淺議企業(yè)涉稅風(fēng)險的合理規(guī)避與防范

曾朝蓉

摘要：近年來，企業(yè)涉稅風(fēng)險已成為企業(yè)長期運(yùn)營甚至是企業(yè)生存發(fā)展的重大問題，隨著我國稅法體系和稅務(wù)監(jiān)管的逐漸完善和日益加強(qiáng)，稅收法律、法規(guī)也進(jìn)行了大面積的修訂，在這種日漸完善的法制社會，各個企業(yè)必須要清楚認(rèn)識到企業(yè)涉稅風(fēng)險的性質(zhì)及嚴(yán)重程度，在新形勢下能客觀正確的辨識企業(yè)涉稅風(fēng)險的形成的原因以及合理規(guī)避和防范的措施，同時樹立正確的稅收法律觀念，對于企業(yè)的健康發(fā)展有著重要的作用。越來越多的企業(yè)開始關(guān)注涉稅風(fēng)險，而涉稅風(fēng)險的合理規(guī)避與有效防范也成為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的重要組成部分。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；風(fēng)險；規(guī)避；籌劃

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家的稅收法規(guī)政策體系越來越細(xì)化，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管也越來越嚴(yán)格，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的涉稅事項(xiàng)越來越多，出現(xiàn)的涉稅問題也越來越多，已經(jīng)逐漸成為企業(yè)風(fēng)險的重要因素之一。企業(yè)涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生從企業(yè)注冊登記領(lǐng)取稅務(wù)登記證就已經(jīng)開始，如若稍有不慎，就很有可能導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險變成企業(yè)利益的損失，同時也妨礙了企業(yè)目標(biāo)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)，這就要求企業(yè)經(jīng)營管理者必須努力將涉稅風(fēng)險降至最低，才能保證企業(yè)長期持續(xù)健康發(fā)展。所以，加強(qiáng)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)管理，正確規(guī)避與防范稅務(wù)風(fēng)險已成為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理的重要事項(xiàng)之一。

一、現(xiàn)代各個企業(yè)也許會面臨的企業(yè)涉稅風(fēng)險

所謂企業(yè)涉稅風(fēng)險是企業(yè)涉稅的行為沒能有效正確遵守稅收法規(guī)從而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。狹義地講，就是指納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險。具體包括：

（一）納稅人的利益驅(qū)動導(dǎo)致的企業(yè)涉稅風(fēng)險

稅收的強(qiáng)制無償性與企業(yè)所要追求稅后利益最大化的內(nèi)在動力之間互為矛盾，多繳納稅款必然會導(dǎo)致企業(yè)的利潤降低、現(xiàn)金流量的減少；而一旦管理者的意識錯誤，往往就會在國家稅收上動腦筋，進(jìn)行偷稅，有會意識地漏、騙稅和不正當(dāng)避稅，想方設(shè)法通過減少稅收來增加企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流，從而使企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險的困境之中。

（二）國家稅收政策的不斷改革完善所引起的風(fēng)險

國家所制定的指導(dǎo)稅收分配活動及處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和準(zhǔn)則就是稅收政策，而稅收法規(guī)指的是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。不同的時期和不同的稅收法律制度中國家的稅收政策的不同表現(xiàn)形式和內(nèi)容是有差異的。涉稅法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件頻繁變動加之國家的稅收政策的逐漸的改革，使得在不同的時期同一稅收政策法律效用也就變得不同了，容易導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)管理者未能及時反應(yīng)并掌握新的稅收法規(guī)導(dǎo)致濫用錯用稅收法規(guī)，或是未主動利用稅收優(yōu)惠政策致使應(yīng)享受稅收利益的錯失也給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

（三）企業(yè)財務(wù)管理者自身的業(yè)務(wù)專業(yè)素質(zhì)也可能導(dǎo)致的風(fēng)險

在日常的企業(yè)經(jīng)營過程中，財務(wù)管理人員的自身業(yè)務(wù)、專業(yè)知識素質(zhì)的不健全，導(dǎo)致財務(wù)管理人員對國家的有關(guān)稅收法規(guī)把握不夠精準(zhǔn)，即使主觀意識上并沒有偷稅的想法，但如果在納稅的行動中沒按有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的去執(zhí)行，或者只是形式表面看似符合相關(guān)規(guī)定，其實(shí)質(zhì)整體上沒按相關(guān)的稅收法規(guī)規(guī)定去執(zhí)行，沒按稅收法規(guī)承擔(dān)納稅義務(wù)，產(chǎn)生了事實(shí)上的偷稅、漏稅，現(xiàn)實(shí)或潛在的稅務(wù)處罰可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益上的損失，給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要性

