崔曉芳

摘 要 2013年1月1日實行的《事業(yè)單位會計制度》，在會計科目設(shè)置與核算規(guī)則等方面都有較大的變化。學(xué)習(xí)并了解該制度，對加強財政預(yù)算管理和提高事業(yè)單位會計核算水平意義重大。因此，本文就以此制度為出發(fā)點，簡析變化的同時，分析了該制度給事業(yè)單位財務(wù)管理活動帶來的影響。

關(guān)鍵詞 會計科目變化 權(quán)責(zé)發(fā)生制 預(yù)算管理 政府收支分類科目

近年來，隨著事業(yè)單位會計制度的改革步伐。財政部于2012年12月19日發(fā)布新《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）（以下簡稱“新制度”），要求相關(guān)事業(yè)單位自2013年1月1日起貫徹執(zhí)行?？v觀這些制度上的變化與修訂，不難看出，其是我國預(yù)算管理體制改革不斷深入的結(jié)晶，這些修訂后的制度不但適應(yīng)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且更貼合我國事業(yè)單位的會計環(huán)境。

一、新《事業(yè)單位會計制度》中主要會計科目的變化及意義

（一）資產(chǎn)類科目變化及意義

1.資產(chǎn)類賬戶變化。資產(chǎn)類科目調(diào)整新增了“零余額用款額度”，是根據(jù)財政部批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度?！柏斦?yīng)返還額度—財政直接支付、財政授權(quán)支付”，財政直接支付是單位作為本年財政補助收入；財政授權(quán)支付是單位將“零余額賬戶用款額度”預(yù)算指標(biāo)，轉(zhuǎn)入“財政應(yīng)返還額度”科目。兩個科目在本次會計制度修訂中，明確了使用方向與核算范圍，適應(yīng)了標(biāo)準(zhǔn)化的財政管理要求，增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用，如增加“累計折舊”“累計攤銷”等科目。事業(yè)單位計提折舊采用虛擬折舊方式，即計提折舊不形成折舊費用，而是對沖非流動資產(chǎn)基金。對于累計攤銷，事業(yè)單位可以計提無形資產(chǎn)攤銷數(shù)額。

2.意義。這次修訂是一次全新的嘗試，意在更加客觀地反映事業(yè)單位資產(chǎn)的磨損使用情況，準(zhǔn)確地在事業(yè)單位財務(wù)報表中體現(xiàn)資產(chǎn)的實際價值，從而提升事業(yè)單位整體財務(wù)狀況的評價水平。

（二）負(fù)債類科目變化及意義

1.負(fù)債類科目的變化。負(fù)債類科目主要調(diào)整部分舊科目的結(jié)構(gòu)與名稱。例如，將原“借入款項”細(xì)化為“短期借款”與“長期借款”，將原“應(yīng)付工資”“應(yīng)付地方津補貼”“應(yīng)付其他個人收入”統(tǒng)一合并為“應(yīng)付職工薪酬”，把“應(yīng)繳稅金”賬戶改成“應(yīng)繳稅費”賬戶，新增了“長期應(yīng)付款”科目。

2.意義。這些科目調(diào)整適應(yīng)了目前事業(yè)單位的經(jīng)營實際，特別是隨著我國事業(yè)單位借入款項的多元化，以及工資收入結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)性變化，調(diào)整會計科目核算的內(nèi)容已是必然之舉。

（三）所有者權(quán)益類科目變化及意義

1.所有者權(quán)益類科目變化。該科目的變化是與資產(chǎn)類科目調(diào)整相對應(yīng)和與權(quán)責(zé)發(fā)生制核算規(guī)則相適應(yīng)的結(jié)果。例如，將原“事業(yè)基金—投資基金”和“固定基金”合并為“非流動資產(chǎn)基金”，并設(shè)置“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等二級科目；在原“專用基金”科目下新設(shè)置了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”二級科目，新增了“財政補助結(jié)余”，這兩個科目與資產(chǎn)類科目“財政應(yīng)返還余額”相對應(yīng)，用于核算事業(yè)單位年末結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)的財政資金額度。將原“撥入?？睢薄皳艹鰧？睢焙汀皩？钪С觥焙喜椤胺秦斦a助結(jié)轉(zhuǎn)”，用于其他非財政性質(zhì)資金的結(jié)余核算。最后，“結(jié)余分配”科目修訂為“非財政補助結(jié)余分配”，明確了該科目對事業(yè)單位經(jīng)營結(jié)余的核算內(nèi)容。

2.意義。事業(yè)單位會計人員要熟悉所有者權(quán)益類科目的變化內(nèi)容，特別是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等計提折舊攤銷的核算規(guī)則。另外，明確財政資金的性質(zhì)，正確區(qū)分財政資金的結(jié)余與結(jié)轉(zhuǎn)，直接支付和授權(quán)支付，從而實現(xiàn)對財政資金核算的準(zhǔn)確性與完整性。

