guī)范所應承擔的一種行政法律責任，是指行政機關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。（2）刑事責任；刑事責任是指犯罪行為應當承擔的法律責任，屬于嚴重違反我國法律所應承擔的責任。由司法機關(guān)代表國家所確定的否定性法律后果。一般來說，刑事責任具有很大的震懾力和強制性。（3）民事責任；是指民事法律責任的簡稱，是指民事主體在民事活動中，因違反了民事法律行為，根據(jù)民法所承擔的對其不利的民事法律后果或者基于法律特別規(guī)定而應承擔的民事法律責任。它主要是一種民事救濟手段，旨在使受害人，被侵犯的權(quán)益得以恢復。相對于行政責任和刑事責任來說民事責任處罰相對較低，一般適用于一些民事糾紛。

（二）會計人員規(guī)避行為與法律責任的關(guān)系

會計規(guī)避行為是指行為主體公司在不違背會計制度，會計法則的前提下，通過各種手段，操控會計利潤，和財務指標，來達到自身目的的行為。通常包括會計資料的變更，偽造、故意隱瞞或刪除交易事項、變造虛假的交易事項。而會計規(guī)避行為由于是在合法的條件下進行的，可以免受監(jiān)管部門的處罰，因此許多上市公司更樂于選擇會計規(guī)避。因為會計規(guī)避行為大多是在合法的前提下進行，這也說明了我國會計法律仍然存在可以鉆空子的地方，一些企業(yè)和會計法律玩文字游戲，將法律責任細分，同時加大監(jiān)管力度，從根本上抵制這種行為。

二、我國會計法律責任存在的問題

（一）單位負責人與會計人員的合謀行為

一些將要上市的公司，企業(yè)內(nèi)部單位負責人為了追求利潤最大化，強制授意，或者暗示會計人員操控會計信息，提供不真實的會計數(shù)據(jù)。使其在單位中，會計人員往往很難具有真正的獨立性。其次會計人員自身對法律忽視，對會計責任不重視。

（二） 會計法律及監(jiān)管制度的不健全

首先，我國會計起步相對來說較晚，現(xiàn)行會計法律規(guī)范還存在缺陷，這在一定程度上也會影響會計法律的責任。如何完善會計法律責任是我國目前應該完成的重要工作之一。我國會計法律制度，應根據(jù)每年的經(jīng)濟形式，制定相應的措施，及時完善漏洞，同時加強懲罰力度，讓違法行為扼殺在萌芽之中。其次，我國監(jiān)管體制也不嚴格，像某些財務人員身兼多家單位的會計工作，導致工作不精細，還會透露單位重要的商業(yè)秘密。

（三）對虛假會計信息的判斷存在誤區(qū)

在追究會計法律責任時，確認會計信息是否真實，是最為必要的。盡管在經(jīng)濟法、公司法以及相關(guān)的法規(guī)中，已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會計信息的有關(guān)人員要承擔法律責任，但是，對于如何辨別會計信息的真實性往往規(guī)定得過于死板與抽象。這就給司法部門的判斷帶來一系列的問題。有的觀點認為應當從法律角度進行分析，而有的觀點則認為應當從會計專業(yè)角度衡量，因而在認知的角度，層次上就不統(tǒng)一。在認定時，應考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否合法，主觀上是否有過錯，行為結(jié)果的危害程度方面來加以區(qū)分，也就是通過判斷行為的主觀目的、行為性質(zhì)、行為所產(chǎn)生的結(jié)果三方面進行綜合的認定。但在具體認定會計信息是否虛假時，由于司法人員往往缺乏專業(yè)知識，單一尤其去判斷過于精確，因而可考慮聘請獨立的社會中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會計師事務所、注冊會計師借助專業(yè)知識分析判斷。

三、會計人員法律責任規(guī)避的解決方法

（一）加強職業(yè)修養(yǎng)，積極控制風險

應加強會計法律責任教育，我國在崗的大多數(shù)會計人員中，有相當一部分對自己應承擔的會計責任還不明確。因此相關(guān)政府部門應加強會計人員對財經(jīng)法規(guī)以及相關(guān)法律的理解?？梢晕蓡挝回撠熑藢ｉT培訓，進行講座的方式，讓大家認識到會計法律責任的重要性。認識到作為會計所肩負的責任，防患于未然。同時，單位負責人是單位的法定代表人，應對本單位的會計工作結(jié)果負責。從目前看來，一些違法行為大多都是會計人員聽信了單位負責人的授意，暗示。單位負責人的責任主體明確了，就抓住了解決問的關(guān)鍵。

