宋曼 李姍姍

[摘 要]在新的發(fā)展形勢下，政府職能逐漸發(fā)生質(zhì)的轉(zhuǎn)變，政府會計業(yè)不足之處也愈加明顯。本文依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分析了目前政府會計形勢以及政府會計權(quán)責發(fā)生制改革的必要性，并提出了行之有效的完善措施。對建立誠實守信、盡職盡責的文明廉潔政府具有長遠的發(fā)展意義。

[關(guān)鍵詞]權(quán)責發(fā)生制；現(xiàn)實意義；政府權(quán)力；循序漸進

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.032

[中圖分類號]F810.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-01

在黨的十八屆五中全會之后，國家開始強化政府在管理社會事務(wù)中的責任，開始將管理型政府逐漸向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變。政府責任開始凸顯出來。政府財政會計是落實財政資金的使用、考察政府負債情況。管理財政的重要方法，應(yīng)當從側(cè)面督促政府恪守己責，誠實守信履行職務(wù)，為了應(yīng)對新的社會形勢，有必要思考政府會計權(quán)責發(fā)生制改革。

1 政府會計的目前形勢

政府會計應(yīng)當管理政府財政資源，履行社會管理義務(wù)，反映義務(wù)活動的面貌。在1998年，國家開始實施《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》與《事業(yè)單位會計制度》，使國家機關(guān)、政府部門、事業(yè)單位等具有公共權(quán)力性質(zhì)的機構(gòu)，形成支付實現(xiàn)制的主要財務(wù)核算基礎(chǔ)。以國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的規(guī)定劃分，會計基礎(chǔ)包括權(quán)責發(fā)生制、修正的權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制與修正的收付實現(xiàn)制。在實際中，更多采用的是修正會計基礎(chǔ)，在兩個極值間進行調(diào)整。我國政府會計是以支付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，例外實行權(quán)責發(fā)生制，以2001年《財政總預(yù)算會計制度暫行補充規(guī)定》的少數(shù)事項為典型。權(quán)責發(fā)生制主要應(yīng)用在醫(yī)院會計制度中，也并非是完全的權(quán)責發(fā)生制。

2 政府會計權(quán)責發(fā)生制的必要性

國內(nèi)相關(guān)專家學(xué)者對政府會計權(quán)責發(fā)生制進行了大量充分的理論研究，大多總結(jié)了目前支付實現(xiàn)制的許多缺點以及推廣權(quán)責發(fā)生制的優(yōu)點。

首先，支付實現(xiàn)制受托責任盲區(qū)較大，工作人員提供信息不夠充分并且缺乏緊密關(guān)聯(lián)性。在管理國際化背景下，它嚴重影響政府績效最大化的行政目標，降低了財務(wù)信息的透明性。政府工作人員不能自覺地維護國有資產(chǎn)，甚至做出錯誤決策。而權(quán)責發(fā)生制則通過劃分收益性支出和資本性支出，可以有效對國有資產(chǎn)進行控制和監(jiān)督。另外，在會計信息的獲取與處理上，收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的會計信息通常是在“壞結(jié)果發(fā)生之后”的信息，存在“狹窄”“失真”的固有弱點，這對于財政風險的防范、財政管理體制的改革都非常不利。

其次，政府會計權(quán)責發(fā)生制本身具有很高的可行性。許多專家學(xué)者一直提倡政府會計應(yīng)當逐步引入權(quán)責發(fā)生制，從收付實現(xiàn)制慢慢變化為修正支付實現(xiàn)制，然后在穩(wěn)定成熟的條件下，逐步過渡到政府會計權(quán)責發(fā)生制。因此，政府會計采用權(quán)責發(fā)生制不是一步實現(xiàn)，而是循序漸進，慢慢引入。