目前，中國的經(jīng)濟(jì)處于換檔調(diào)整時期，企業(yè)在獲得利益的同時也背負(fù)著較為沉重的稅收負(fù)擔(dān)，在稅務(wù)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)越來越多的企業(yè)力求通過對于企業(yè)的經(jīng)營投資理財?shù)然顒拥氖孪炔邉澕斑^程和事后的控制，能夠規(guī)避納稅風(fēng)險、稅務(wù)處罰甚至盡量的降低稅負(fù)，所以，企業(yè)決策管理層越來越重視企業(yè)的涉稅風(fēng)險控制。

稅務(wù)風(fēng)險控制的目的包括兩個方面：一是不承擔(dān)本不應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)（不多繳稅）；二是在合法的前提下，盡可能降低稅負(fù)，提高企業(yè)利潤，增加現(xiàn)金流，即所謂的稅收籌劃。

稅收籌劃又叫合理避稅。是按照稅收政策法規(guī)的前提導(dǎo)向，納稅人在符合國家法律和企業(yè)稅收法律法規(guī)，能提前的選擇對企業(yè)稅收利益最大化的納稅計(jì)劃方案。隨著我國企業(yè)稅法體制的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平也在逐漸提高，相關(guān)的企業(yè)涉稅事項(xiàng)的處罰力度也不斷加強(qiáng)，無形中增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以熟悉和掌握稅收法規(guī)，而且還可以為企業(yè)減小稅收風(fēng)險，帶來可觀的稅后利益，也更加有利于減少企業(yè)“偷、欠、騙、抗”稅等違法行為的發(fā)生，為納稅人開辟了一條節(jié)約企業(yè)稅收的合理又合法的渠道，來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化及經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)實(shí)力和競爭力。

三、企業(yè)的稅收籌劃必須要嚴(yán)格遵循的原則

企業(yè)的稅收籌劃在節(jié)約稅收利益的同時，并存著一定的企業(yè)涉稅風(fēng)險，因此，在納稅籌劃的具體操作中必須遵循一些原則，以保證在具體的實(shí)務(wù)中不偏離方向，達(dá)到預(yù)定的稅收籌劃目的：

（一）企業(yè)稅收籌劃的合法性原則

不合法律法規(guī)的稅收籌劃活動是極其容易引起官司糾紛，就會給企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險，對于企業(yè)財務(wù)管理稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是非常不利的，所以企業(yè)的財務(wù)管理者高度重視對企業(yè)涉稅風(fēng)險的把控。有些避稅行為介于合不合法之間其難以判定性質(zhì)，以致納稅人無法預(yù)測是否存在的風(fēng)險。

（二）企業(yè)稅收籌劃的成本效益原則

各項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，需要企業(yè)納稅人在取得稅收收益時也需要支付額外費(fèi)用，也會存在放棄其他的稅收籌劃方案所損失的機(jī)會收益。為了實(shí)現(xiàn)收益大成本低的雙贏目標(biāo)，選擇籌劃方案時，必須考慮該方案的直接成本和放棄該方案的機(jī)會成本。

（三）企業(yè)稅收籌劃服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則

企業(yè)稅收籌劃直接影響到企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)、投資、利潤分配決策、融資等，它是經(jīng)過對企業(yè)經(jīng)營管理的安排來實(shí)現(xiàn)，納稅籌劃應(yīng)該要服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。而不是獨(dú)立于企業(yè)的財務(wù)決策。

（四）企業(yè)稅收籌劃的事先籌劃原則

企業(yè)的稅收籌劃必須事前計(jì)劃方案。開展企業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)納稅人應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生前，把握好所經(jīng)營的這項(xiàng)業(yè)務(wù)具體有哪些業(yè)務(wù)過程及環(huán)節(jié)、所涉及我國哪些現(xiàn)行稅種及稅收優(yōu)惠政策、在稅收法律法規(guī)中有哪些可利用的稅收籌劃空間等。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前對業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)事先做好籌劃。

