高?？蒲薪?jīng)費(fèi)全過(guò)程跟蹤審計(jì)探討

鄭梅娟

摘要：科學(xué)技術(shù)一直以來(lái)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步的關(guān)鍵因素。近年來(lái)國(guó)家越來(lái)越重視科學(xué)技術(shù)的研究，對(duì)科研項(xiàng)目投入了大量的經(jīng)費(fèi)，并把國(guó)家各高校作為出卓越科研成果的重要場(chǎng)所之一，為了使國(guó)家對(duì)高校支出的科研經(jīng)費(fèi)得到有效利用，就有必要對(duì)高校的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)進(jìn)行細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化。本文從目前高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)難點(diǎn)出發(fā)，通過(guò)對(duì)高校開展科研經(jīng)費(fèi)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的可行性分析，探討具體的審計(jì)策略，以期達(dá)到加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的監(jiān)管，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的目的。

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；審計(jì)

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，重大科研項(xiàng)目研究成果是發(fā)展生產(chǎn)力的強(qiáng)大助推劑。高校是我國(guó)開展科學(xué)研究的重要力量，承擔(dān)了國(guó)家重大基礎(chǔ)研究計(jì)劃“973”、國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃“863”等大型科研戰(zhàn)略計(jì)劃。十八大以來(lái)，國(guó)家提高了對(duì)高校的科研經(jīng)費(fèi)支出的投入力度，同時(shí)也增加了高校的收入來(lái)源，科研經(jīng)費(fèi)總額已占到學(xué)校收入總額的40%以上。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示：2015年我國(guó)高等學(xué)校347.2億元，比2012年增長(zhǎng)26%。伴隨著科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)的同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)濫用、腐敗等問(wèn)題層出不窮。新形勢(shì)下，如何監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的使用、規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的路徑和細(xì)化科研預(yù)算及標(biāo)準(zhǔn)化是高校內(nèi)部審計(jì)必須克服的問(wèn)題。

一、目前我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)過(guò)程面對(duì)的難題

（一）科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源途徑復(fù)雜，造成監(jiān)管困難

高校科研經(jīng)費(fèi)的獲取有多種途徑，主要包括國(guó)家、省級(jí)、市級(jí)教育主管部門及其他主管部門以及通過(guò)高校與社會(huì)資源合作而形成的橫向科研經(jīng)費(fèi)；高校根據(jù)自身的意愿和目的自籌的配套設(shè)施科研經(jīng)費(fèi)。這種情況下要求各科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目和資金的來(lái)源都需要分別設(shè)賬管理，而目前很多高校采用的單一項(xiàng)目管理和核算審計(jì)模式向沖突，這勢(shì)必加大了經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管難度。

（二）立項(xiàng)預(yù)算不科學(xué)，結(jié)算偏差大

當(dāng)前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理普遍存在課題預(yù)算編制不細(xì)化、不科學(xué)等問(wèn)題。一方面，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由于不熟悉有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，沒(méi)有專業(yè)的、前衛(wèi)的財(cái)務(wù)知識(shí)， 不重視預(yù)算的重要性，最終導(dǎo)致預(yù)算效果不好，偏差很大。另一方面，高?？蒲泄芾碚咭矝](méi)有對(duì)預(yù)算的實(shí)施嚴(yán)格的考察和審核，造成預(yù)算效果不理想。

（三）資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)流失嚴(yán)重

具體表現(xiàn)為：在各項(xiàng)科研項(xiàng)目結(jié)題后沒(méi)有及時(shí)辦理固定資產(chǎn)、所有資產(chǎn)的登記、保護(hù)、驗(yàn)收等手續(xù)，最終出現(xiàn)復(fù)雜混亂的狀態(tài)以及人員的流動(dòng)沒(méi)有及時(shí)的辦理相關(guān)的變更手續(xù)，加劇了混亂的局面。二是設(shè)備購(gòu)置執(zhí)行沒(méi)有預(yù)算性，導(dǎo)致重復(fù)購(gòu)置和質(zhì)量問(wèn)題，固定資產(chǎn)資源難以共享。三是科研項(xiàng)目研究過(guò)程中形成的專利技術(shù)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理。四是結(jié)題不結(jié)賬，結(jié)余資金仍作為項(xiàng)目進(jìn)行管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)得不到及時(shí)清理。以上這些因素造成了資產(chǎn)的浪費(fèi)和流失。

（四）科研效益不高

我國(guó)高校的科研項(xiàng)目有很大一部分是以經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)與發(fā)表論文為重點(diǎn)開展工作，成果產(chǎn)業(yè)化比重較少，科技成果轉(zhuǎn)化效率不高，平均為20%，就目前情況看，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的低于5%，并且專利技術(shù)的交易率只達(dá)到5%。目前多數(shù)高校缺乏一套科學(xué)、合理的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)考核評(píng)價(jià)體第，科研效益很低。