（二）加大處罰力度，加強審計監(jiān)督

我國的會計法律責任規(guī)范也不夠健全，這在一定程度上也會影響會計法律責任。對于違反會計法規(guī)的違法人員的行為，應做具體的，可實施的解釋，或者明確的懲罰措施。加大懲罰力度，用反面教材來起到警示作用。同時，應將單位監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督這三者有效的結(jié)合到一起。各監(jiān)督部門做到相互運用、互相配合。審計部門也應每年對審計單位做到：首先，明確上市公司的經(jīng)營環(huán)境，進行復核性分析；其次，確定重點審計把審計證據(jù)充分收集，對公司會計人員的合理性進行分析判斷。

（三） 完善企業(yè)內(nèi)部控制

解決會計規(guī)避最有效的方式，就是完善企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制及會計管理制度。要嚴格的來執(zhí)行這套公司內(nèi)部的管理制度，首先，需要建立一套完整可具有操作的方案。這需要明確會計崗位人員的范圍職責，會計崗位的考核與輪換。完善內(nèi)部監(jiān)督制度，將會計人員的各自職能互相明確之后，通過互相核對，和監(jiān)督的方法來避免在工作中可能出現(xiàn)的錯誤和違規(guī)行為。其次，應加強會計內(nèi)部稽查制度。企業(yè)需明確對會計操作具有稽查職能的部門權(quán)限。以及建立起對會計憑證，會計報表的審核方法。同時核算企業(yè)成本，分析財務會計制度，成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營中的重中之重。明確企業(yè)的成本分析，及利潤核算所依照的流程。明確會計部門年終財務報告的編制材料，以及編寫所遵照的格式。最后，加強對財產(chǎn)清查和財務收支審批制度，這一制度的目的在于保障企業(yè)內(nèi)部的財務正常運營狀況，和對企業(yè)實際財產(chǎn)的變更有更加詳細的了解。

（四）加強對網(wǎng)上銀行的管理

隨著最近幾年網(wǎng)絡(luò)的興起，各種銀行都推出了網(wǎng)上辦公平臺，因此會計人員對網(wǎng)上辦理資金支付業(yè)務，應當與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行服務，像一些電子銀行承兌匯票，網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬，都要通過單位負責人， 銀行的審批，月末要去銀行領(lǐng)取銀行對賬單，及時做賬。同時，會計人員應當根據(jù)操作權(quán)限和密碼進行規(guī)法操作，禁止將錢款通過網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)向其他賬戶，企業(yè)負責人在應該嚴格實行網(wǎng)上交易，電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應當配備專人對支付行為進行審核。

（五）全面提升會計人員素質(zhì)

我國有必要建立會計人員誠信檔案，同時加強會計人員的業(yè)務素質(zhì)培訓，加強會計人員的繼續(xù)教育。將會計人員的工作情況，執(zhí)行會計規(guī)范工作基礎(chǔ)情況，以及獎罰措施，都應該記錄與會計誠信檔案之中，從而能進一步約束會計人員的行為，督促會計人員嚴格自律，認真執(zhí)行會計法規(guī)。促進我國經(jīng)濟屹立于世界之林，對會計人員的法律和規(guī)避行為，必須做到有效監(jiān)督和控制。為了保證我國會計行業(yè)能夠穩(wěn)定，持續(xù)發(fā)展，促進我國經(jīng)濟屹立于世界之林，對會計人員的法律和規(guī)避行為，必須做到有效監(jiān)督和控制。

（六）加強會計人員日常的工作流程

會計人員的日常工作往往具有重復性，細致性。因此在會計記錄方面難免會發(fā)生錯誤，主要包括：會計人員的操作性錯誤，是指會計人員不應該發(fā)生的錯誤，如按錯計算器按鍵錯誤，小數(shù)點輸入錯誤，筆誤等等。還包括技術(shù)性錯誤，即財務人員由于對財務工作不熟悉，對技能掌握不到位。憑證填寫不準確，借貸方填寫錯誤。習慣性養(yǎng)成錯誤；會計人員在重復性的工作之中，養(yǎng)成了自己的不良習慣。例如自己潦草，導致支票在銀行無法支取，扣蓋印章不清晰，導致銀行驗印不成功。最后，條件性錯誤，即由于客觀條件不好，如復寫紙質(zhì)量低劣而造成的復寫不清晰。

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