張俊芳 張春紅 高建 沈國輝

摘 要：近年來，內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分越來越受到管理層的重視，已成為衡量企業(yè)管理和發(fā)展水平的重要標(biāo)志。內(nèi)部控制制度的健全和執(zhí)行情況對于企業(yè)資產(chǎn)安全與完整、財務(wù)信息的真實與可靠、業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟與高效至關(guān)重要，得控則強，失控則弱，無控則亂。建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)更好、更穩(wěn)、更快以及可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，用制度規(guī)避風(fēng)險，以責(zé)任降低風(fēng)險，用管理化解風(fēng)險，實現(xiàn)“速度、效益與風(fēng)險”的綜合平衡，使企業(yè)更加穩(wěn)健協(xié)調(diào)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；企業(yè)發(fā)展

中圖分類號：F272 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）08-0022-02

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的含義

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)為了使生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而實施的一系列涉及約束和評價等的管控措施，是一個單位發(fā)展過程中進行自我調(diào)節(jié)、自我檢查、自我制約的內(nèi)在機制，旨在合理保證企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提升經(jīng)營管理效率和效果，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是由企業(yè)的董事會、管理層以及其他人員共同實施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個層面的活動，旨在識別可能影響企業(yè)的各種潛在事項，并按照風(fēng)險管理技術(shù)進行有效監(jiān)測的管理方法和手段，以獲取最大限度的安全保障，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的過程。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

（一）內(nèi)部控制能夠有效降低企業(yè)的管理風(fēng)險

在現(xiàn)行市場經(jīng)濟條件下，任何企業(yè)經(jīng)營活動所面臨的環(huán)境都存在著諸多的不確定因素，國家政策、市場需求等外部環(huán)境因素?zé)o法改變，但可以通過對企業(yè)內(nèi)部組織、人員、業(yè)務(wù)、財務(wù)等方面采取一定的控制方法，制定相應(yīng)的措施和程序，同樣能達到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制的根本作用就是針對企業(yè)經(jīng)營管理過程中可能存在的風(fēng)險實行合理管控，從人、財、物與信息等方面控制風(fēng)險，使企業(yè)在具體生產(chǎn)實踐中有明確合理的制度可遵循。

（二）內(nèi)部控制能夠有效控制企業(yè)的決策風(fēng)險

企業(yè)在發(fā)展過程中經(jīng)常需要在產(chǎn)業(yè)投資、市場營銷、成果轉(zhuǎn)化、基礎(chǔ)建設(shè)等方面進行重大決策，因此，內(nèi)控制度的完整、有效與否至關(guān)重要，如果沒有系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部控制，容易出現(xiàn)決策失誤或偏差，甚至?xí)霈F(xiàn)經(jīng)濟和權(quán)益糾紛，這些都給單位發(fā)展造成負面影響。如果有了健全的內(nèi)控機制，在決策程序和決策方法上加以合理規(guī)范、系統(tǒng)引導(dǎo)，制約決策者的行為，就可以最大限度地避免犯主觀錯誤，保障企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制能夠有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標(biāo)，需要對經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制是防范經(jīng)營風(fēng)險最為行之有效的手段，它通過對企業(yè)經(jīng)營活動中的風(fēng)險進行有效評估，不斷加強對企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的風(fēng)險消滅在可接受程度之內(nèi)。

1.可以確保企業(yè)財產(chǎn)資源的安全完整。健全的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、保管等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效防范損失、浪費現(xiàn)象。

2.可以確保生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序推進。健全有效的內(nèi)部控制，可以把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作環(huán)節(jié)有機結(jié)合在一起，從而使各個部門能夠密切配合，充分發(fā)揮整體聯(lián)動作用，進而促進企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

