營(yíng)改增背景下的企業(yè)納稅籌劃

【摘 要】我國(guó)稅政改革中，“營(yíng)改增”可謂其中的重要一項(xiàng)，在減稅方面的作用也可圈可點(diǎn)。2013年在各地區(qū)各行業(yè)試行以來(lái)，重復(fù)納稅得到了相對(duì)有效的控制。在十二五改革的基礎(chǔ)上，“十三五”期間，“營(yíng)改增”依舊是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重中之重。因此，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時(shí)勢(shì)，對(duì)其稅收策略進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，作出對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)更為有利的納稅籌劃。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；稅收籌劃；問(wèn)題；對(duì)策

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展愈發(fā)凸顯了國(guó)際化與市場(chǎng)化的特性，社會(huì)各行業(yè)分工愈發(fā)細(xì)化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)更多，使得傳統(tǒng)稅制已然無(wú)法適應(yīng)這一發(fā)展情勢(shì)社，改革營(yíng)業(yè)稅與增值稅一并征收的現(xiàn)狀實(shí)屬必須?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)稅制發(fā)展中重要的減稅措施之一，即將傳統(tǒng)的繳納營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目改為征收增值稅。與此同時(shí)，這一增值稅的繳納對(duì)象只限于產(chǎn)品或服務(wù)增值部分?！盃I(yíng)改增”可極大地降低企業(yè)稅負(fù)，有效規(guī)避重復(fù)征稅，使企業(yè)成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。此外，在完善稅收基礎(chǔ)上對(duì)三產(chǎn)發(fā)展予以扶持，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，以優(yōu)化其出口、投資與消費(fèi)結(jié)構(gòu)強(qiáng)化其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。作為中國(guó)稅制的重大改革之一，其實(shí)施與更大范圍的推廣將深遠(yuǎn)地影響并促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅制的完善。鑒于此，探討營(yíng)改增背景的企業(yè)納稅籌劃意義重大。

一、營(yíng)改增的主要試點(diǎn)征稅對(duì)象及政策調(diào)整

（一）征稅對(duì)象

試點(diǎn)過(guò)程中，“營(yíng)改增”的主要征稅對(duì)象是交通運(yùn)輸業(yè)與一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)。前者包含有除了鐵路運(yùn)輸服務(wù)之外的水路運(yùn)輸服務(wù)、陸路運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)與航空運(yùn)輸服務(wù)；后者也是“1+6”行業(yè)的簡(jiǎn)稱，包含有信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

（二）主要政策調(diào)整內(nèi)容

1、稅率和征收率

基于現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率與13%低稅率，新增兩檔低稅率：11%與6%。這當(dāng)中，交通運(yùn)輸業(yè)適用的是11%的稅率；試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，除了17%稅率對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用之外，其他行業(yè)均適用6%稅率。小規(guī)模納稅人的征收率是3%；財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)稅率是0，試點(diǎn)范圍增值稅按3%的稅率征收。試點(diǎn)地區(qū)單位與個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、提供給境外單位的研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。

2、納稅義務(wù)人的認(rèn)定

增值稅納稅義務(wù)人即提供交通運(yùn)輸業(yè)以及一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位與個(gè)人。納稅義務(wù)人分兩種：一般納稅人、小規(guī)模納稅人。試點(diǎn)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額愈500萬(wàn)人民幣時(shí)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理認(rèn)定為一般納稅人，納稅人的銷(xiāo)售額不足500萬(wàn)人民幣的，可作小規(guī)模納稅人的認(rèn)定。

3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定

關(guān)于增值稅抵扣政策方面的銜接，營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)的增值稅納稅人向營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)獲得增值稅專用發(fā)票，可遵照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

4、稅收優(yōu)惠過(guò)度政策

增值稅改征后繼續(xù)免征現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅免稅政策；調(diào)整一些營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠為“即征即退”，不過(guò)，取消可以通過(guò)改革措施而解決的重復(fù)征稅問(wèn)題；適當(dāng)給予稅負(fù)增加較多的行業(yè)的一些稅收優(yōu)惠。

二、基于營(yíng)改增背景的企業(yè)納稅籌劃空間

（一）源自于納稅人身份選擇的納稅籌劃空間

以一般納稅人稅率作為區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)改增后，增值稅共設(shè)四檔：第一檔，17%；第二檔，13%；第三檔，11%；第四檔，6%。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，在確保實(shí)際稅負(fù)不比執(zhí)行稅率低的情況下，一般納稅人的稅款抵扣可在增值稅中進(jìn)行。調(diào)研表明，多數(shù)企業(yè)營(yíng)改增后的營(yíng)業(yè)稅負(fù)均有提高，只不過(guò)提高的程度不同。因此，企業(yè)可選擇作小型納稅人，如此一來(lái)，其稅負(fù)浮動(dòng)便不會(huì)太大，以此帶給其一定的納稅籌劃空間。