最后，仍有一部分人對政府權(quán)責發(fā)生制改革表現(xiàn)反對，原因是在他們看來目前政府預(yù)算會計缺陷并不是修正支付實現(xiàn)制的原因，尚不能對會計基礎(chǔ)進行改革。另外，目前政府會計基礎(chǔ)還沒有出現(xiàn)放棄現(xiàn)金基礎(chǔ)的壓力，沒有必要觸動預(yù)算會計改革的根基，進行風險難以預(yù)測的改革。這種觀點比較狹隘與淺陋，從政府整體財政環(huán)境進行分析，中國政府改革肯定會產(chǎn)生新的績效考評制度，相應(yīng)的財政權(quán)責也會發(fā)生巨大變動，如果會計權(quán)責制不改革，勢必會影響政府內(nèi)部整體改革進度。張琦、張象至、程曉佳等人通過對政府會計環(huán)境、信息利益相關(guān)者等的調(diào)研，認為我國政府內(nèi)部與外部利益相關(guān)者都具有獲取政府信息的強烈意愿、政府會計改革試點的建立，公共管理改革的實施。公共管理制度的改革，也就是政府內(nèi)部人事編制與管理社會事務(wù)方式也將進一步深化，戶籍、稅收等各項管理制度將會為政府權(quán)責制改革提供良好條件，其將來在內(nèi)外實施環(huán)境也會穩(wěn)定成熟起來。

3 改善政府會計權(quán)責發(fā)生制的策略

國家以往在引入權(quán)責發(fā)生制時，會發(fā)布許多意見征求稿，廣泛征求社會各方面意見。然而，許多人對權(quán)責發(fā)生制并不是很了解，以至于部分部門機構(gòu)采用權(quán)責發(fā)生制時并沒有取得應(yīng)有的效果。因此，對于以后采用政府會計權(quán)責發(fā)生制提出以下建議。

創(chuàng)造權(quán)責發(fā)生制適用的基礎(chǔ)條件。政府部門機構(gòu)改革權(quán)責發(fā)生制需要考慮到自身會計基礎(chǔ)，并進行深入研究，評估其可能帶來的風險與成本，預(yù)測收益。人員會計知識與素質(zhì)是基礎(chǔ)，因此應(yīng)當對部門會計人員進行專業(yè)培訓(xùn)，提升其理論水平與實踐能力。在普遍采用權(quán)責發(fā)生制之前，可以在部分部門機構(gòu)之間進行實驗，進行科學(xué)記錄與報告，預(yù)測其可行性。

透析現(xiàn)行預(yù)算會計體系的缺陷。政府會計基礎(chǔ)適用對象除了行使國家權(quán)力的政府行政機關(guān)，還有提供公共服務(wù)的事業(yè)單位。醫(yī)院學(xué)校等部分事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)改革應(yīng)當堅持一個最基本的原則：非營利性原則。這個原則與一些營利性事業(yè)單位不同，也與行政單位以及其他機關(guān)不同，應(yīng)當仔細甄別這些差異，明確劃定權(quán)責發(fā)生制的適用范圍?！胺菭I利性組織”其實應(yīng)當列入政府會計基礎(chǔ)范疇中，而具有營利性的事業(yè)單位有獨立資金來源，通常并不作為政府會計制度對象。

應(yīng)當循序漸進引入權(quán)責發(fā)生制。支持權(quán)責發(fā)生制的學(xué)者一直強調(diào)這個重點，在規(guī)劃出會計基礎(chǔ)改革的藍本后，應(yīng)當根據(jù)相應(yīng)的復(fù)雜性與難度，慢慢引入修正權(quán)責發(fā)生制，觀察其使用情況，然后才決定是否適用全面權(quán)責發(fā)生制，避免會計基礎(chǔ)動搖可能出現(xiàn)的財政問題。

主要參考文獻

[1]程曉佳，張琦，呂躍金.我國政府會計改革實施的可行性分析與啟示——基于Lüder權(quán)變模型的改革環(huán)境分析[J].財務(wù)與會計：綜合版，2009（13）.

[2]張琦，張象至，程曉佳.政府會計基礎(chǔ)選擇、利益相關(guān)者動機與制度環(huán)境的影響——來自中國的問卷數(shù)據(jù)檢驗[J].會計研究，2009（7）.