三、企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問題

（一）對內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險管理中的地位認識不足

多數(shù)企業(yè)人員風(fēng)險管理意識較弱，過度重視企業(yè)的快速發(fā)展和經(jīng)營效益，忽略了風(fēng)險管理的重要作用[1]。由于內(nèi)部控制不能直接帶來經(jīng)濟價值，間接效益也需要在之后較長的時間才能得以體現(xiàn)，并且還需要增加崗位設(shè)置和辦事流程，因而，大多數(shù)企業(yè)往往將關(guān)注的重點放在相關(guān)技術(shù)的研發(fā)和成本控制方面，將有限的資源最大限度投放在能夠直接帶來市場效用的銷售領(lǐng)域，而創(chuàng)新在很大程度上容易引起企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險而倍受內(nèi)部控制的制約和監(jiān)督，因此，絕大多數(shù)的管理層認為風(fēng)險管理會影響決策的效率，內(nèi)部控制會影響企業(yè)的創(chuàng)新，甚至還認為，搞內(nèi)部控制是對自己人的不信任，容易引發(fā)內(nèi)部矛盾。另外，在實際工作中還存在另一些誤區(qū)，即多數(shù)企業(yè)重視對實物的控制，忽視了對行為者的控制；重視制度的形式，忽視了制度的實質(zhì)，造成有些制度流于形式。沒有認識到風(fēng)險管理是對制度的制定及制度執(zhí)行結(jié)果進行考核的完整過程，而不是企業(yè)各項業(yè)務(wù)和規(guī)章制度簡單加總了就是內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

（二）企業(yè)內(nèi)控制度不健全，經(jīng)營風(fēng)險加大

有些企業(yè)在制定內(nèi)控制度時，沒有從實際出發(fā)，根據(jù)本單位的特點建立與之相匹配的內(nèi)控制度，內(nèi)部控制既沒有覆蓋所有的部門和人員，也沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)。控制活動不到位，內(nèi)部管理相對粗放，設(shè)置不盡合理，忽略了對業(yè)務(wù)流程和具體業(yè)務(wù)流程的控制。許多事項運作不規(guī)范，使得企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險增加，企業(yè)目標(biāo)難以實現(xiàn)。

另外，有些制度隨著時間的推移不再適應(yīng)當(dāng)前的要求，頂層設(shè)計對該領(lǐng)域制度未及時跟進，出現(xiàn)制度空白、無據(jù)可依。還有一些企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)沒有進行合理有效的評估，對風(fēng)險管理沒有足夠的、正確的意識，沒有制定適合企業(yè)長期發(fā)展需要的戰(zhàn)略目標(biāo)，只注重短期高效，過分追求經(jīng)濟利益目標(biāo)的實現(xiàn)，而忽視了中長期經(jīng)營發(fā)展計劃的需要，沒有能夠及時制定出相應(yīng)的制度和處理程序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制力度不夠，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進一步加大了風(fēng)險的擴散。

（三）內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督不到位，風(fēng)險管理難度加大

目前，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制比較注重在文字編寫環(huán)節(jié)下工夫，是寫在紙上、掛在墻上的制度，而忽視了對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的評價的監(jiān)督檢查。另外，由于管理層不夠重視內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，就難以形成有效的激勵和監(jiān)督機制，重經(jīng)營、輕管理的現(xiàn)象比較普遍，自我防范、自我約束機制尚未建立起來；或者在本意上就不想嚴格執(zhí)行，雖然單位制定了較多內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行不力，使不少制度流于形式。有些單位為了精簡人員對崗位進行合并，使一些本來應(yīng)該相互監(jiān)督制約的崗位合二為一，在崗位安排上就存在引發(fā)舞弊行為的缺陷，為企業(yè)的發(fā)展留下了隱患，增加了風(fēng)險，降低了崗位之間的制約控制力度。

另外，一些企業(yè)雖然在形式上董事會、監(jiān)事會齊全，實行了總經(jīng)理負責(zé)制，但在實際工作中，并沒有明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立起來，沒有使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)互相制衡、各司其職，監(jiān)事會的監(jiān)控作用相對弱化，沒有發(fā)揮監(jiān)事會應(yīng)有的職能和效用。