二、科研經(jīng)費(fèi)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的可行性分析

（一）全過(guò)程跟蹤審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)事后審計(jì)具有明顯優(yōu)勢(shì)

全過(guò)程跟蹤審跟以前的審計(jì)方式不同，將監(jiān)督職能提前執(zhí)行，也就是在預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、效益等審計(jì)過(guò)程中都實(shí)行到位的監(jiān)督，以便于在任何一個(gè)階段出現(xiàn)為題時(shí)及時(shí)解決，以免問(wèn)題發(fā)展壯大，充分發(fā)揮監(jiān)督職能具有的預(yù)見性、前瞻性，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)得到規(guī)范管理且發(fā)揮較大的效益。

（二）全過(guò)程跟蹤審計(jì)能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

“確認(rèn)”與“咨詢”是內(nèi)部審計(jì)的兩大職能，確認(rèn)是組織合理化運(yùn)行的基礎(chǔ)，咨詢是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的方法。兩者相輔相成，缺一不可。傳統(tǒng)的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)重確認(rèn)、輕咨詢，并且咨詢服務(wù)滯后、不及時(shí)。審計(jì)人員參與科研經(jīng)費(fèi)管理的全過(guò)程，一方面，充分發(fā)揮審計(jì)確認(rèn)職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目各階段存在的問(wèn)題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)為項(xiàng)目組提供服務(wù)性的補(bǔ)救方案，達(dá)到科學(xué)管理、資金得到充分利用的效果。

（三）全過(guò)程跟蹤審計(jì)要突出重點(diǎn)、以點(diǎn)帶面

全過(guò)程跟蹤審計(jì)將涉及到整個(gè)科研項(xiàng)目全過(guò)程的很多內(nèi)容及細(xì)節(jié)，即項(xiàng)目的預(yù)算、資金的收支、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目效益、項(xiàng)目進(jìn)程等。審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)容復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)質(zhì)量控制難，但這并不代表全過(guò)程跟蹤審計(jì)不講成本。審計(jì)部門自身也是內(nèi)部資源的消耗者，在不影響項(xiàng)目研究進(jìn)度的前提下，審計(jì)工作要抓重點(diǎn)，講方法。審計(jì)人員抓住預(yù)算編制與執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等幾個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，以點(diǎn)帶面來(lái)把握事前、事中兩個(gè)階段審計(jì)內(nèi)容，既節(jié)約了成本，也取得很好的審計(jì)效果。

三、高校科研經(jīng)費(fèi)全過(guò)程審計(jì)的具體策略

當(dāng)前，很多高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)方案通常是在可以項(xiàng)目結(jié)題時(shí)才統(tǒng)一各項(xiàng)事物的審計(jì)，這是一種事后審計(jì)。相比于全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審計(jì)介入時(shí)間太晚，等問(wèn)題發(fā)現(xiàn)時(shí)已錯(cuò)失了糾正的時(shí)機(jī)，經(jīng)費(fèi)管理使用控制效果不佳，無(wú)法有效遏制科研經(jīng)費(fèi)濫用現(xiàn)象。要提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，就應(yīng)該在申報(bào)立項(xiàng)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段審計(jì)及早介入，審計(jì)人員及時(shí)地、動(dòng)態(tài)地掌握科研項(xiàng)目的各種信息，實(shí)現(xiàn)了“事前控制”、“事中監(jiān)督”、“事后評(píng)價(jià)”的一整套貫穿全過(guò)程的科學(xué)監(jiān)管體系。

（一）事前審計(jì)——立項(xiàng)及預(yù)算編制階段

項(xiàng)目立項(xiàng)階段，審計(jì)人員在查閱、了解和學(xué)習(xí)項(xiàng)目申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審核立項(xiàng)申請(qǐng)資料論證的充分性和可行性。確實(shí)關(guān)注縱向科研經(jīng)費(fèi)申報(bào)的具體內(nèi)容是否與相關(guān)部門批復(fù)的范圍及比例和內(nèi)容相符合，橫向方面核實(shí)合同約定科研經(jīng)費(fèi)的用途、范圍、具體數(shù)額與之是否相符合及合法、有效、科學(xué)。

預(yù)算編制階段，審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制合理性、科學(xué)性。重點(diǎn)審查方面涉及項(xiàng)目預(yù)算編制是否合理科學(xué)，且在經(jīng)費(fèi)范圍內(nèi)是否有效；2.資金的來(lái)源出處、可利用是否清楚，使用權(quán)是否合法；3.外撥經(jīng)費(fèi)有沒(méi)有明細(xì)的預(yù)算，分散到各課題承擔(dān)的經(jīng)費(fèi)匯總是否與批復(fù)預(yù)算相一致。