（二）源自于不同行業(yè)稅率差異的納稅籌劃空間

企業(yè)營(yíng)改增同時(shí)實(shí)行后，企業(yè)納稅稅率便由其企業(yè)性質(zhì)所決定，更會(huì)有較大的差異出現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃策略對(duì)其經(jīng)營(yíng)水平也提出了更高的要求。與此同時(shí)，也要求企業(yè)要細(xì)化自我分析，制定出詳盡地同其特點(diǎn)相契合的完善度比較高的納稅籌劃策略。某一行業(yè)之內(nèi)，如果不同企業(yè)間存在太大的稅率差異，則會(huì)使多數(shù)企業(yè)獨(dú)立其低稅率應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)行獨(dú)立核算與單獨(dú)計(jì)稅，如此一來(lái)，其產(chǎn)品中的高稅率部分的計(jì)稅價(jià)格將會(huì)降低。由此可見(jiàn)，企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展空間還可能來(lái)自于其行業(yè)間稅率差異。

（三）源自于兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅與增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅籌劃空間

“營(yíng)改增”對(duì)于納稅人兼營(yíng)的概念提出了較為明確的要求，要求一并核算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額與兼營(yíng)項(xiàng)目的銷(xiāo)售額。不針對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行核算的企業(yè)，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。所以，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)基于恪守法律法規(guī)這一前提，同時(shí)立足于其實(shí)際情況合理調(diào)整不同應(yīng)稅項(xiàng)目的產(chǎn)品共同成本、銷(xiāo)售方式與定價(jià)策略等，以降低其稅負(fù)。當(dāng)然，企業(yè)拆分內(nèi)部業(yè)務(wù)的程度或比例不同均會(huì)致其稅負(fù)不同，所以，最終企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間也有所差異。

三、基于營(yíng)改增背景的企業(yè)納稅籌劃對(duì)策

（一）適時(shí)轉(zhuǎn)變思維模式，適應(yīng)營(yíng)改增變化

為適應(yīng)營(yíng)改增這一背景，企業(yè)必須適時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，樹(shù)立大局觀，將銷(xiāo)售有機(jī)結(jié)合服務(wù)，積極參與并適應(yīng)這一改革。為此，需要企業(yè)多順應(yīng)改革邏輯，調(diào)動(dòng)其專業(yè)化與細(xì)分潛力，持續(xù)機(jī)制創(chuàng)新與升級(jí)換代。“營(yíng)改增”試點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，除了建筑業(yè)之外，其他行業(yè)企業(yè)稅負(fù)都均有所降低。因此，企業(yè)應(yīng)加快熟悉“營(yíng)改增”政策法規(guī)。在透徹研究“營(yíng)改增”政策的基礎(chǔ)上，深入研討、科學(xué)測(cè)算分析改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，整合資源、優(yōu)化流程、細(xì)化分工，消除不良因素的束縛，主動(dòng)適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（二）對(duì)納稅人身份作出正確選擇

前文提到，營(yíng)改增背景下，納稅人身份不同，其責(zé)權(quán)力也不盡相同。因此，基于營(yíng)改增這一背景，納稅人身份的正確選擇對(duì)于企業(yè)納稅籌劃的重要性是毋庸置疑的。對(duì)于企業(yè)而言，選擇小型納稅人身份無(wú)疑是對(duì)其降低稅負(fù)更有利的。與此同時(shí)，對(duì)納稅人身份作出正確選擇應(yīng)基于一定的前提：一是其自身實(shí)際情況、二是現(xiàn)實(shí)環(huán)境。

（三）對(duì)優(yōu)惠稅政予以充分利用，盡可能多地抵扣稅額

而今，我國(guó)在稅收方面的優(yōu)惠稅政因產(chǎn)業(yè)與企業(yè)類(lèi)型而異。前文分析提到，不同行業(yè)，其稅率應(yīng)是有所差異的，也就具有各自的納稅籌劃空間。所以，各企業(yè)應(yīng)立足于其實(shí)際情況，對(duì)相應(yīng)的優(yōu)惠稅政作出正確選擇，并能懂得物盡其用，以爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)效益。比如，對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)，抑或所有環(huán)節(jié)直接免征或是減征增值稅的直接減、免稅優(yōu)惠。又或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先足額征收增值稅，然后由稅務(wù)部門(mén)定期把已經(jīng)征繳的增值稅退還給納稅人的“即征即退”優(yōu)惠。與此同時(shí)，企業(yè)必須選擇同自身經(jīng)營(yíng)相適應(yīng)的供應(yīng)商，在考慮抵扣率問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)可開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商予以優(yōu)先考慮。另外要注意的是詳盡地分析各個(gè)項(xiàng)目，做到能對(duì)可抵扣與不可抵扣項(xiàng)目明確區(qū)分與分開(kāi)核算。

（四）對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的定價(jià)體系予以調(diào)整

營(yíng)改增后，企業(yè)需繳稅款類(lèi)別不同與以往，由原來(lái)的繳納營(yíng)業(yè)稅演變?yōu)轱@著的繳納增值稅。為更好地適應(yīng)這一變化，企業(yè)必須重新調(diào)整其產(chǎn)品與服務(wù)定價(jià)體系。定價(jià)調(diào)整策略即提高良好發(fā)展項(xiàng)目的進(jìn)貨成本，提高發(fā)展欠佳項(xiàng)目的銷(xiāo)售價(jià)格。如此調(diào)整的目的就在于適應(yīng)營(yíng)改增背景，對(duì)高稅率應(yīng)稅項(xiàng)目予以回避，在確保適應(yīng)消費(fèi)者需求的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)量與服務(wù)質(zhì)量予以提升。

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