四、風(fēng)險管理下強化企業(yè)內(nèi)部控制的策略與途徑

（一）提高內(nèi)部控制意識，防范和化解風(fēng)險

企業(yè)在發(fā)展過程中比較容易出現(xiàn)因缺乏對市場的敏感反應(yīng)而導(dǎo)致對風(fēng)險的認識不足，往往過度強調(diào)快速擴張而忽視了對企業(yè)經(jīng)營細節(jié)的考量，沒有建立合理有效的風(fēng)險管理體系加以控制和防范。這就需要從內(nèi)部控制方面著手進行一定的規(guī)范控制，建立一套行之有效的風(fēng)險預(yù)警機制和科學(xué)的風(fēng)險評估機制，并加以宣傳；需要在全體職工中樹立良好的內(nèi)控意識和風(fēng)險意識，讓職工全員參與，因為員工的行為會決定內(nèi)部控制的成效。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不是降低企業(yè)的工作效率，而是防范風(fēng)險，確保資產(chǎn)安全。內(nèi)控制度執(zhí)行到位與否，與單位及個人利益息息相關(guān)、只有企業(yè)員工都具有了高度自覺的自我控制覺悟和自覺控制態(tài)度，整個單位才能自覺地完善各項內(nèi)部控制制度并有效的貫徹實施。

（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高風(fēng)險防控能力

現(xiàn)代企業(yè)要具備與時俱進的管理理念，進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系。首先，企業(yè)應(yīng)以《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件為依據(jù)，結(jié)合本單位的實際情況，在符合內(nèi)部控制要求的前提下，梳理原有管理制度，建立適合本單位實際的內(nèi)部控制制度，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)和權(quán)限，做到管理完善、控制有效、相互制約、相互激勵。對不相容職務(wù)嚴格分離，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，消除內(nèi)在隱患，以保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。其次，對企業(yè)面臨的諸多風(fēng)險進行完整有效的記錄，及時掌握和了解風(fēng)險狀況，以便日后總結(jié)經(jīng)驗。在內(nèi)部控制過程中要對風(fēng)險進行整體的評估，制定出適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展需要的風(fēng)險處理應(yīng)對措施和方案，完善企業(yè)科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警體系[2]。除此之外，企業(yè)在環(huán)境控制、信息溝通、活動控制等方面還需要加強和完善內(nèi)控管理體系，提高企業(yè)在市場中的競爭力。

（三）加強監(jiān)督，提升內(nèi)控執(zhí)行力，降低執(zhí)行弱化風(fēng)險

由于內(nèi)控制度在企業(yè)管理中具有重要的地位，尤其對于常規(guī)業(yè)務(wù)的規(guī)范化、個別業(yè)務(wù)的預(yù)警和風(fēng)險防范等方面作用尤為突出，因此，如何提升內(nèi)控制度的執(zhí)行力顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督各層級的職責(zé)權(quán)限，形成有效的制衡機制。明確管理人員、各職能部門和基層單位的職責(zé)，將權(quán)力與責(zé)任分解到具體崗位，如制定內(nèi)部制度匯編、員工手冊、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等，易于理解，降低執(zhí)行難度，提升制度執(zhí)行力[3]。并且建立內(nèi)部控制監(jiān)督與評價機制，促進內(nèi)控制度的落實與保障。對內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價是確保內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行的重要手段，企業(yè)在加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時，還應(yīng)建立獨立公正的內(nèi)部審計部門，對內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況進行定期的評價和反饋，對相對薄弱的環(huán)節(jié)進行督導(dǎo)，為內(nèi)部控制的改進提供建議，便于企業(yè)管理層及時了解內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題，有利于內(nèi)部控制體系的不斷完善，提升內(nèi)控制度的剛性，保證制度的有效實施。