四、企業(yè)為合理規(guī)避與防范涉稅風(fēng)險進(jìn)行稅收籌劃的具體方法

（一）企業(yè)在稅收問題上應(yīng)該樹立牢固的風(fēng)險防范意識

企業(yè)涉稅風(fēng)險已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)的重要問題，各個企業(yè)在經(jīng)營各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動時應(yīng)該要樹立牢固的涉稅風(fēng)險防范意識。其一，企業(yè)自身應(yīng)該要做到誠信納稅、依法守法，嚴(yán)格按照《稅收征管法》和《實(shí)施細(xì)則》的要求進(jìn)行申報、繳納；同時要建立全面的內(nèi)部會計(jì)核算系統(tǒng)，及時真實(shí)完整地對經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄，準(zhǔn)確計(jì)算稅金同時及時申報繳納稅款。其二，是在對外簽訂任何經(jīng)濟(jì)合同時，嚴(yán)格審查當(dāng)事人對方的企業(yè)納稅主體資格及其納稅人資信情況，嚴(yán)防對方納稅人嫁移涉稅風(fēng)險，對合同條款要再三審核，盡量分散稅務(wù)風(fēng)險。

（二）提升企業(yè)相關(guān)的涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到企業(yè)涉稅風(fēng)險的大小。采用各種方式來幫助財務(wù)、業(yè)務(wù)涉稅人員加強(qiáng)企業(yè)稅收法律法規(guī)和各項(xiàng)稅收政策的學(xué)習(xí)掌握，這是企業(yè)應(yīng)該采取的行之有效的措施。及時掌握稅務(wù)知識更新，學(xué)會利用稅務(wù)法律法規(guī)來維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避奠定良好的基礎(chǔ)。加強(qiáng)對企業(yè)的涉稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其既了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理流程，同時又精通本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所涉及的稅收政策法規(guī)，通過專業(yè)人才的培養(yǎng)來規(guī)避與防范稅務(wù)風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理

真實(shí)準(zhǔn)確的財務(wù)資料信息是防范稅務(wù)風(fēng)險的重要前提，而完善的企業(yè)財務(wù)管理制度是財務(wù)資料信息真實(shí)準(zhǔn)確、企業(yè)資金資產(chǎn)安全完整的重要保證。企業(yè)完善的財務(wù)管理制度體系對管理層、業(yè)務(wù)層都具有一定的制衡約束，從而規(guī)范各類財務(wù)管理行為。例如在財務(wù)管理活動中，為避免涉稅風(fēng)險，可以通過選擇合理的籌資渠道、充分合理列支各項(xiàng)費(fèi)用等方式以達(dá)到既符合國家稅法和財務(wù)制度規(guī)定，又節(jié)約稅收的效果。

（四）加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的協(xié)作

稅收問題的復(fù)雜性、專業(yè)性和時效性導(dǎo)致了企業(yè)的財務(wù)管理人員不能夠準(zhǔn)確全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)所涉及的所有稅收政策法規(guī)，尤其是對于一些不經(jīng)常發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)，如果稅收政策規(guī)定得不太明確時，就需要聘請專業(yè)的稅務(wù)咨詢中介機(jī)構(gòu)了。中介機(jī)構(gòu)可作為企業(yè)稅收風(fēng)險的外部監(jiān)控人，更專業(yè)地監(jiān)督并發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險并及時提供有效的解決防范的方案。

（五）企業(yè)要定期對納稅進(jìn)行健康檢查

為最大化地規(guī)避與防范稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)定期對涉稅業(yè)務(wù)開展檢查，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并著手糾正。定期開展內(nèi)部審計(jì)檢查或聘請稅務(wù)咨詢中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)自查，能夠及時地減少生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險隱患。

總之，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，會遇到各種各樣的涉稅問題，具體問題必須具體分析。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，也不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)的減輕，而應(yīng)該綜合考慮減少稅款的同時對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動以及對企業(yè)整體價值產(chǎn)生的影響，只有這樣，稅收籌劃才有意義，也才將更加有助于企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

（作者單位：四川省煙草公司宜賓市公司）