（四）收入類科目變化以意義

1.收入類科目變化。僅將原“附屬單位繳款”改為“附屬單位上繳收入”。

2.意義。與整體新制度的科目命名規(guī)則相一致，形成了統(tǒng)一的整體。

（五）支出類科目變化以意義

1.支出類科目的變化。支出類科目變化較大，將“撥出經(jīng)費”“事業(yè)支出”“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”合并統(tǒng)一為“事業(yè)支出”；將“經(jīng)營支出”和“銷售稅金”統(tǒng)一到“經(jīng)營支出”中；新增“其他支出”科目。

2.意義。這些調(diào)整簡化了核算內(nèi)容的類別，簡單地將非經(jīng)營性支出與經(jīng)營性支出相分離，減輕了事業(yè)單位會計人員的核算負(fù)擔(dān)，也方便了事業(yè)單位財務(wù)報表使用者的閱讀，進(jìn)而提升事業(yè)單位財務(wù)信息的實用性與可理解性。

（六）新制度財務(wù)報告中的變化及意義

1.變化。增加了財政撥款收支表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目。例如，為便于對事業(yè)單位財務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中按資產(chǎn)流動性和非流動性排列資產(chǎn)負(fù)債表項目。為合理反映事業(yè)單位的收支補償機(jī)制，按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計收入支出表等。

2.意義。這些財務(wù)報告中的變化一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表格式與國際慣例，如企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強了通用性；另一方面，兼顧了事業(yè)單位的制度特點，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更完整，以此滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需求。

二、給事業(yè)單位會計活動帶來的影響

隨著我國事業(yè)單位自身的改革發(fā)展，以及政府財政預(yù)算收支的宏觀要求，對事業(yè)單位的預(yù)算和財務(wù)管理都提出了更高的要求，也對事業(yè)單位未來發(fā)展的方向產(chǎn)生了積極的影響。

（一）實現(xiàn)了與財政管理的良好對接

財政資金管理是事業(yè)單位的重要管理內(nèi)容，也是會計核算的重點。隨著近些年財政預(yù)算、決算及零余額賬戶管理工作的加強，事業(yè)單位必須嚴(yán)格規(guī)范本單位財政資金的使用。事業(yè)單位新會計制度對科目的調(diào)整，正好與財政管理要求相對接，使得會計人員更便于記錄財政資金的使用狀況，也提高了財政部門對事業(yè)單位財政資金的監(jiān)督效率。

（二）使得決算報表更加合理

舊制度時，每年事業(yè)單位編報決算報表，都需要根據(jù)財政部提供的會計科目對照表，調(diào)整本單位的科目余額進(jìn)行填列。依據(jù)新事業(yè)單位會計制度的科目對應(yīng)關(guān)系，使事業(yè)單位更為輕松地從本單位的賬套中提取數(shù)據(jù)，提高了效率。同時，財務(wù)報表與決算報表數(shù)據(jù)的一致性，既便于各級財政部門的監(jiān)督，又可以及時調(diào)整對事業(yè)單位的補貼力度，提高財政資金的宏觀調(diào)控作用。

（三）增強了內(nèi)部財務(wù)管理能力

新事業(yè)單位會計制度與財政管理要求的統(tǒng)一，便于事業(yè)單位調(diào)整內(nèi)部財務(wù)管理制度。采用新會計制度，事業(yè)單位可以直接依據(jù)核算要求，設(shè)計內(nèi)部控制制度，規(guī)范本單位的財政資金使用，有利于本單位的財務(wù)管理制度的推廣，提升了內(nèi)部財務(wù)管理的能力。

三、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)一步建議

目前，事業(yè)單位會計制度中采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)并不全面，與企業(yè)會計制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求還有一定的差距。例如，事業(yè)單位會計制度中對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的折舊，僅做沖減非流動資產(chǎn)基金處理，并未直接與事業(yè)單位損益相關(guān)。本文認(rèn)為，需要依據(jù)我國事業(yè)單位改革的內(nèi)容，劃清不同類型的事業(yè)單位，有針對性地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)，才能更全面地反映事業(yè)單位的財務(wù)情況。

四、結(jié)束語

新事業(yè)單位會計制度給事業(yè)單位的核算工作帶來了新的挑戰(zhàn)，事業(yè)單位財務(wù)人員需要加強學(xué)習(xí)，掌握核算特點與方法。鑒于目前事業(yè)單位會計制度中還存在一些需要探討的問題，需要國家根據(jù)事業(yè)單位的核算實際，做出相應(yīng)的調(diào)整，逐步完善事業(yè)單位會計制度，促其發(fā)揮出更大的會計核算管理作用。

（作者單位為中國版本圖書館）

參考文獻(xiàn)

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