（二）事中審計(jì)——項(xiàng)目實(shí)施階段

因?yàn)轫?xiàng)目是誰(shuí)階段是沒(méi)有預(yù)見性的難控制階段，所以在全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督中最為重要，據(jù)調(diào)查，審計(jì)人員稱該階段以是以預(yù)算批復(fù)為依據(jù)來(lái)把握支持掌控為重點(diǎn)。

1.預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)為：①預(yù)算執(zhí)行是否符合項(xiàng)目批復(fù)的預(yù)算范圍和標(biāo)準(zhǔn)；②操作程序是否按照計(jì)劃進(jìn)行，是否有隨意調(diào)整且調(diào)整操作是否得以批復(fù)③財(cái)務(wù)決算編制結(jié)果是否符合目標(biāo)要求，相關(guān)報(bào)表數(shù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整性。

2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)。科研經(jīng)費(fèi)收入審計(jì)的關(guān)鍵在于科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的合法性、合規(guī)性；科研經(jīng)費(fèi)收入的真實(shí)性和調(diào)查實(shí)用性；學(xué)校財(cái)務(wù)是否對(duì)該項(xiàng)目的課題經(jīng)費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)性的管理且單獨(dú)核算；而科研經(jīng)費(fèi)支出審計(jì)的關(guān)鍵在于：①項(xiàng)目資金的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合項(xiàng)目預(yù)算書和相關(guān)科研管理制度的規(guī)定；②各項(xiàng)資金的支出情況是否得到確實(shí)的落實(shí)，有無(wú)出現(xiàn)超出、不夠、挪用等情況；③對(duì)分有專項(xiàng)和自籌兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否單獨(dú)審計(jì)核算；④項(xiàng)目資金支出簽字權(quán)限及相關(guān)程序是否符合規(guī)定要求；⑤各項(xiàng)科研項(xiàng)目結(jié)題后，對(duì)辦理結(jié)賬手續(xù)是否清楚且安規(guī)定執(zhí)行。

3.資產(chǎn)管理審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：①購(gòu)置科研設(shè)備應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的（預(yù)算、申報(bào)、審批、購(gòu)置、驗(yàn)收入庫(kù)）程序辦事，②資產(chǎn)臺(tái)賬的基本狀況，保證內(nèi)容清楚、完整；③隨時(shí)關(guān)注科研人員的流動(dòng)，合法有效規(guī)范的處理好人員去留以及相關(guān)相關(guān)項(xiàng)目結(jié)題后變更登記、資產(chǎn)變更登記等變更手續(xù)；④科研活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)，如專利技術(shù)、版權(quán)等是否納入學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)管理。

4.科研經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)為：①物資采購(gòu)是否編制預(yù)算、是否采用恰當(dāng)?shù)恼袠?biāo)方式、采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范；②技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是否對(duì)合同方主體資質(zhì)進(jìn)行審核，合同條款是否合理。③臨時(shí)用工合同是否按國(guó)家法律、法規(guī)要求簽定，合同要件是否齊全，條款是否清楚。

（三）事后審計(jì)——項(xiàng)目結(jié)題階段

項(xiàng)目結(jié)題階段內(nèi)部審計(jì)人員主要關(guān)注以下幾方面：①結(jié)題項(xiàng)目是否及時(shí)結(jié)賬，結(jié)余資金是否按規(guī)定分配；②對(duì)科研成果的資產(chǎn)是否按所有權(quán)歸屬進(jìn)行登記保護(hù)和檢驗(yàn)入庫(kù)等問(wèn)題的核實(shí)、明確；③項(xiàng)目是否按有關(guān)程序進(jìn)行驗(yàn)收評(píng)估；④根據(jù)已經(jīng)完成的科研成果，結(jié)合任務(wù)合同約定的要求和目標(biāo)，審核計(jì)算成果是否達(dá)標(biāo)；⑤通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目完成率、成果應(yīng)用率、成本效益率等指標(biāo)的權(quán)衡和計(jì)算，綜合分析評(píng)估出科研經(jīng)費(fèi)的使用效益報(bào)告。

四、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)家科技發(fā)展戰(zhàn)略方針的要求下，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)也是高校內(nèi)部審計(jì)工作中必不可少的內(nèi)容?？蒲袑徲?jì)不僅要使它達(dá)到使用的規(guī)范化、合理化，還要使它規(guī)范化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)最大效益并且與學(xué)術(shù)研究三者之間的合理有效統(tǒng)一，這才是高校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的最終目標(biāo)。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)注重審計(jì)模式的創(chuàng)新，提高審計(jì)質(zhì)量和效果。高?？梢詫⑷^(guò)程跟蹤審計(jì)引入到對(duì)重大科研項(xiàng)的監(jiān)管之中，以點(diǎn)帶面，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，努力實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的有效監(jiān)管。

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（作者單位：武漢大學(xué) 審計(jì)處）